财务会计实务（第六版）课件 8.所有者权益

《财务会计实务》所有者权益知识目标：1.认识所有者权益特点；2.了解实收资本（股本）的来源及投资者出资方式；3.熟悉资本公积内容、来源及用途；4.熟悉利润分配的步骤；5.熟悉盈余公积的来源及使用；6.了解企业资本金制度的相关法律规定。能力目标：1.掌握接受货币出资及非货币出资的核算；2.掌握资本公积——资本溢价的核算；3.掌握利润分配的计算及核算；4.掌握盈余公积增减的核算。素养目标：培养良好的分析判断、逻辑推理能力，逐步形成会计思维教学目标1所有者权益概述2356实收资本资本公积利润的形成其他综合收益47盈余公积留存收益利润的分配81所有者权益概述Partone

所有者权益概述

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

定义（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，不需要偿还；（2）清算时，先清偿负债，再返还所有者权益；（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。

特征所有者权益概述内容所有者权益01实收资本/股本02资本公积06其他权益工具04其他综合收益03留存收益（盈余公积，未分配利润）05专项储备2实收资本Parttwo实收资本概述

实收资本

股本

库存股实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。除股份有限公司以外，其他企业都应设置“实收资本”科目，以核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票面值总额。贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行的股票面值总额，借方登记公司按法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。企业收购的、尚未转让或注销的本公司股份，是所有者权益的备抵项目。设置“库存股”科目，企业回购本公司股份时借记本科目，转让或注销回购的股份时贷记本科目，期末余额在借方，反映已回购、尚未注销的股份。。接受货币资产投资——非股份有限公司A

接受货币资产投资——股份有限公司B接受非货币性资产投资C借：银行存款贷：实收资本（按投资合同或协议约定投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额）实收资本账务处理接受货币资产投资——非股份有限公司A

接受货币资产投资——股份有限公司B接受非货币性资产投资C借：银行存款贷：股本（每股股票面值*发行股票份额总数）资本公积——股本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业股本中所占份额的差额）

实收资本账务处理发行费用的处理：属于溢价发行的，发行费用从溢价收入中扣除，计入“资本公积——股本溢价”，溢价金额不足冲减或者属于按面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润借：资本公积——股本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：银行存款接受货币资产投资——非股份有限公司A

接受货币资产投资——股份有限公司B接受非货币性资产投资C借：固定资产/无形资产/原材料等（投资合同或协议约定的价值入账，不公允的除外）应交税费——应交增值税（进项税额）等贷：实收资本（或股本）（投入资产在注册资本或股本中应享有的份额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）实收资本账务处理借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000应交税费——应交增值税（进项税额）10800贷：实收资本——A公司63600——B公司87200

实收资本账务处理宏华公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。请编制宏华公司的会计分录。（1）实收资本或股本的增加投资者追加投资A资本公积转增资本B盈余公积转增资本C实收资本账务处理A.投资者追加投资例题讲解：宏华公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，宏华公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司1/3的股份。宏华公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。宏华公司应编制如下会计分录：借：银行存款11

贷：实收资本10（占注册资本的份额）

资本公积——资本溢价1提示：企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价；但有新的投资者加入时，往往会出现资本溢价。

实收资本账务处理（1）实收资本或股本的增加投资者追加投资A资本公积转增资本B盈余公积转增资本C借：资本公积贷：实收资本实收资本账务处理（1）实收资本或股本的增加投资者追加投资A资本公积转增资本B盈余公积转增资本C借：盈余公积贷：实收资本

用资本公积或盈余公积转增资本时，只影响所有者权益的结构，不影响所有者权益的总额。实收资本账务处理非股份有限公司A股份有限公司B实收资本账务处理（2）实收资本或股本的减少回购股票

1.回购时借：库存股（回购价）→所有者权益减少贷：银行存款

2.注销股本时借：股本（面值）资本公积——股本溢价①盈余公积（回购价高于面值的差额）②利润分配——未分配利润③贷：库存股（回购价）资本公积——股本溢价（回购价低于面值的差额）

注销时，所有者权益保持不变。借：实收资本贷：银行存款（2）

实收资本或股本的减少A.股份有限公司回购股票账务处理例题讲解：宏华公司2019年12月31日的股本为10000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为3000万元，盈余公积为4000万元。经股东大会批准，宏华公司以现金回购方式回购本公司股票2000万股并注销。假定宏华公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。宏华公司应编制如下会计分录：回购本公司股票时：借：库存股4000（2000×2）贷：银行存款4000注销本公司股份时：借：股本

2000资本公积——股本溢价

2000贷：库存股

4000

实收资本账务处理（2）

实收资本或股本的减少A.股份有限公司回购股票账务处理例题讲解：

承上例，假定宏华公司按每股3元回购股票，其他条件不变，宏华公司应编制如下会计分录：回购本公司股份时：

借：库存股6000（2000×3）贷：银行存款6000注销本公司股份时：

借：股本

2000资本公积——股本溢价3000盈余公积

1000贷：库存股

6000

实收资本账务处理（2）

实收资本或股本的减少A.股份有限公司回购股票账务处理例题讲解：

承上例，假定宏华公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，宏华公司应编制如下会计分录：回购本公司股份时：

借：库存股1800（2000×0.9）贷：银行存款1800注销本公司股份时：

借：股本2000贷：库存股1800资本公积——股本溢价200实收资本账务处理3资本公积Partthree资本公积是企业收到投资者出资额超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及其他资本公积等。

定义A.资本溢价：投资者超额缴入资本B.股本溢价：溢价发行股票C.其他资本公积：除资本/股本溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。来源

资本公积资本公积与实收资本、留存收益的区别项目来源与性质用途资本公积不直接体现基本产权关系转增资本实收资本/股本体现基本产权关系参与经营决策的基础；利润/股利分配的依据；清算时确定要求权的依据项目来源资本公积资本溢价，股本溢价等留存收益企业生产经营活动实现的利润资本公积资本溢价（股份有限公司以外的其他类型的企业）A股本溢价（股份有限公司）

B其他资本公积C资本公积转增资本D资本公积账务处理借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价资本溢价（股份有限公司以外的其他类型的企业）A股本溢价（股份有限公司）

B其他资本公积C资本公积转增资本D资本公积账务处理借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价（交易费用）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款

我国不允许折价发行股票。借：银行存款20000

贷：股本5000

资本公积——股本溢价15000例题讲解：宏华公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。宏华公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。交易费用＝20000×3%＝600（万元）借：资本公积——股本溢价

600

贷：银行存款600借：银行存款19400

贷：股本

5000

资本公积——股本溢价14400（上述分录合二为一）资本公积账务处理资本溢价（股份有限公司以外的其他类型的企业）A股本溢价（股份有限公司）

B其他资本公积C资本公积转增资本D资本公积账务处理借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积资本溢价（股份有限公司以外的其他类型的企业）A股本溢价（股份有限公司）

B其他资本公积C资本公积转增资本D资本公积账务处理借：资本公积贷：实收资本/股本4留存收益Partfour留存收益概念企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。未分配利润分配后留存的有较大的自主权的利润盈余公积法定盈余公积（公司法）；任意盈余公积（股东大会决议）留存收益①结转实现净利润：举例：假设宏华公司一年只发生了一笔销售业务，销售一批产品售价为100万元，成本为80万元，那么确认收入结转成本的账务处理如下：借：银行存款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本80贷：库存商品80留存收益——利润分配的账务处理

结转各项费用、损失至本年利润（不考虑所得税）借：主营业务收入

100贷：本年利润

100借：本年利润80贷：主营业务成本80年末，将“本年利润”账户余额结转入“利润分配”账户

借：本年利润20贷：利润分配——未分配利润20（如发生亏损，做相反会计处理）

留存收益——利润分配的账务处理可供分配利润=年初未分配利润（年初未弥补亏损）+当年实现的净利润（净亏损）+其他转入练习：假设年初“利润分配”账户贷方余额为5万元，即年初未分配利润，当年实现净利润为20万元，那么可供分配利润为——01假设年初“利润分配”账户借方余额为5万元，即年初未弥补亏损，当年实现净利润为20万元，那么可供分配利润为——02假设年初“利润分配”账户借方余额为5万元，即年初未弥补亏损，当年发生亏损为20万元，那么可供分配利润为——0325万元15万元-25万元留存收益——利润分配的账务处理分配利润：

A.可供分配的利润提取法定盈余公积10%向投资者分配股利或利润30%提取任意盈余公积20%留存收益——利润分配的账务处理分配利润：A.提取法定、任意盈余公积账务处理提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积情形基数年初未分配利润当年实现净利润×10%年初未弥补亏损补亏后的净利润×10%留存收益——利润分配的账务处理B.宣告发放股利或利润宣告发放现金股利借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利

实际发放现金股利时借：应付股利贷：银行存款等实际发放股票股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本分配利润：（注意：宣告发放股票股利不做账务处理，实际发放时才进行账务处理）留存收益——利润分配的账务处理分配利润：C.最后将利润分配其他明细科目的余额结转至未分配利润

借：利润分配——未分配利润利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利