政府会计 课件 3 负债的核算

第三章负债的核算本章学习目标2Chapter3掌握负债的概念、确认条件、计量属性及分类掌握金融负债的科目设置及账务处理掌握税收财政负债的科目设置及账务处理掌握商业信用负债的科目设置及账务处理了解其他负债的科目设置及账务处理负债的概述3Chapter3负债的概念负债的确认条件负债的计量属性负债的分类会计科目设置负债的概念、确认条件和计量属性4Chapter3负债，是指政府会计主体（行政事业单位）过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。负债的确认条件：①履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体。②该义务的金额能够可靠地计量。一般需要以资产或劳务偿还政府会计主体的负债一般应当采用历史成本进行计量，即按照发生负债时实际收到的款项、资产的金额、合同金额，或者偿还负债预期需要支付的现金进行计量。负债的分类5Chapter3流动性形成原因金融负债流动负债非流动负债税收财政负债商业信用负债其他负债

流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债Chapter3△短期借款应交增值税其他应交税费应缴财政款应付职工薪酬△应付票据应付账款○应付政府补贴款△应付利息△预收账款其他应付款预提费用6非流动负债是指流动负债以外的，偿还期在1年以上（不含1年）的负债Chapter3△长期借款长期应付款预计负债受托代理负债7△金融负债8Chapter3金融负债的概念和管理要求△短期借款△长期借款△应付利息△金融负债9Chapter3是指事业单位在履行职能过程中从银行或其他金融机构借入的款项，根据还款期限，分为短期借款和长期借款。借入款项的管理要求①符合政策②有借款计划③有还款能力④有经济效益⑤遵守信用Chapter3金融负债长期借款应付利息短期借款债务预算收入债务还本支出10

△短期借款11Chapter3是事业单位经批准向银行或其他金融机构借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。短期借款借贷事业单位尚未偿还的短期借款本金额本期减少额本期增加额债务预算收入债务还本支出

△长期借款12Chapter3是事业单位经批准向银行或其他金融机构借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。（明细科目“本金”和“应计利息”）长期借款借贷事业单位尚未偿还的长期借款本息金额本期减少额本期增加额债务预算收入债务还本支出

△应付利息13Chapter3是事业单位按照合同约定应支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。应付利息借贷事业单位应付未付的利息金额本期减少额本期增加额长期借款利息的计提14Chapter3除了上述情况之外的借款利息→“其他费用”为建造固定资产、公共基础设施等专门借入的款项，属于工程项目建设期间发生的利息→“在建工程”资产化的利息费用化的利息用途及发生期间到期一次还本付息的借款→“长期借款—应计利息”分期付息到期还本的借款分期还本付息的借款→“应付利息”分期付息付息方式到期一次付息借方贷方15Chapter3短期借款财务会计预算会计借入款项借：银行存款

贷：短期借款？计提利息借：其他费用

贷：应付利息？支付利息借：应付利息

贷：银行存款？到期归还本金借：短期借款

贷：银行存款？借：资金结存—货币资金贷：债务预算收入—借：其他支出贷：资金结存—货币资金借：债务还本支出贷：资金结存—货币资金16Chapter3长期借款财务会计预算会计借入款项借：银行存款

贷：长期借款—本金？计提利息借：其他费用/在建工程

贷：应付利息[分期付息]/长期借款—应计利息[到期一次付息]？分期支付利息借：应付利息

贷：银行存款？到期归还本息借：长期借款—本金

—应计利息

贷：银行存款？借：资金结存—货币资金贷：债务预算收入—借：其他支出贷：资金结存—货币资金借：债务还本支出其他支出贷：资金结存—货币资金2020年4月1日，某事业单位为满足经营活动的资金需要，从银行借入200,000元，期限3个月，年利率12%，借款利息月底计提，季末一次支付当季利息。

借：银行存款 200,000

贷：短期借款 200,000

借：资金结存—货币资金 200,000

贷：债务预算收入 200,0004月30日，计提当月应支付的利息。

借：其他费用 2,000

贷：应付利息 2,0006月30日，到期归还上述借款，并支付当季利息。

借：短期借款 200,000

其他费用 2,000

应付利息 4,000

贷：银行存款 206,000

借：债务还本支出 200,000

其他支出 6,000

贷：资金结存—货币资金

206,00017Chapter3税收财政负债18税收财政负债的概念应缴财政款*应交增值税其他应交税费Chapter3税收财政负债19Chapter3是指行政事业单位在履行职能过程中发生的，按相关法规上缴税收部门或财政部门的款项。应交税费应缴财政专户的款项事业单位在履行职能活动中按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应缴国库的款项行政事业单位在履行职能活动中按规定取得的应上缴国库账户的财政预算资金。增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、事业单位经营活动的企业所得税、车船税、房产税、城镇土地使用税、代扣代缴的个人所得税等等。应交增值税其他应交税费应缴财政款

应缴财政款20Chapter3应缴财政款借贷行政事业单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项本期减少额本期增加额是指行政事业单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项，但不包括单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费。年终清缴之后，应无余额应缴国库的款项21Chapter32代收的行政事业性收费3罚没收入、无主财物变价收入4主管部门从所属单位集中的上缴资金5单位处置国有资产时最终需上缴的净收入代收的纳入预算管理的政府性基金1行政事业单位在履行职能活动中按收支两条线的规定取得的应缴国库的财政预算资金。应缴财政专户的款项22Chapter3事业单位在履行职能活动中按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。中央各部门各单位按照国家招生计划招生收取的教育收费，采用收支两条线管理，事业单位收到时，不能作为自己的收入，需要先全额上缴财政部门开设和管理的专户。在财政返还事业单位时，才能构成单位的事业收入。高校在招生计划外的培训项目所收取的学费，纳入单位预算管理，不需要上缴财政专户。23Chapter3日常业务财务会计预算会计取得或应收按规定应缴财政的款项时借：银行存款/应收账款等

贷：应缴财政款？处置国有资产时，最终取得的应上缴财政的处置净收入参照“待处理财产损溢”、“固定资产”、“无形资产”科目的相关账务处理？上缴款项时借：应缴财政款

贷：银行存款等？———行政单位收到代收的行政性收费收入2,000元，存入银行，按规定该收入应缴入国库。

借：银行存款 2,000

贷：应缴财政款 2,000行政单位收到罚没物资一件，凭据注明其价值为10,000元，已验收入库。

借：受托代理资产

10,000

贷：受托代理负债 10,000接上题，行政单位拍卖上述罚没物资，取得价款8,000元，存入银行。

借：受托代理负债 10,000

贷：受托代理资产 10,000

借：银行存款 8,000

贷：应缴财政款 8,00024Chapter3

*应交增值税25Chapter3增值税是对销售货物、提供加工修理修配劳务活动、出租国有资产、出售物资的行政事业单位，按其实现的增值额征收的一种税。这里针对存货相关业务的增值税进行阐述涉及到存货以外其他物资的增值税问题，本课程中不予考虑26Chapter3预算会计上，从简化核算的角度出发，不考虑价税的分离，不论是事业单位还是行政单位，不论是一般纳税人还是小规模纳税人，采购业务时支付的价款和税金，都作为单位的预算支出；一般销售业务时收到的价款和税金，都作为单位的预算收入。一般纳税人/小规模纳税人：价税分离一般纳税人：自用物资（价税不分离）；非自用物资（价税分离）小规模纳税人：价税不分离采购业务销售业务事业单位价税分离价税不分离采购业务行政单位出租业务财务会计账户结构—属于一般纳税人的事业单位27Chapter3应交增值税—应交税金借贷进项税额已交税金销项税额进项税额转出事业单位多交的增值税金额事业单位尚未交纳的增值税金额28Chapter3事业单位一般纳税人财务会计预算会计购入物资或服务时自用[非经营用]借：库存物品等[含税价]

贷：财政拨款收入/银行存款/应付票据/应付账款等？非自用[经营用]借：库存物品等[不含税价]

应交增值税—应交税金（进项税额）

贷：财政拨款收入/银行存款/应付票据/应付账款等销售货物或提供服务借：银行存款/应收账款/应收票据等

贷：事业收入/经营收入等

应交增值税—应交税金（销项税额）？借：事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等[实际收到的含税金额]借：资金结存—货币资金

贷：事业预算收入/经营预算收入等账户结构—属于小规模纳税人的事业单位29Chapter3应交增值税借贷本期已交纳增值税金额本期计算应交纳的增值税金额事业单位多交的增值税金额事业单位尚未交纳的增值税金额30Chapter3事业单位小规模纳税人财务会计预算会计购入物资或服务时借：库存物品等[含增值税金额]

贷：财政拨款收入/银行存款/应付票据/应付账款等？销售货物或提供服务借：银行存款/应收账款/应收票据等

贷：事业收入/经营收入等

应交增值税？借：事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等[实际收到的含税金额]借：资金结存—货币资金

贷：事业预算收入/经营预算收入等账户结构—行政单位31Chapter3应交增值税借贷本期已交纳增值税金额本期计算应交纳的增值税金额行政单位多交的增值税金额行政单位尚未交纳的增值税金额32Chapter3行政单位财务会计预算会计购入物资或服务时借：库存物品等[含税价]

贷：财政拨款收入/银行存款/应付账款等？出租国有资产借：银行存款/应收账款等

贷：应缴财政款/租金收入等

应交增值税[5%]？借：行政支出贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等[实际收到无需上缴财政的含税金额]借：资金结存—货币资金

贷：其他预算收入

其他应交税费33Chapter3行政事业单位按照税法等规定计算应缴纳的除增值税以外的各种税费，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税和企业所得税等。单位代扣代缴的个人所得税单位应交的印花税账户结构34Chapter3其他应交税费借贷本期减少额本期增加额单位多缴纳的除增值税以外的税费金额单位应缴未缴的除增值税以外的税费金额所得税35Chapter3个人所得税，对在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。△企业所得税，对在中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得额征收的一种税。36Chapter3日常业务财务会计预算会计城市维护建设税、教育费附加等计算应交税费金额时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：其他应交税费？实际缴纳时借：其他应交税费

贷：银行存款？△发生企业所得税纳税义务计算应交税费金额时借：所得税费用贷：其他应交税费？实际缴纳时借：其他应交税费贷：银行存款？借：事业支出/经营支出等贷：资金结存—货币资金—借：非财政拨款结余贷：资金结存—货币资金—37Chapter3日常业务财务会计预算会计代扣代缴职工个人所得税计算应代扣代缴职工的个人所得税金额借：应付职工薪酬贷：其他应交税费？计算应代扣代缴职工以外其他人员个人所得税借：业务活动费用/单位管理费用等贷：其他应交税费？实际缴纳时借：其他应交税费

贷：财政拨款收入/银行存款等？印花税无需预提，支付时确认借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：银行存款等？借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等—借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：资金结存—货币资金等—商业信用负债38商业信用负债是指行政事业单位在履行职能过程中进行市场采购、支付员工薪酬等交易而导致的负债。应付职工薪酬△应付票据应付账款长期应付款△预收账款Chapter3

应付职工薪酬39Chapter3是指行政事业单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬。应付职工薪酬—基本工资（含离退休费） —国家统一规定的津贴补贴 —规范津贴补贴（绩效工资） —改革性补贴 —社会保险费 —住房公积金

—其他个人收入核算注意事项40Chapter3社会保险费、住房公积金个人所得税单位职工的个人所得税由职工个人承担，但是由单位代扣代缴，核算时也作为应付职工薪酬中基本工资实发金额的扣除项。一部分是应该由职工个人承担的，单位只负责代扣代缴，这部分核算时作为应付职工薪酬中基本工资实发金额的扣除项。另一部分是按照规定由单位承担的，需要由单位直接缴纳。账户结构41Chapter3应付职工薪酬借贷本期减少额行政事业单位应付未付的职工薪酬本期增加额42Chapter3计算财务会计预算会计从事专业及其辅助活动/本级行政管理活动人员的职工薪酬借：业务活动费用/单位管理费用

贷：应付职工薪酬？由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬借：在建工程/加工物品/研发支出等

贷：应付职工薪酬？从事经营活动人员的职工薪酬借：经营费用贷：应付职工薪酬？因解除与职工的劳动关系而给予的补偿借：单位管理费用贷：应付职工薪酬？————43Chapter3代扣财务会计预算会计个人所得税借：应付职工薪酬—基本工资

贷：其他应交税费？社会保险费和住房公积金（职工承担部分）借：应付职工薪酬—基本工资

贷：应付职工薪酬—社会保险费

—住房公积金？为职工垫付的水电费、房租等费用借：应付职工薪酬—基本工资

贷：其他应收款等？———44Chapter3代缴、支付财务会计预算会计个人所得税借：其他应交税费

贷：财政拨款收入/银行存款等？按照规定缴纳职工社会保险费和住房公积金（单位＋职工承担总额）借：应付职工薪酬—社会保险费—住房公积金贷：财政拨款收入/银行存款等向职工支付工资、津贴补贴等薪酬借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等某事业单位计算出本月应付专业业务部门职工基本工资总额为500,000元、其他个人收入325,000元。另外，代扣个人所得税20,000元，代扣由职工个人承担的社会保险费36,000元、住房公积金54,000元，单位配套补贴社会保险费90,000元、住房公积金54,000元。

借：业务活动费用 969,000

贷：应付职工薪酬—基本工资 500,000 —其他个人收入 325,000 —社会保险费 90,000 —住房公积金 54,000

借：应付职工薪酬—基本工资 110,000

贷：其他应交税费 20,000

应付职工薪酬—社会保险费 36,000 —住房公积金 54,00045Chapter3接上题，通过财政直接支付方式将上述应支付款项分别转入职工个人工资账户、社保中心账户、住房公积金账户和税务局账户。

借：应付职工薪酬—基本工资 390,000 —其他个人收入 325,000 —社会保险费 126,000 —住房公积金 108,000

其他应交税费 20,000

贷：财政拨款收入 969,000

借：事业支出 969,000

贷：财政拨款预算收入 969,00046Chapter3

△应付票据47Chapter3是事业单位因购买材料、物资时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据，是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。账户结构48Chapter3借

应付票据贷期初余额本期减少额本期增加额事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额49Chapter3日常业务财务会计预算会计开出、承兑商业汇票借：库存物品/固定资产等

贷：应付票据？以商业汇票抵付应付账款时借：应付账款

贷：应付票据？支付银行承兑汇票的手续费借：业务活动费用/经营费用等

贷：银行存款？借：事业支出/经营支出

贷：资金结存—货币资金——50Chapter3票据到期财务会计预算会计正常支付款项借：应付票据

贷：银行存款？银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款借：应付票据

贷：短期借款？商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款借：应付票据

贷：应付账款？借：事业支出/经营支出

贷：资金结存—货币资金—借：事业支出/经营支出

贷：债务预算收入

应付账款51Chapter3是指行政事业单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。应付账款借贷本期减少额行政事业单位尚未支付的应付账款金额本期增加额

长期应付款52Chapter3是指行政事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费跨年度分期付款购入固定资产发生的应付价款长期应付款借贷本期减少额行政事业单位尚未支付的长期应付款金额本期增加额53Chapter3日常业务财务会计预算会计发生借：库存物品/固定资产/在建工程等贷：应付账款/长期应付款？偿付借：应付账款/长期应付款贷：财政拨款收入/银行存款等？无法偿付或债权人豁免偿还借：应付账款/长期应付款贷：其他收入？——借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等

△预收账款54Chapter3是指事业单位预先收取但尚未结算的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付的，一般是以货物或服务偿付。预收账款借贷本期减少额事业单位预先收取但尚未结算的款项金额本期增加额55Chapter3日常业务财务会计预算会计预收款项时借：银行存款等

贷：预收账款？确认有关收入时借：预收账款

银行存款[收到补付款]

贷：事业收入/经营收入等？无法偿付或债权人豁免偿还借：预收账款

贷：其他收入？—借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入/经营预算收入等收到补付货款时：借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入/经营预算收入等事业单位为增值税一般纳税人，经营活动中，收到甲公司预付的A产品货款3,000元，款项存入银行。

借：银行存款 3,000

贷：预收账款 3,000

借：资金结存—货币资金 3,000

贷：经营预算收入 3,000接上题，发出甲公司订购的A产品，经结算，货款共计10,000元（不含税价），增值税税率13%，不足部分甲公司已用支票付讫。

借：预收账款 3,000

银行存款 8,300

贷：经营收入 10,000

应交增值税—应交税金（销项税额） 1,300

借：资金结存—货币资金 8,300

贷：经营预算收入 8,30056Chapter3其他负债57○应付政府补贴款其他应付款预提费用预计负债受托代理负债Chapter3

○应付政府补贴款58Chapter3是指负责发放政府补贴的行政单位，按照有关规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应付政府补贴款借贷本期减少额行政单位应付未付的政府补贴金额本期增加额59Chapter3日常业务财务会计预算会计计算并确认政府补贴金额时借：业务活动费用贷：应付政府补贴款？实际支付时借：应付政府补贴款贷：银行存款等？—借：行政支出贷：资金结存—货币资金等

其他应付款60Chapter3是指行政事业单位除应缴财政款、应交增值税、其他应交税费、应付职工薪酬、应付票据、应付政府补贴款、应付账款、应付利息、预收账款以外的其他各项偿还期限在1年以内（含1年）的应付及暂收款项。收取的押金、存入的保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等