税收理论与实务课件

第1章中国税收法律制度概述税收与税法的构成要素p1＊税法的基本原则和适用原则p8＊税法体系与我国现行法律制度p11＊一、税收与税法的构成要素税收与税法＊税制与税法＊税法与税制的构成要素＊（一）税收与税法p1税收＊税法＊税法概念的理解＊1、税收国家为向社会提供公共产品，满足社会的共同需要，依照法律的规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。特点确定性强制性无偿性行使征收权的主体国家2、税法由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据税制的核心税收的法律表现形式3、税法概念的理解税法的调整对象－－－税收关系一系列税收法律规范的总称－－－<广义>税收基本法、税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法、税务行政法－－－<狭义>税收法律制定者－－－国家权力机关或其授权的机关涉及的主体－－－税务征管机关、纳税人（二）税制税收制度含义一＊含义二＊2、含义一广义－－关于税收的各种法律制度的总称税收法律制度税收管理体制税务机构和人员制度税收征收管理制度税收计划、会计、统计工作制度狭义－－税收法律制度3、含义二指一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系即各税类税种税制要素组成的税制体系如以所得税为主的税制以流转税为主的税制以流转税和所得税并重为主体的税制（三）税法与税制的构成要素基本要素p3*其他要素p7*1、基本要素税法主体＊征税客体＊税率＊1）税法主体征税主体理论上国家具体的、形式上的主体－－3个税务机关－工商税收海关－关税、船舶吨税、代征增、消财政机关－农业税（征管范围正在缩小）纳税主体纳税人－－自然人、法人2）征税客体征税对象课税对象区分不同税种的主要标志征税范围课征税收的界限税目征税对象的具体化体现征税的广度计税依据计算应纳税额的基数税基狭义－计税依据税源税收的最终出处3）税率应纳税额与征税对象数额（量）间的法定比例体现征税的深度税制的中心环节我国现行税率的三种形式比例税率＊累进税率＊定额税率＊A、比例税率对同一征税对象不论数额大小按同一比例征税－－主要用于流转税统一比例税率一个税种中只有一个比例税率如企业所得税差别比例税率两个或以上的税率产品…消费税（卷烟30%、45%）行业…营业税（3%、5%、20%）地区…城建税（7%、5%、1%）幅度…契税（3－5%）有免征额的比例税率个人所得税的稿酬所得有起征点的比例税率增值税中对个人销售货物行为B、累进税率按征税对象数额的大小规定不同等级的税率－－－用于对所得额的征税超额累进税率－－工资、薪金所得9级超率累进税率－－土地增值税30%－60%

4级C、定额税率固定税额按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额资源税(固体盐10－60元/吨)车船使用税（二轮摩托车32－80元/年辆）等2、其他要素纳税环节＊纳税期限＊税收优惠＊A、纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节单环节征税－消费税多环节征税－增值税B、纳税期限纳税义务发生后按税法规定缴纳税款的法定期限纳税义务发生时间－与会计核算原则及货款结算方式有关纳税期限－与税种有关增1.3.5.10.15.月－与应纳税额大小有关大则短纳税时间－纳税期限届满后纳税人计算税款并办理纳税手续、解缴税款的时间增月期满10C、税收优惠税收减免法定减免－法律法规中列举特定减免－依实际情况专案规定的临时减免－上述二项之外照顾特殊、暂时的困难而临时批准的税收抵免亏损结转C、税收优惠（续）起征点征税起点如增个人销售货物2000－5000元/月未达不征若达全征免征额对征税对象总额中免予征税的数额仅就超过部分征税如个所工资所得免征额为1600或4800元二、税法的基本原则和适用原则p8税法的基本原则－税收法定主义原则＊税法的适用原则＊（一）税法的基本原则

－税收法定主义原则是确定征纳税的根本原则基本含义税法主体及其权利和义务必须由法律加以确定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，没有法律依据，任何主体不得征税，国民也不得被要求缴纳税款（一）税法的基本原则

－税收法定主义原则内容课税要素法定原则课税要素明确原则课税程序合法原则（二）税法的适用原则在税法的解释、征纳等过程中遵循的原则实质课税原则诚信原则法律不溯及既往原则法律优位原则＊特别法优于普通法原则禁止类推适用原则4、法律优位原则行政立法不得抵触法律原则宪法税收法律税收行政法规税收行政规章三、税法体系与我国现行法律制度税法体系p11我国现行税法的法律级次p13我国现行税法体系p13（一）税法体系p11税收基本法/税法通则（税收母法）税收实体法/税收债务法（税法的核心）税收程序法＜税收征收管理法＞税收处罚法/税收责任法＊税收救济法＊税务行政法4、税收处罚法/税收责任法对税收活动中违法与犯罪行为进行处罚的法律规范的总称p11我国刑法偷/骗/抗税的刑事罚则国家最高权力/司法机关立/司法解释税收征收管理法－－法律责任部分单行税法及其他法规税务违法处罚的规定5、税收救济法行政救济

行政复议/准司法救济司法救济

行政诉讼税收行政赔偿（二）我国现行税法的法律级次全人大及其常委会税收法律外商投资企业和外国企业所得税法个人所得税法税收征收管理法（二）我国现行税法的法律级次全人大或其常委会授权立法如国务院制定的暂行条例（1994.1.1）增值税消费税营业税企业所得税资源税土地增值税（二）我国现行税法的法律级次国务院税收行政法规外商投资企业和外国企业所得税法实施细则税收征收管理法实施细则地方人大及其常委会地方性税收法规（二）我国现行税法的法律级次国务院税务主管部门税收部门规章财政部增值税暂行条例实施细则国家税务总局税务代理试行办法地方政府地方税收规章如城市维护建设税的实施细则（三）我国现行税法体系税种24个税务机关征收22种税流转税（增值税、消费税、营业税）3所得税（企业所得税、外..企所得税、

个所、农（牡）业税）4资源税（资源税、城镇土地使用税）2（三）我国现行税法体系税务机关征收22种税（续）财产税（房产税、城市房地产税、契税）3行为税10（车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税

印花税、城市维护建设税、土地增值税耕地占用税、固定资产投资方向调节税屠宰税、筵席税）依税收征收管理法执法（三）我国现行税法体系海关征收

2种税流转税－关税行为税－船舶吨税另海关代征进口环节的增、消依海关法及进出口条例执法第2章增值税增值税的概念*增值税的类型＊增值税的特点＊增值税的优点＊增值税的纳税人＊增值税的征税范围＊第2章增值税（续）税率、征收率＊计税依据＊税收减免＊征收管理＊一、增值税的概念一般概念增值额？我国税法上的定义二、增值税的类型生产型收入型消费型三、增值税的特点一般特点＊我国增值税的特点＊（一）一般特点不重复征收普遍征收

多环节征收

税负相同

（二）我国增值税的特点价外税两档税率两种纳税人凭发票注明税款进行抵扣“生产型”增值税

四、增值税的优点较好体现税负公平原则促进生产经营结构合理化利于国家及时稳定取得财政收入利于制定合理的价格政策利于扩大国际贸易往来五、增值税的纳税人一般概念＊分类＊（一）纳税人的一般概念单位个人承租人和承包人扣缴义务人（二）纳税人的分类类型＊分类标准＊特殊规定＊1、纳税人的类型一般纳税人小规模纳税人2、分类标准年应税销售额货物生产、劳务100万元货物批发或零售180万元财会制度个人非企业性单位不经常发生应税行为的企业3、特殊规定货物生产、劳务30万元以上一般商业企业180万以下小规模2002.1.1起销售成品油的加油站无论是否达到180万元均按一般纳税人计税六、增值税的征税范围一般规定＊特殊项目＊特殊行为＊（一）一般规定境内销售货物＊境内提供劳务＊进口货物1、境内销售货物货物：有形动产货物：电力、热力、气体？出售房屋？销售天然气？转让土地？给职工发洗衣粉2、境内提供劳务加工：受托加工？提供原料及主要材料？按…的要求制造货物？只收取加工费，提供辅料修理修配：使货物恢复原状和功能（二）特殊项目基建、建筑安装企业用于本单位的预制件销售集邮商品发行报刊行政收费（二）特殊项目（续）销售废品、下脚料货物期货（商品、贵金属）银行销售金银典当业的死当物品销售业务寄售业代委托人销售寄售物品（三）特殊行为视同销售行为P20混合销售行为兼营行为代购货物行为

1、视同销售行为（会计上不确认为销售实现）将货物交给他人代销销售代销货物统一核算的分支机构，不同县（市）间移送货物1、视同销售行为（续）自产、委托加工的货物－－非应税劳务自、委－－集体福利、个人消费自、委、外购的货物－－对外投资自、委、购－－股东、投资者自、委、购－－无偿赠送例视同销售行为page20

某服装厂在“五一”节前将自产服装100套发给职工用作职工福利page31

某针织厂（一般纳税人）2003年5月份将自产的针织内衣作为职工福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，对外不含税售价为每件15元；发放B型内衣200件，无对外销售价格，已知制作B型内衣的总成本为36000元。计算该笔业务的应税销售额。2、混合销售行为含义货物生产、批发、零售企业、企业性单位、个体经营者以货物生、批、零为主其他单位和个人例混合销售行为page21

凉爽空调厂向外地阿波罗商场批发1000台空调，为了保证及时供货，双方议定由凉爽空调厂动用自己卡车运送这1000台空调，空调厂除收取空调货款外还收取运输费。page21

某歌舞厅在提供歌舞娱乐的同时，还向顾客销售饮料。

3、兼营行为非应税劳务不同税率的货物不同税率的应税劳务例兼营行为page21

超爽建筑装饰材料商店一方面批发、零售货物，另一方面又对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务，由于客户事先已备有自己所需的建筑装饰材料，因此，该商店从事的安装、装饰业务只收取安装、装饰费。

4、代购货物行为受托方不垫付资金销货方将发票开给委托方，并由受托方转交给委托方受托方发票金额与委托方结算货款，并另外收取手续费三项同时具备，不征七、税率、征收率税率＊征收率＊扣除率＊（一）税率基本税率17%零税率一般出口货物另有规定者低税率13%列举P27：粮食、天然气、热水、图书、报纸、杂志、化肥、农业产品…（二）征收率－－小规模纳税人商业企业寄售、死当物品、旧货、免税商店销售免税货物（含一般纳税人）4%其他6%（三）扣除率购进免税农产品

－－13%支付运费－－7%？固定资产的运费收购废旧物资－－10%八、计税依据增值额购进扣税法*应纳税额＊例题＊主要公式＊（二）购进扣税法依增值税专用发票上注明的税款进行抵扣（三）应纳税额当期销项税额*当期允许抵扣的进项税额*增值税运行的核心

1、销项税额含义计算公式销售额＊3）销售额定义价外费用＊不列在销售额范围内的项目收取的押金＊销售价格明显偏低且无正当理由时＊发生特殊销售行为时＊销售自己用过的固定资产＊B、价外费用价外向购买方收取含税收入包装费包装物租金手续费代收费运输装卸费补贴违约金（延期付款利息）代垫款项返还利润奖励费集资费基金储备费优质费

C、不列在销售额范围内的项目销项税额受托加工方代收代缴的消费税同时符合下列条件的代垫运费运费发票开给购买方纳税人将该发票转交给购买方D、收取的押金单独记账核算逾期不再退还的包装物押金一年以上的押金销售除啤酒、黄酒以外其他酒类的押金？含税？适用税率例2－13page29

某机械厂（一般纳税人，增值税税率为17%）5月份销售机床50台，每台不含税价格为100000元，同时收取包装箱押金10000元，合同规定期限为3个月；另外本月逾期不再退还的包装箱押金20000元。计算5月份计税销售额。

E、价格明显偏低且无正常理由纳税人当月同类货物平均售价纳税人最近时期同类货物平均售价组成计税价格成本＊（1＋成本利润率）F、特殊销售行为销售额的确定视同销售行为混合销售行为兼营行为特殊方式销售货物

折扣销售方式？现金折扣以旧换新方式还本销售方式以物易物方式例2－7page27

某计算机公司（一般纳税人）6月1日销售一批计算机，合同规定的销售价格为100000元（含税），并按此价格开具了发票，同时规定的付款条件为10天付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的付款。6月8日，该计算机公司收到货款。计算该笔业务应纳增值税销售额。

例2－8page28

某商场（一般纳税人）2003年5月采取“以旧换新”方式销售电冰箱20台，已知该类冰箱的对外销售价格为4000元（含税），旧冰箱共折价10000元，商场实际收到款项70000元。计算其应税销售额。

例2－9page28

某汽车贸易公司（一般纳税人）销售汽车10辆，合同规定的不含税销售价格为每辆50万元，规定5年后退还货款100万元。计算该笔业务的应税销售额。

例2－10page28

某服装厂（一般纳税人）以服装100件（每件不含税售价100元，成本为每件80元）换取同等价值的布料计算服装厂该项交易行为的应税销售额。

G、销售自己用过的固定资产游艇摩托车小汽车

4%减半计税其他固定资产属于固定资产目录所列货物按固定资产管理而且已用过售价不超过原值同时符合上述三个条件暂免计税否则4%减半计税例2－14page30

某工业企业（一般纳税人）2003年8月份销售2台旧机床A和B，已知A机床的原值为100000元，已提折旧20000元，售价80000元；B机床的原值为50000元，已提折旧10000元，售价60000元计算该笔业务应纳增值税。2、进项税额含义允许抵扣的进项税额＊不得抵扣的进项税额＊进项税额申报抵扣的时间规定＊2）允许抵扣的进项税额销售方－专用发票－注明税额海关－完税凭证－注明税额农业生产者/小规模纳税人－收购凭证－注明的收购价格13%＋农业特产税13%2）允许抵扣的进项税额（续）收购废旧物资－收购凭证－注明的收购金额＊10%运输单位－运费结算单据－注明的运费＊7%＋建设基金＊7%混合销售行为兼营行为3）不得抵扣的进项税额一般规定＊特殊规定＊A、一般规定未取得并保存增值税扣税凭证扣税凭证未注明增值税额及其他有关事项B、特殊规定购进的固定资产用于非应税项目＜购、劳＞用于免税项目＜购、劳＞用于集体福利或个人消费＜购、劳＞非正常损失＜购、已耗（购、劳）＞4）进项税额申报抵扣的时间规定工业企业购进货物－验收入库后商业企业购进货物－付款后接受投资、捐赠、分配－收到专用发票后接受应税劳务－劳务费用支付后违反－偷税、发票上注明以后不得用于抵扣（四）例题－1某企业向某个体商店销售商品，开具普通发票。发票上采用销售额和销项税额合并定价的方法，注明交易额为100,000元。要求：计算该企业此笔业务的销项税额（四）例题－2某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法。当月商品销售收入共计10,000元。要求：计算该个体商店当月的应纳税额。（四）例题－3某厂为一般纳税人。20X3年11月销售产品，开具增值税专用发票，销售额12万元，销项税额2.04万。销售给小规模纳税人产品，开具普通发票，销售额4万元。将一批成本为10万元的产品对外投资。当月购料（已入库），取得专用发票，价款6万元。购进免税农产品2.5万元。当月用水2.76万元，取得专用发票。购进设备一台，价款5.5万元，取得专用发票。要求计算当月应纳税额。（五）主要公式销项税额销售额、含税销售额组成计税价格一般纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额进口货物的组成计税价格进口货物应纳税额九、税收减免免税＊起征点＊国务院统一规定（一）免税含义？免税后的货物负担增值税最终产品免税列举项目单位、个体经营者－销售自用的游艇、摩托车、汽车其他售价原值（二）起征点个人销售货物2000－5000元/月提供应税劳务1500－3000元/月150－200元/日或次国家税务总局各直属分局（省级）十、征收管理纳税义务发生时间＊纳税期限＊纳税地点＊（一）纳税义务发生时间权责发生制原则

销售货物提供应税劳务进口货物具体规定＊5、纳税义务发生时间的具体规定直接收款方式销售货物赊销方式或分期收款方式预收货款方式委托代销方式视同销售行为（二）纳税期限1、3、5、10、15、一个月当地税务机关确定（三）纳税地点属地原则

固定业户非固定业户固定业户到外地经营作业1某电器公司为一般纳税人，3月份业务如下：外购原料，专用发票上注明税额8,000元；向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，零售价5,000元/套；公司为促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，新电视机零售价2,500元/台；公司欠A单位货款3万元，当月该单位向本公司购买40台录音机，每台不含税价1,000元。本公司将其3万元欠款从这笔销货款中扣除。计算电器公司3月份应纳增值税税额。作业2某机械厂(一般纳税人)主要生产通用机械及农用机械,20X2年3月份.外购项目如下

(除特别注明,当月均已验收入库).1外购钢材30吨.专用发票上注明价款12万元.2从本地购入特种钢材5吨.款项已付.专用发票价款4万元.销货方承诺于下月5日交货.3从本地购入特种钢材2吨.专用发票价款1.63万元.另付运费300元.取得运费发票.作业2（续）4当月所购钢材中有2吨因规格问题退还卖方.收回价款8000元.已收到对方开具的红字专用发票.5从某废旧物资回收经营单位购入废旧钢材一批.取得的税务机关监制的普通发票上注明的金额为8500元.6从一小规模纳税之处购入辅料一批,取得的由其主管税务机关代开的专用发票注明价款1万元，增值税款600元.7购进煤炭50吨.专用发票价款8000元.款项尚未支付.作业2（续）8进口机床一台,到岸价20万元,已纳进口关税2万.已由海关代征进口环节增值税.并已取得完税凭证.9进口钢材一批,到岸价10万.已纳进口关税1万.已由海关代征进口环节增值税.并已取得完税凭证.10接受投资转入货物一批.其中,机床一台,钢材一批分别作价:2万,5万(不含增值税)，并已收到2份专用发票.11购进生产用水1000元.生产用电2000元.12当月将库存的1月份购入的钢材一批.转用于企业在建工程.实际成本2万元.作业2（续）当月销售情况:(售价为不含税价)1销售通用机械12台.不含税价1.5万元/台.对方当月10天内付款.给予其3%的折扣.货已发出.款已收到.2以折扣销售方式售出小麦收割机5台(8000元/台),水稻插秧机5台(6000元/台),按协议折扣5%(折扣额与销售额在一张专用发票上反映)货已发出.款已收到.同时支付运费1000元,取得专用发票.3以直接收款方式售出拖拉机3台(2000元/台),农机零部件一批,计14000元.两项业务在会计处理上未分别核算.作业2（续）4将自产小麦收割机3台(8000元/台);水稻插秧机3台(6000元/台),移送外省一销售分公司销售,货已发出.5将自产食品加工机2台对外投资,该厂同类产品不含税价15000元/台,成本2000元/台.货已发出.6出售仅使用1年的进口轿车一辆.该车原购入价35万元,转让时价税合计收入374，400元.7月底以托收承付方式售出通用机械4台(15000元/台).货已发出,并已办妥托收手续.要求:确定该厂当月进口环节和销售环节的应纳增值税第3章消费税消费税的概念62*消费税的类型＊消费税的纳税人P62＊消费税的征税范围P62＊第3章消费税（续）消费税的特点P62税目、税率P62计税依据P69征收管理p80一、消费税的概念P62以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税货物税以特定的消费品或消费行为的流转额为计税依据＜我国＞对境内生产、委托加工和进口法律所规定的消费品所征收的一种流转税二、消费税的类型－直接纳税人直接消费税以个人的实际消费支出额为计税依据向消费者课征，亦称消费支出税间接消费税以消费品的流转额…向其生产经营者课征最终负税人二、消费税的类型－征税范围狭窄型仅限于传统的应税项目多采用烟草制品酒精饮料石油制品等中间型较“狭”广我国采用还包括一些日用品奢侈品等宽泛型最广包括更多的日用品奢侈品及一些生产性消费资料采用的少三、消费税的纳税人P102/p138境内从事生、委、进单位、个人委托加工业务受托方向委交货时代收代缴；受－－个体经营者委四、消费税的征税范围P102/p38境内生、委进应税消费品我国五种类型11大类过度消费对人类健康社会秩序生态环境造成伤害烟酒鞭炮焰火奢侈品/非生活必需品贵重首饰化妆品四、消费税的征税范围（续）高能耗及高档消费品小汽车摩托车不可再生和替代的石油类消费品汽油柴油税基广消费普遍征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的产品护肤护发品汽车轮胎五、消费税的特点102/p138征税范围的选择性税收负担的转嫁性税收收入及时稳定价内税五、消费税的特点（续）征税环节的单一性＊税率设计的灵活性与差别性＊征收方法的多样性＊税款征收的重叠性＊严格控制减免税＊（五）征税环节的单一性仅在生产或零售（just金银首饰）或进口时征收一次（与增值税比较多环节）目的↓征收成本↑征收效率

防止税源流失（六）税率设计的灵活性与差别性整体上税率较高（烟25%－45%）具体税率因税目而异（烟丝30%雪茄烟25%化妆品30%）（税目依一定标准和范围对课税对象进行划分而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围）（七）征收方法的多样性从价定率供求矛盾大价格差异大计量单位不规范的消费品→便于随价调税负从量定额供求基本平衡价格差异不大计量单位规范…→利于税负相对稳定从价加从量复合征收－烟及白酒（八）税款征收的重叠性此应税项目同为进口关税和增值税的应税项目就流转税而言有重叠课征的性质（九）严格控制减免税仅指出口环节的免税或退税无其他的税收优惠购买者不能要求国家给予优惠来满足其较高的消费要求纳税企业非最终负税者不存在申请减免税的问题六、消费税的税目、税率6211大类列举比例税率定额税率黄酒1吨＝988升240元/吨啤酒1吨＝962升220元/吨汽油1吨＝1,388升0.2元/升柴油1吨＝1,176升0.1元/升七、消费税的计税依据P69销售额＊应纳税额

一般方法＊外购＊自产自用＊委托加工＊进口＊特殊规定＊主要公式＊（一）销售额69包含？两部分？含增值税计税价格明显偏低又无正当理由时？甲类卷烟粮食白酒→国家税务总局其他→省级国家税务局例3－4（69）利华化妆品厂2003年5月份销售化妆品给华联百货公司，开具的增值税专用发票上注明价款10万元，同时收取优质费2000元；销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明价款5万元。要求：计算利华厂2003年5月份应纳消费税的销售额。注：双方皆为增值税的一般纳税人（一）销售额（续）包装物售出（无论单独作价否）并入销售额计税收取押金此押金不计税若押金不再退还或1年以上计税1995年6月1日起，酒类产品的包装物押金一律计税例3－5（70）某汽车厂6月份销售汽车100辆，每辆不含税对外售价为20万元，同时收取包装物押金5万元。另外本月已逾期的包装物押金3万元。要求：计算6月份应纳消费税销售额。（二）应纳税额－一般方法从价定率应税消费品销售额＊适用税率从量定额应税消费品的销售数量＊适用税额

数量→销售销量→自产自用移送使用量→委托加工收回数量→进口海关核定的进口数量

（二）应纳税额－一般方法（续）从价加从量销售额＊税率＋销售数量＊单位税额

2种烟白酒例3－6从价定率某汽车公司2003年5月销售小客车20辆，其型号为汽缸容量在2000毫升以下的甲产品，出厂价为15万元每辆（不含增值税），另外收包装费450元每辆（不含增值税）。则该公司当月应纳消费税税额为？例3－7从量定额某酒业股份有限公司2003年12月销售黄酒300吨。则该公司当月应纳消费税税额为？例3－8视同销售用于换取生产资料和消费资料投资入股、抵偿债务同类应税消费品最高售价某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车的售价分别为10万元、8万元、5万元。小汽车适用的税率为5%。（以上均为不含税价）要求计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额例3－9复合计税某酒厂（增值税一般纳税人）以粮食为原料加工生产白酒。2003年6月份销售白酒5万瓶，每瓶500克，每瓶不含税价为100元计算本月应纳消费税（二）应纳税额－外购（72）用于连续生产应税消费品按当期领用数量扣税7种只限于从工业企业购进的例3－10确定准予抵扣的已纳税款某卷烟厂外购烟丝生产卷烟，10月份期初库存的外购烟丝为10万元，本月购进价值50万元的烟丝，月末库存烟丝5万元。计算本月准予扣除的外购烟丝已纳税款烟丝的消费税税率为30%（二）应纳税额－－自产自用用于连续生产应税消费品不纳税用于其他方面（提供劳务赞助集资广告样品奖励管理部门…）在移送使用时纳税（二）应纳税额－－自产自用（续）计税价格

纳税人→当月平均售价→上月或最近月份→组成计税价格（C＋P）/(1－t消)C产品生产成本P

全国平均成本利润率（如小客车5%）例3－11某摩托车厂将本厂自产的一批摩托车用于一家电视台节目赞助，这批摩托车的成本为8万元计算这批摩托车应纳消费税税额摩托车适用税率为10%（二）应纳税额－－委托加工？委托加工有一项不符→视同受托方销售自制物品？向国家税务机关缴纳计税价格受托方同类物品售价组成计税价格（材料成本＋加工费）/（1－t消）例3－12收回后直接出售甲卷烟厂接受乙卷烟厂将烟叶加工成烟丝的业务。已知烟叶的成本为5万元，加工费为2万元，烟丝的消费税税率为30%。甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。乙卷烟厂将烟丝收回后直接对外销售取得销售收入12万元（不含税）。计算加工完毕提货环节应纳的税款及乙卷烟厂销售烟丝后应纳的消费税。例3－13收回后连续加工某化妆品厂委托某日化厂加工香水，收回后再继续加工在成套化妆品出售。已知2003年5月份香水的期初库存为7万元，已纳消费税税款3万元，本月收回委托加工的香水金额为28万元，收回时由受托方代收代缴消费税12万元，月末库存香水5.6万元。本月销售套装化妆品1万套，每套不含税价200元。计算：本月应纳消费税额（二）应纳税额－－进口从价定率

组成计税价格关税完税价格＋关税＋消费税（关税完税价格＋关税）/（1－t消）从量定额应税数量国务院本环节的优惠例3－14某企业进口一批应税消费品，已知其关税完税价格为100万元，关税为10万元，消费税税率为8%计算进口环节应纳消费税（三）特殊规定生产销售两种以上应税消费品应分别核算成套销售（应税与非应税品及不同税率的）套装售价＊最高t消应纳税额中扣除原料已纳消费税款的规定依当期生产领用数量计算用于连续生产的外购或委收的除小汽车汽油柴油酒（三）特殊规定对于在零售环节征收T消的金银首饰其外购、委收的珠宝玉石的已纳T消一律不得扣除（四）主要公式应纳税额组成计税价格→自产自用

→委托加工

→进口

当期准予扣除的应税消费品已纳税款

→外购

→委托收回八、消费税的征收管理p80纳税义务发生时间＊纳税期限＊纳税地点＊（一）纳税义务发生时间权责发生制原则

生产企业销售货物时委托加工收回时进口货物报关进口时金银首饰零售时具体规定＊6、纳税义务发生时间的具体规定直接收款方式销售货物赊销方式或分期收款方式预收货款方式委托代销方式视同销售行为…例3－17某酒厂2003年某月份销售情况如下：1日销售白酒1000箱，每箱500元，每箱10瓶，每瓶500克。款项已收到。5日销售薯类白酒1000箱，每箱400元，规格同上。收取包装物押金1万元（不含税），采取委托收款结算方式，货已发出，托收手续已办妥。10日向A商场分期收款销售的其他酒的第二批收款期限已到，按合同规定，本期应收货款10万元，A商场由于资金周转困难尚未付款例3－17（续）15日销售啤酒100吨，每吨售价500元，款已收到20日本厂招待所领用粮食白酒100箱，每箱10瓶，每瓶500克。25日给职工发放粮食白酒50箱，规格同上。计算本月该酒厂应纳消费税税额。（粮食白酒25%，薯类白酒15%，啤酒220元/吨，其他酒10%,）（二）纳税期限1、3、5、10、15、一个月按次纳税当地税务机关确定进口海关填发税款缴纳凭证次日起7日内（三）纳税地点属地原则p146销售自产自用到外市/县销售核算地总分机构－生产所在地委托加工－－受托方所在地进口－－－－报关进口地海关作业某炼油厂3月份销售无铅汽油3000吨，柴油1000吨，溶剂汽油50吨。当月将自产柴油2吨移送本厂基建工程的车辆和设备使用。另将自产无铅汽油30吨移送生产溶剂汽油。要求计算该厂当月应纳的消费税税额。第4章营业税营业税的概念86*营业税的纳税人P87＊营业税的征税范围P86＊税目、税率P88＊第4章营业税（续）营业税的特点＊计税依据P89＊税收优惠P97＊征收管理p98＊一、营业税的概念以纳税人从事经营活动的营业额为征税对象的一种税销售税＜我国＞境内提供应税劳务转让无形资产销售不动产二、营业税的纳税人一般规定＊扣缴义务人＊其他具体规定＊二、营业税纳税人－一般规定境内应税行为有偿、视同有偿单位个人二、营业税纳税人－扣缴义务人受托发放贷款的金融机构建筑安装业的总承包人境内代理人或受让者或购买者演出的售票者分保险业务的初保人无形资产的受让者二、营业税纳税人－其他具体规定中央铁路运营业务铁道部合资铁路运营业务合资铁路公司地方铁路运营业务地方铁路管理机构企业的承租人或承包人三、营业税的征税范围境内提供转让销售劳务发生地不动产在境内无形资产境内使用四、营业税的税目、税率税目征税范围税率1.交通运输陆.水.空.管道.装卸3%2.建筑业建筑.安装.修缮.装饰其他工程作业3%3.金融保险业金融业.保险业5%4.邮电通信业邮政.电信3%5.文化体育业文化.体育3%四、营业税的税目、税率（续）税目征税范围税率6.娱乐业歌厅.舞厅.卡拉OK歌舞厅.音乐茶座.台球.高尔夫球.保龄球.游艺场.娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务20%

7.服务业代理业.旅店业.饮食业.旅游业.仓储业租赁业.广告业.其他服务业5%8.转让无土地使用权.专利权.商标权著作权商誉.非专利技术5%9.销售不销售建筑物其他土地附着物5%五、营业税的特点按行业设计税目税率

以非商品销售额征税为主计算简便便于征管六、营业税的计税依据营业额营业额的具体规定＊应纳税额＊特殊经营行为＊判断＊（二）营业额的具体规定P188运输业的联运业务实际取得的营业额出境运输仅提供境内服务余额（即差额，下同）例我国某货运公司运货物自境内至A国，全程运费50万元，境外由该国公司承运，向其支付运费18万元。则境内运输公司的应税营业额？（二）营业额的具体规定（续）建筑、修缮、装饰业工程所用原材料及其他物资和动力的价款安装业含作为安装工程产值中的安装的设备价款总承包人将工程分包或转包给他人的余额例某市建筑公司将其承包的写字楼转包给某工程队，付给其转包费31.1万，其他工程自己施工，工程竣工验收合格后，取得工程总造价收入100万元。双方各纳税额？（二）营业额的具体规定（续）旅游企业境外旅游境外改由他团接待余额境内收费－替游客支付给其他单位的食、宿、交通、门票等代付费用余额例某旅游公司组团到青岛旅游，获利收入8万元，其中代游客支付其交通费3万元，食宿费2.5万元。则应纳税额？（二）营业额的具体规定（续）娱乐业向顾客收取的各项费用门票台位费点歌费烟酒饮料费…单位和个人演出全部票价收入－场地费、经纪人费用（？扣缴义务人）例由经纪人李先生安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，李先生佣金1.4万元。相关方的营业税额？（二）营业额的具体规定（续）自建行为、赠送不动产、或营业额异常偏低时（顺序确定）纳税人当月同类平均价格…最近时期..

….计税价格营业/工程成本X（1＋成本利润率）/（1－t营）省级人民政府所属地方税务机关（三）应纳税额营业额X税率例题＊2、例题－1某运输公司某月运营收入为500万元，联运业务支出为100万元，当月其应纳营业税税额为？应纳税额＝（营业额－联运业务支出）X适用税率

＝（500－100）3%＝12万元2、例题－2某卡拉OK歌舞厅月营业收入为60万元，适用的税率为20%，应纳营业税税额？应纳税额＝营业额X适用税率

＝60X20%＝12万元2、例题－3

建筑公司A以16,000万元的总承包额中标为某房地产开发公司C承建一幢写字楼。之后，A公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给建筑公司B。工程完工后，C用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵了应付给A的工程劳务费；A将一幢自用，另一幢市值2200万元的抵顶了应付给B的工程劳务费。分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税款2、例题－3A应纳税额＝（16000－7000）3%＝270A代扣B税额＝7000＊3%＝210C销售不动产＝4000＊5%＝200A销售不动产＝2200＊5%＝110A应纳营业税270＋110＝380B应纳营业税210由A代扣代缴C应纳营业税200例4－12某建筑公司一项装修工程，公司与发包方合同协议规定由建筑公司提供装饰材料500万元，装修费300万元，工程完工后，发包方按协议支付款项。计算建筑公司应纳营业税例4－15某汽车运输公司某月取得运输收入50万元，同月该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入200万元，转让一项非专利技术取得收入90万元计算该公司本月应纳营业税（四）特殊经营行为兼营不同税目应税行为营业额转让额从高适用销售额混合销售行为销售行为应税劳务＋货物国家税务总局所属征收机关确定兼营应税与非应税劳务/货物T增T营

（四）特殊经营行为（续）例某公园本月取得营业收入1.6万，其中门票收入6000元，附设舞厅收入1万元（该地娱乐业营业税率13%）。若未分别核算1.6万元的收入？（四）特殊经营行为（续）某酒店7月份承办筵席收入7.5万元，销售烟、酒、饮料收入8700元。此属？行为，营业税额？某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业务收入4万元，餐饮部收入1.5万元，零售商品收入8000元（？含税），该宾馆分别核算各项收入。则应纳相关税额？若未分别核算？（五）判断？歌厅销售饮料征？税？以无形资产/不动产投资入股参与受资方利润分配并承担投资风险的行为征？税？销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为征？税？客运站兼营商店征？税？报社收取的版面费征？税七、营业税的税收优惠起征点*减免税的一般规定*减免税的特殊规定＊减免税的其他规定*（一）起征点个人月营业额1000－5000元每次/日营业额100元省级人民政府所属地方税务机关（二）减免税的一般规定托、幼、养、残育养/婚介/殡葬服务残－个人为社会提供的劳务医院、诊所医疗服务学校教育劳务学生勤工俭学劳务博物馆、文化馆、图书馆等门票收入…（三）减免税的特殊规定国务院个人转让著作权免科研单位技术转让收入免土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免工会疗养院免…（四）减免税的其他规定人民银行对金融机构的贷款业务不征人行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务征收金融机构的往来业务暂不征…八、营业税的征收管理纳税义务发生时间＊纳税期限＊纳税地点＊（一）纳税义务发生时间收讫款项或取得索款凭据的当天转土使、销不预收款方式自己新建建筑物并销售收讫无偿赠送不动产所有权转移（二）纳税期限5、10、15、一个月按次纳税主管税务机关确定金融业（不含典当业）一个季度保险业一个月（三）纳税地点属地原则p160应税劳务发生地（本县市、外县市）运输业务机构所在地跨省工程同上转让土地使用权土地所在地转让其他无资机构所在地销售不动产不动产所在地扣缴义务人机构所在地建安工程业务总承包人扣缴的非跨省工程的税款分/转包工程的劳务发生地作业某公司某月发生如下业务：该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本为3000万元，成本利润率为20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元；以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%转让，取得收入1000万元；将一栋楼抵押给银行使用以取得贷款，当月抵减应付银行利息100万元。作业（续）该公司广告业务部当月取得广告业务收入500万元，付给有关单位广告制作费80万元，支付给电视台广告发布费60万元。该公司下设非独立核算的娱乐中心取得歌厅门票收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入0.5万元，销售烟饮料收入0.8万元，台球室取得营业收入5万元，保龄球馆取得营业收入10万元。作业（续）该公司下设非独立核算的汽车队取得运营收入200万元，联运收入300万元，支付给其他单位的承运费150万元，销售货物并负责运输取得收入为100万元。要求：计算该公司本月应纳营业税税额。第5章企业所得税企业所得税P114*企业所得税的特点p179企业所得税的纳税人P114＊企业所得税的征税范围P114＊第5章企业所得税（续）税率P115＊计税依据P116＊税收优惠P142＊征收管理p145＊一、企业所得税企业投资来源内资企业－企业所得税(本章所指)外资企业－外商投资和外国企业所得税有外商投资成分的中国企业在中国设立机构场所的外国企业有来源于中国境内所得的….税法规定国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税二、企业所得税的特点调节国家与企业间的利润分配关系征收范围广税负公平税法对税基的约束力强三、企业所得税的纳税人p114一般规定＊特殊规定＊（一）一般规定境内独立经济核算内资企业或组织自主进行经济活动国企、集体独立完整进行会计核算私企在银行开设结算账户联营独立建账编制报表股份制企业独立计算盈亏有所得的组织（二）特殊规定企业全部或部分被承租未变更工商登记以被承租企业名义变更工商登记以承租方名义为重新办理工商登记的企业单位为纳税人四、企业所得税的征税范围内资企业取得的来自境内外的生产经营所得其他所得物质生产股息利息商品流通租金交通运输财产转让劳务服务特许权使用费营业外收益例6－1某工厂委托红星商场代销商品，价款总额为5万元，某月份收到代销单位的代销清单，已销产品价款总额为9500元，该产品销售成本为销售价格的70%。计算该笔业务的应税收入额。五、企业所得税的税率一般规定＊特殊规定＊（一）一般规定基本税率33%比例税率照顾性税率（小型企业）？02年亏损4万元，03年应纳税所得12万元，则03年适用t所？？03年应税所得6万元、3万元？“年应纳税所得额”暂行税率“”≦3万元18%3万元＜“”≦10万元27%（二）特殊规定银行55%（94年）→33%（97年）农村信用社3万及以下→18%3万~10万(含)→27%国家定为贫困县的暂免征T所六、计税依据p116应纳税所得额纳税人每一纳税年度（公历1.1~12.31）的收入总额minus税法规定准予扣除项目金额应纳税所得额确定的一般规则＊资产的税务处理＊应纳所得税额的计算＊（二）应纳税所得额确定的一般规则收入总额＊准予扣除项目＊税法规定的“准”的具体范围和标准＊不得扣除的项目（不得税前列支的项目）＊不作为应税收入的收入项目＊亏损弥补＊1、收入总额生产经营收入＊财产转让收入＊股息利息特许权使用费收入＊租金收入＊减免或返还的流转税＊其他收入＊（1）生产经营收入销售货物给购货方的折扣销售在建工程的试运行收入纳税人在基本建设、职工福利方面使用本企业的产品对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的（2）财产转让收入有偿转让各类财产转让固定资产有价证券股权（3）股息.利息.特许权使用费收入对外投资入股分得的股利红利收入购买债券的利息外单位欠款付给的利息及其他利息收入(如存款利息)企业出售住房的净收入不计税上级主管部门下拨的住房资金/周转金的利息非营利性基金会基金存款利息暂不征税其他收入征税转让专利权等特许权的使用权例6－2利息收入20X3年2月，某企业购买的100万元2年期的企业债券到期兑付，该债券年息为4%。计算该笔业务的应税收入额（4）租金收入出租固定资产包装物？租赁企业的租金收入→生产经营收入（5）减免或返还的流转税国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目不征直接减免、即征即退并入当年应税所得先征后返/退并入实际收到税款年度征税（6）其他收入固定资产盘盈收入罚款收入因债权人缘故确实无法支付的应付款项物资及现金的溢余收入教育费附加返还款包装物押金收入＊金融机构代发行国债的手续费收入接受捐赠的实物资产＊收入表现为非货币资产或权益时＊例6－3其他收入某企业年初参加财产保险，交付保险费1万元，年末未发生理赔事项，保险公司交付给该企业1000元作为无赔款优待。问题：这1000元是否计入本年度应税收入总额中？F、包装物押金收入逾期未返还的押金应税收入在买卖双方合同或书面约定的收回包装物返还押金的期限内不返还的押金收取之日已满12个月期满之日所属年度的应税收入周转期较长合同明确规定返还期限且主管税务机关核准可延迟确认收入不得超过3年长期固定购销关系可循环使用收取的合理的押金在循环使用期内不作为收入H、接受捐赠的实物资产接受时不计入应税所得出售该资产时计税企业清算时应税所得P售或p清＜受赠时实物价格（p实）p实P售或p清＞p实P售或p清－清理费用I、收入表现为非货币资产或权益时收入额应参照取得收入当时的市场价格计算或估定2、准予扣除项目p116计算应税所得额时准予从应税收入额中扣除的项目纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的.必要的.正常的成本＊费用＊税金＊损失＊其他可扣除项目→对外资助.捐赠（1）成本直接成本间接成本成本扣除中涉及存货计价.资产折旧.摊销(见（四）资产的税务处理)（2）费用纳税年度期间费用！已计入成本的费用除外！可扣除的项目只能扣除一次采购费用－营业费用（商）－存货成本（工）管理费用－坏账损失.摊销.印花税.向总机构支付的与本身营利活动相关的合理的管理费向关联企业支付的管理费－总局批准外.不得列支（3）税金纳税人按规定缴纳的消费税营业税资源税关税城市维护建设费教育费附加房产税车船使用税土地使用税印花税？上述四税在？费用账户核算？增值税（4）损失营业外支出已发生的经营亏损已发生的投资亏损！！纳税年度应计未计的扣除项目（未计费用.未提折旧）不得转移在以后年度补扣！3、税法规定的准予扣除项目的具体范围和标准会计记录－依税法规定调整→确定应税所得16项工资、薪金支出＊职工三费支出＊研究开发费用＊借款利息支出＊3、税法规定的准予扣除项目的具体范围和标准（续）汇兑损益＊固定资产租赁费＊上缴总机构管理费＊业务招待费＊坏账损失与坏账准备金＊资产盘亏、毁损净损失＊3、税法规定的准予扣除项目的具体范围和标准（续）技术改造中的国产设备投资＊社会力量资助＊劳动保护费＊广告费＊公益、救济性捐赠＊其他＊（1）工资、薪金支出p118纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬。基本工资奖金津贴补贴（地区、物价、误餐）年终加薪加班工资…固定职工合同工临时工不包括从福利费列支工资的人员已领养老保险金、失业救济金的离退休职工下/待岗职工已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员（1）工资、薪金支出（续）不含下列支出

雇员向纳税人投资而分配的股息所得依国家或省级政府规定为雇员支付的社会保障性缴款从职工福利基金中支付的福利支出雇员调动工作的旅费和安家费独生子女补贴纳税人负担的住房公积金雇员离退休、退职待遇的各项支出国家税务总局认定的其他项目（1）工资、薪金支出（续）扣除标准工资制度工效挂钩办法(效益工资)

实发工资工资总额＜经济效益职工平均工资＜劳动生产率提成工资饮食服务业准扣软件开发企业（符合规定）＊依实发工资扣除计税工资、薪金扣除办法一般企业年计税工资、薪金扣除限额＝该企业年任职及雇佣员工平均人数X当地政府规定的人均月计税工资标准X12软件开发企业应具备的条件省级科学技术部门审核批准的文件、证明自行研制开发用于销售的软件（产品的形式）以软件产品的开发生产为主营业务年销售自产软件收入/企业年总收入>35%年软件技术转让收入/企业年总收入>50%例6－5工效挂钩办法某企业实行效益工资，20X2年度按照财政部批准数额提取效益工资100万元，实际发放工资80万元；设20X3年度提取额为100万元，实际发放120万元，以前年度该纳税人没有工资结余。该纳税人20X2年、20X3年分别在税前扣除的工资数额为？例6－4计税工资北京市某企业实行限额计税工资办法。20X2年该企业平均人数为100人。通过应付工资账户计入管理费用的工资额为150万元；另外，当年在管理费用中列支了50万元的食堂补助等补助性费用。北京市自200011起企业所得税计税工资人均月扣除限额为960元。要求确定该企业在20X2年度的计税工资扣除限额、实际工资性支出额、应调整的工资额（2）职工三费支出职工工会经费计税工资总额2%p228职工福利费14%职工教育经费1.5%实发工资计税工资标准（3）研究开发费用新产品新技术新工艺p124如新产品设计费设备调整费原材料和半成品的试验费技术图书资料费研究设备的折旧…不受比例限制不论是否形成无形资产管理费用税前扣除研究机构人员的工资如何处理？（3）研究开发费用（续）盈利企业(今年－上年)/上年≥10%加计五成税前扣除…＜10%不得加计扣除只可据实列支加成扣除的50%部分当年应税所得额不足抵扣部分以后不得再抵扣亏损企业不实行抵扣的办法例某企业当年研发费实际支出240万元，上年支出170万元。若当年实现利润分别为300万、120万、100万、－10万元，请确定不同情况下该企业的应税所得额。（3）研究开发费用（续）－例企业研发费用00年应税所得(万元)调整后应税所得额00年99年甲150120200乙125120200丙130105－5丁20018080（4）借款利息支出向金融机构借款的利息支出据实列支p228向非金融机构…不高于金同类同期贷款利率（扣除限额）利息支出（here）建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的之前发生的？计入固定资产原值不得税前扣除（5）汇兑损益P128由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益计入当期所得/在当期扣除（6）固定资产租赁费经营租赁p123租金依受益时间均匀扣除融资租赁租金不得扣除但可提折旧例6-7page124某工业企业融资租入一条生产线，按租赁协议确定的租赁价款为550万元，企业另以银行存款支付运输费、途中保险费、安装调试费共计50万元（包括到期购买该条生产线应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初偿还。该生产线的折旧年限五年，采用直线法计提折旧（假如不考虑净残值因素）。租赁期满后，该租赁资产转为承租方所有。问：每年应计提折旧数额为

?（7）上缴总机构管理费经核实后准予扣除p128管理费采取比例和定额控制以上年水平为基数今年维持不变或略有减少特殊增幅＜min｛销售收入总额、利润总额｝增长幅度提取比例＜总收入2%（8）业务招待费/交际应酬费法定限额内据实扣除p122超限部分不得税前扣除“业”计提基数不含增值税的销售收入（扣除销售折扣、退回后的净额）（主业＋其他）级次年销售（营业）收入净额比率速算增加数1≦1500万元的部分5‰02＞1500万元的部分3‰3万元（8）业务招待费（续）年扣除限额年净额X适用比率＋速算增加数∑（年净额IX比率I）无主营业务收入的企业年收益额2%例某企业所销售收入净额为2亿元，允许列支的业务招待费限额为？例6-6page122某商业企业20X2年度实现营业收入11,100万元，销售折扣或折让100万元则该商业企业20X2年允许扣除的业务招待费限额为？

（9）坏账损失与坏账准备金应收账款年末余额5‰（非金融企业）p125未建立准备金据实扣除已核销又收回的坏账计入当期应税所得计提准备的年末应收款因销售商品或提供劳务而向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费非购销活动的应收款及关联方间的往来款项不得计提准备金例6-9page126某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为30%；第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为1200000元；第三年已冲销的上年B单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。

问：每年允许税前扣除的坏账费用为？（10）资产盘亏、毁损净损失当期发生的纳税人提供清查盘存资料主管税务机关审核准予扣除存货等资产非正常损失而转出的进项税视同财产损失准予扣除（11）技术改造中的国产设备投资国产设备投资的40%购置前一年T所当年T所从增量所得税税款中抵扣抵扣期限不超过5年已享受税款抵扣的设备在5年内出租或转让的补缴例题例96年某企业购固定资产设备，总价款400万元，其中，财政拨款200万元，银行贷款150万元，自筹资金50万元。近几年该企业所得税状况如下：年度95年96年97年98年99年00年所得税额120万120所得税额220305040税前损益-1030（12）社会力量资助企业事业单位社会团体境内非营利社团国家机关非关联的科研机构高校（研发三新）主管税务机关审核资助支出可全额税前扣除当年应税所得额不足抵扣部分不得结转纳税人直接资助不属‘社资’向关联方（其投资.所属的）不得税前扣除（13）劳动保护费纳税人实际发生的合理的劳保支出准予扣除本支出确实因工作需要而为雇员配备或提供工作服、手套等所发生的支出（14）广告费－一般规定广告费支出p127通过经工商部门批准的专门机构制作

款项已支付并取得相应的发票通过一定的媒体传播＜＝当年销售（营业）收入2%据实扣除超过部分无限期向以后纳税年度结转（14）广告费－特殊规定粮食类白酒的广告费不得税前扣除制药食品(含保健品饮料)日化家电通信软件开发房地产开发集成电路体育文化家具建材10个行业扣除比例8%软件开发集成电路制造等的高新技术企业…

登记之日起5个纳税年度内据实扣除

5年以上8%（14）广告费－业务招待/宣传费凡不符合广告费条件的视同“业”处理业务宣传费（依法不许进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传/广告形式发生的费用.含未通过媒体的广告性支出）＜＝当年销售（营业）收入5%据实扣除超过部分永远不得抵扣例6-10page127某制药厂2003年度的利润总额为100万元。“管理费用”中列支广告费90万元，已知该年度销售收入为1000万元计算该年度应纳税所得额。

作业设各年的利润总额均为100万元某企业各年销售收入及广告费支出如下单位：万元95年96年97年98年99年销售收入20002500220030003000广告费支出7040503050扣除标准实际扣除额未扣广告费年应税所得（15）公益.救济性捐赠纳税人p120

境内非营利社团国家机关教育民政等公益事业

自然灾害/贫困地区主管税务机关审核应税所得额3%扣除(金融保险业1.5%)超过部分不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠

不得税前扣除（15）公益.救济性捐赠(续)用于红十字事业老年服务机构农村义务教育公益性青少年活动场所

全额扣除用于特定文化事业

10%扣除必须是间接赠予（15）公益.救济性捐赠(续)该支出已在会计利润中扣减计算应纳税所得额时加回会计税前利润＋捐赠支出计算扣限调整后的所得额X扣除比例即法定扣除额＝（会计利润额＋/－其他纳税调整额＋公救捐赠）X允许扣除比例计算应纳税所得额调整后的所得额－捐赠扣除数（15）公益.救济性捐赠(续)例某纳税人20X2年度发生捐赠支出35万元，其中10万元是通过中国希望工程基金会向失学儿童提供的捐赠，10万元是通过该纳税人的主管行政机关向贫困地区进行的捐赠，15万元是该纳税人向某中学进行的捐赠，该纳税人当年实现利润总额为765万元。假设无其他调整项目，请确定该企业当年应纳税所得额。（16）其他可扣除项目会议费差旅费董事会费与经营活动有关可据实扣财产保险和运输保险费用＊佣金＊违约金罚息罚款诉讼费＊B、财产保险和运输保险费用可扣列为管理费用/营业费用无赔偿优待计入应税所得额投保后，在约定的保险期内未发生预见事故或保险公司规定的其他事故，而未发生赔偿，由保险公司给予的奖励C、佣金有真实合法凭证支付的对象是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员）支付给个人的佣金一般不超过服务金额的5%列为营业费用D、违约金罚息/款诉讼费按照经济合同支付的包括银行罚息可以扣除For属于生产经营中的责任赔偿行为4、不得扣除的项目资本性支出＊非法支出＊扣除标准以外的部分＊准备金＊自然灾害/意外事故损失有赔偿的部分非公益.救济性支出赞助支出（非广告性质）销售货物给购货方的回扣因给其他独立纳税人提供与本身应税收无关的货款担保而承担的本息支出（1）资本性支出建造、购置固定资产对外投资无形资产的受让、开发支出中已资本化（已形成资产）的部分（2）非法支出贿赂支出违反法律/规而交付的滞纳金罚金/款等（行政性罚款、违法经营罚款）行政处罚行为被没收的财物支出（3）扣除标准以外的部分职工三费支出借款利息支出上缴总机构管理费支出业务招待费支出坏账准备广告费支出公益.救济性捐赠及全部的非公、救捐赠研究开发费技术改造中的国产设备投资（4）准备金坏账准备金－限额内可扣其他准备金－不得税前扣除存货..短期投资..长期投资.