税法学全套课件

第1章税法学总论

1.1税法学绪论1.2税收基础理论1.3税法理论基础1.4税收法律要素1.5税收法律体系1.1税法学绪论1.1.1税法学研究的历史进程1.1.2税法学的学科属性1.1.3税法学与其他学科的关系1.1.1税法学研究的历史进程1.1.1.1西方学者对税法学的研究在重视法律体系构建的德国、日本等西方国家，税法学的兴起是与税法的独立、建设与发展相伴而生的。税法学体系的建立大体上可追溯到20世纪初期，其中德国的研究最为透彻，日本次之。

1.1.1.2我国学者对税法学的研究中国的法学研究自20世纪30－40年代起步后，由于历史的原因遭受了50－60年代的挫折，在70年代末期以后才进入复兴和发展时期。相比而言，税法学的研究更是晚了将近10年。我国台湾法学界于20世纪60年代初开始重视税法学的研究，并迅速在税法基础理论、税收实体法和税收程序法等领域出版了大量的文章、专著，其研究偏重于理论概括和逻辑统一，深受税收法定主义思潮的影响。

1.1.2税法学的学科属性1.1.2.1税法学的基本性质1．税法学是研究税法现象及其规律的一门法学学科。

2．税法学是涉及多方面学科知识的一门边缘性学科。

3．税法学是理论密切联系实际的一门应用性学科。

1.1.2.2税法学的研究对象在我国，有的学者认为税法学应当成为以税收法律关系为研究对象的法学学科；有的学者则认为：从一定意义上说，税权是整个税法研究的核心。我们认为，税法学的研究对象是税法这一特定社会现象及其产生、发展和变化的规律。主要包括研究税收基础理论及税法地位、税法作用、税法原则、税法要素、税收立法和税收法律关系等理论，以及税收基本法、税收实体法和税收程序法等法律内容。随着税法学的不断完善与发展，其研究对象也将更加科学化、系统化、可税化。1.1.2.3税法学的基本特征1．研究内容的规范性。

2．专业基础的广泛性。

3．理论知识的实践性。

1.1.2.4税法学的学科体系本书所研究的税法学学科体系的核心，是国内税法学的学科体系，主要包括以下三个部分：1．税法学总论;

2．税收实体法研究;

3．税收程序法研究

1.1.3税法学与其他学科的关系1.1.3.1税法学与经济法学的关系1.1.3.2税法学与财政学的关系1.1.3.3税法学与税收学的关系1.1.3.4税法学与会计学的关系1.2税收基础理论1.2.1

税收的概念1.2.2税收的产生1.2.3税收的职能1.2.1

税收的概念税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配取得财政收入的一种手段。

1．税收的依据。2．税收的特征。3．税收的范畴。4．税收的形态。

1.2.2税收的产生1.2.2.1税收产生的条件1．税收产生的前提条件——国家的产生和存在。

2.税收产生的经济条件——私有制的存在和发展。

1.2.2.2税收产生的过程1．夏商周时期的“贡助彻”——雏形阶段。

2．春秋时期鲁国的“初税亩”——成熟阶段。

1.2.3税收的职能1.2.3.1税收的财政职能1.2.3.2税收的经济职能1.2.3.3税收的监督职能1.3税法理论基础1.3.1税法的概念1.3.2税法的分类1.3.3税法的意义1.3.4税法的原则1.3.1税法的概念1.3.1.1税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。

1.3.1.2依法治税的概念1.3.1.3税法与他法的关系1.3.2税法的分类1.3.2.1以税法内容和功效为标准的分类

1.3.2.2以征税对象为标准的分类1.3.2.3以税法其他标准的分类1.3.3税法的意义1.3.3.1税法的地位1.3.3.2税法的作用1.3.4税法的原则1.3.4.1税法原则的研究1．西方国家对税法原则的研究

2．我国学者对税法原则的研究。1.3.4.2我国的税法原则1．公平性与效率性原则。

2．法定性与灵活性的原则。

3．稳定性与连续性的原则。

4．民主性与可行性的原则。

1.4税收法律要素1.4.1税收法律关系1.4.2税法构成要素1.4.1税收法律关系1.4.1.1税收法律关系的概念1.4.1.2税收法律关系的特征1.4.1.3税收法律关系的构成1.4.1.4税收法律关系的行为1.4.2税法构成要素1.4.2.1纳税人1.4.2.2征税对象1.4.2.3税率1．比例税率。

2．累进税率。

3．定额税率。

4．特殊税率。

1.4.2.4纳税环节

1.4.2.5税收优惠

1.4.2.6其他要素1．纳税期限。

2．征收方法。3．纳税地点。4．总则、罚则和附则。

1.5税收法律体系1.5.1中国税制的建立过程1.5.2我国现行税收法律体系1.5.1中国税制的建立过程1.5.1.1新中国税制的建立1.5.1.2税制建设中的简并1.5.1.3新时期的税制建设1.5.1.4适应市场经济的税制改革1.5.2我国现行税收法律体系1.5.2.1税收实体法体系的构成经过1994年税制的全面改革及近几年的调整与完善，我国现行的实体法共有21个税种。按其征税对象的性质，大致可分为以下5类：

1．流转税法类。

2．所得税法类

3．资源税法类

4．财产税法类

5．行为目的税法类

1.5.2.2税收程序法体系的构成我国的税收程序法是以《中华人民共和国税收征收管理法》为核心。该法于1992年9月第七届全国人大常委会第27次会议通过，并于1995年、2001年经全国人大常委会两次修正，2002年国务院又修订颁布了《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》

2.1增值税基础理论2.2增值税基本法律2.3增值税计算与征收2.4增值税出口退(免)税2.1增值税基础理论2.1.1增值税的定义2.1.2增值税的由来2.1.3增值税的类型和特点2.1.4增值税的作用2.1.1增值税的定义一般认为，增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。依据我国《中华人民共和国增值税暂行条例规定》，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。2.1.2增值税的由来1.增值税的产生和发展。

2．我国增值税制度的建立和发展。

2.1.3增值税的类型和特点1.增值税的类型（1）消费型增值税。

（2）收入型增值税。

（3）生产型增值税。

2.增值税的特点（1）税不重征。

（2）道道征税。

（3）税负公平。

（4）价外计征。

（5）普遍课征。

2.1.4增值税的作用1.保证财政收入的稳定增长2.促进专业化协作生产的发展

3.有利于促进对外经济交往2.2增值税基本法律2.2.1增值税的征税范围

2.2.2增值税的纳税人

2.2.3.增值税的税率和征收率

2.2.4增值税的优惠政策2.2.1增值税的征税范围1.征税范围的一般规定（1）销售货物。

（2）提供加工、修理修配业务。

（3）进口货物。

2.征税范围的特殊规定（1）征税范围的特殊项目（2）征税范围的特殊行为第一，视同销售货物行为第二，混合销售行为第三，兼营非增值税应税劳务行为

2.2.2增值税的纳税人

1.增值税纳税人的一般规定2.一般纳税人和小规模纳税人的划分【小资料】不得认定为一般纳税人的范围下列几类增值税纳税人，无论年应税销售额是否达到规定标准，都不得认定为一般纳税人。1.除个体经营者以外的个人。2.布经常发生增值税应税行为的非企业性单位，如行政单位、事业单位、军事单位、社会团体等。如果非企业性单位经常发生增值税应税行为，也可申请认定为一般纳税人。3.不经常发生增值税应税行为的企业，如主要从事建筑安装、交通运输的企业。4.生产、经营的货物全部免税的企业。3.增值税的扣缴义务人2.2.3.增值税的税率和征收率

1.基本税率及其适用范围增值税的基本税率为17%。其适用范围为：（1）纳税人销售或进口货物，除另有规定者外，均适用基本税率；（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（即应税劳务）适用基本税率。

2.低税率及其适用范围增值税的低税率为13%。纳税人销售或者进口下列货物适用低税率征税：（1）农业产品，食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）金属矿采选产品、非金属矿采选产品；（6）国务院规定的其他货物。

3.零税率及其适用范围

4.征收率及其适用范围（1）征收率6%的适用范围（2）征收率4%的适用范围

2.2.4增值税的优惠政策1.增值税的法定减免2.增值税的其他减免3.未达起征点的免征2.3增值税计算与征收2.3.1一般纳税人应纳税额的计算2.3.2小规模纳税人应纳税额的计算2.3.3进口货物应纳税额的计算2.3.4增值税的征收管理2.3.5增值税专用发票的管理2.3.1一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－期进项税额1.当期销项税额的确定（1）销项税额的概念（2）销售额的一般规定（3）混合销售的销售额（4）兼营非应税劳务的销售额

（5）价款和税款合并收取情况下的销售额（6）税务机关核定销售额的确定方法（7）特殊销售方式的销售额的确定（8）出租出借包装物情况下销售额的确定

（9）销售额的货币单位2.进项税额的确定

（1）进项税额的概念（2）准予从销项税额中抵扣的进项税额

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。③购进免税农业产品进项税额的确定与抵扣

④购进废旧物资进项税额的确定与抵扣。

⑤运输费用进项税额的确定与抵扣。

⑥混合销售和兼营非应税劳务行为进项税额的确定与抵扣。

⑦以物易物等特殊销售行为进项税额的确定与抵扣

（3）不准从销项税额中抵扣的进项税额（4）进项税额的其他规定2.3.2小规模纳税人应纳税额的计算按照税法规定，小规模纳税人销售货物和提供应税劳务按照销售额和条例规定的6%和4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。一般纳税人销售特定货物也可以按照此简易方法计算增值税。其计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人的销售额是不包括其应纳税额在内的全部价款和价外费用，如果纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，则按下列方式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）2.3.3进口货物应纳税额的计算税法规定：纳税人进口货物，按照组成计税价格和税法规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税或＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）2.3.4增值税的征收管理

1.纳税义务发生时间2.增值税的纳税期限3.增值税的纳税地点

4.增值税的纳税申报2.3.5增值税专用发票的管理

1.专用发票概述2.专用发票的领用3.专用发票的开具4.不符合规定取得发票的处理2.4增值税出口退(免)税2.4.1增值税出口退税政策和实施办法2.4.2增值税出口退税额的计算2.4.3增值税出口退税的管理2.4.1增值税出口退税政策

和实施办法1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税

2.4.2增值税出口退税额的计算1.出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例，它是出口退税的中心环节。目前我国现行出口货物增值税退税率共有17%、15%、13%、6%和5%。

2.出口货物退税额的计算（1）“免抵退”办法的计算程序

（2）先征后退办法的计算（3）直接退税办法的计算2.4.3增值税出口退税的管理1.出口退税的登记管理2.出口退税的凭证管理3.出口退税的违规处罚本章小结

●增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。依据我国《中华人民共和国增值税暂行条例规定》，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。●增值税法是国家用以调整国家与增值税纳税人之间征纳关系的法律规范。它的基本法律依据是1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》和财政部制定的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》等。●增值税销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。●增值税出口免税指对货物在出口环节不征增值税、消费税，即将货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还（对某些出口额小于总销售额50%的企业则采取按进项税额抵扣）。3.1消费税法基础理论3.2消费税的基本法律3.3消费税的计税管理3.4消费税的出口退税3.1消费税法基础理论3.1.1消费税法的概念与演变3.1.2消费税的特点与作用3.1.1消费税法的概念与演变3.1.1.1消费税法的概念

3.1.1.2消费税的演变3.1.2消费税的特点与作用3.1.2.1消费税的特点1．征税范围的选择性。2．纳税环节的单一性。3．征收方法的灵活性。4．适用税率的差别性。5．税收负担的转嫁性。3.1.2.2消费税的作用1．优化资源配置，体现产业政策。2．抑制超前消费，调整消费结构。3．调节支付能力，缓解分配不公。4．稳定税收来源，保证财政收入。

3.2消费税的基本法律3.2.1消费税的征税范围3.2.2消费税的纳税人3.2.3消费税的税目税率3.2.4消费税的纳税环节3.2.5消费税的减免优惠3.2.1消费税的征税范围1．特殊消费品。

2．非生活必需品。

3．高能耗及高档消费品。

4．不可再生和替代的稀缺资源消费品。

5．具有财政意义的消费品。

3.2.2消费税的纳税人消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。其中：中国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内；单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人是指个体经营者及其他个人。3.2.3消费税的税目税率3.2.3.1消费税的税目按照税法规定，我国现行消费税设置14个税目，具体名称和内涵如下：1．烟。

2．酒及酒精。

3．化妆品。

4．贵重首饰及珠宝玉石。

5．鞭炮、焰火。

6．成品油。

7．汽车轮胎。

8．摩托车。

9．小汽车。

10．高尔夫球及球具。11．高档手表。12．游艇。13．木制一次性筷子。14．实木地板。3.2.3.2消费税的税率消费税税率主要是根据课税对象的具体情况，来确定定额税率和比例税率。

3.2.4消费税的纳税环节3.2.4.1纳税环节的一般规定3.2.4.2纳税环节的特殊规定1．进口环节。2．使用环节。3．委托环节。4．零售环节。3.2.5消费税的减免优惠1．消费税免税项目。

2．消费税减税项目。

3.3消费税的计税管理3.3.1从价定率法应纳税额的计算3.3.2从量定额法应纳税额的计算3.3.3复合计征法应纳税额的计算3.3.4进口应税消费品的税额计算3.3.5消费税的征收管理3.3.1从价定率法应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品的计税销售额×消费税税率3.3.1.1生产销售的计税销售额1．计税销售额的基本含义。

2．包装物及押金的计税销售额。

3.3.1.2自产自用的计税销售额3.3.1.3委托加工的计税销售额3.3.1.4计税销售额的其他规定3.3.1.5消费税已纳税额的扣除3.3.2从量定额法应纳税额的计算3.3.2.1从量定额的计税方法应纳税额＝应税消费品数量×单位税额3.3.2.2计量单位的换算标准3.3.2.3从量消费税额计算案例3.3.3复合计征法应纳税额的计算3.3.3.1复合计征的计税方法应纳税额＝烟酒销售数量×定额税率+烟酒计税金额×比例税率3.3.3.2烟酒消费税额计算案例3.3.4进口应税消费品的税额计算3.3.4.1从价定率法应纳税额的计算关税完税价格+关税组成计税价格＝———————————1－消费税税率应纳税额＝组成计税价格×适用税率3.3.4.2从价定额法应纳税额的计算应纳税额＝进口的应税消费品数量×单位税额3.3.4.3复合计征法应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额3.3.5消费税的征收管理3.3.5.1纳税义务发生的时间3.3.5.2消费税的纳税地点3.3.5.3消费税的纳税期限3.4消费税的出口退税3.4.1消费税出口的退（免）税政策3.4.2出口应税消费品退税率的确定3.4.3出口应税消费品退税额的计算3.4.4出口应税消费品的退税管理3.4.1消费税出口的退（免）税政策1．出口免税并退税。适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。2．出口免税但不退税。有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。3．出口不免税也不退税。除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。3.4.2出口应税消费品退税率的确定当出口的货物是应税消费品时，应退还增值税的要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。出口企业在2006年3月31日前收购的出口应税消费品，并取得消费税税收（出口货物专用）缴款书的，在2006年4月1日以后出口的，仍可按原税目税率办理退税。具体执行时间以消费税税收（出口货物专用）缴款书开具日期为准。3.4.3出口应税消费品退税额的计算3.4.3.1一般出口应税消费品退税额的计算1．从价定率计征消费税退税额的计算。应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×消费税税率2．从价定额计征消费税退税额的计算。应退消费税税款＝出口数量×应税消费品的单位税额3.4.3.2卷烟出口应税消费品退税额的计算3.4.4出口应税消费品的退税管理出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税额。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。4.1营业税基础理论4.2营业税基本法律内容4.3营业税额计算与征收4.1营业税基础理论4.1.1营业税的概念4.1.2营业税的特点和作用4.1.1营业税的概念4.1.1.1营业税的定义营业税是对规定提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。在我国，是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。

4.1.1.2营业税的由来4.1.2营业税的特点和作用4.1.2.1营业税的特点1．征收面广，税源普遍。

2．按行业设置税目税率。

3．税率较低，设有起征点。

4．价内税，税收收入稳定。

5．征收管理简便易行。

4.1.2.2营业税的作用1．有利于组织财政收入。

2．有利于促进各行业协调发展。

3．有利于鼓励先进和鞭策落后。

4.2营业税基本法律内容4.2.1营业税的征税范围4.2.2营业税的纳税人4.2.3营业税的税目税率4.2.4营业税的优惠政策4.2.1营业税的征税范围营业税的征税范围为在我国境内从事提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的业务。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业。加工和修理修配劳务属于增值税征收范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个人经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

4.2.2营业税的纳税人4.2.2.1纳税人的一般规定在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。这里所称的“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等；所称“个人”是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。4.2.2.2纳税人的特殊规定4.2.2.3营业税的扣缴义务人4.2.3营业税的税目税率4.2.3.1营业税的税目现行营业税按照行业、类别的不同，分别设置了9个税目。

4.2.3.2营业税的税率我国现行营业税实行行业差别比例税率，具体税率分为3﹪、5﹪和20﹪三档。

4.2.4营业税的优惠政策4.2.4.1法定性的减免税4.2.4.2行政性的减免税4.2.4.3行业性的减免税4.3营业税额计算与征收4.3.1营业税额的计算4.3.2营业税几种经营行为的税务处理4.3.3营业税的征收管理4.3.1营业税额的计算应纳税额＝营业额×税率4.3.1.1计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

4.3.1.2计税依据的具体规定4.3.1.3营业税应纳税额计算的案例4.3.2营业税几种经营行为的税务处理4.3.2.1纳税人兼有不同税目应税行为的税务处理纳税兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，从高适用税率。4.3.2.2混合销售行为的税务处理一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务，又涉及增值税的货物，即为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。4.3.2.3兼营行为的税务处理4.3.3营业税的征收管理4.3.3.1纳税义务发生时间4.3.3.2纳税期限和纳税地点4.3.3.3纳税申报本章小结

●营业税时对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所征收的一种税。营业税的特点是征收面广，税源普遍；按行业设置税目税率；税率较低，设有起征点；价内税，税收收入稳定；征收管理简便易行。●营业税的税目包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。营业税实行行业差别比例税率。营业税由于涉及行业和业务范围比较广，情况比较复杂，对于一些特殊情况也给予一定的减免税。●营业税的应纳税额计算为营业额乘以税率。营业额在一般情况下为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的收入总额。但对于跨国境运输，建筑承包，转贷业务，买卖外汇、有价证券、期货，分保险，演出，旅游，广告代理等特殊情况也可以收支差额为营业额。●营业税的纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的当天。营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。5.1关税法基础理论5.2关税法基本内容5.3关税的计税管理5.1关税法基础理论5.1.1关税法的概念与演变

5.1.2关税的分类和特点5.1.3关税的作用5.1.1关税法的概念与演变

5.1.1.1关税法的概念关税是海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。关税法是指国家制定的用以调整关税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

5.1.1.2关税的演变5.1.2关税的分类和特点5.1.2.1关税的分类5.1.2.2关税的特点5.1.2.1关税的分类1.按照货物的流动方向，可将关税分为进口关税、出口关税和过境关税。2.按照关税的计税标准，可将关税分为从量关税、从价关税、复合关税、选择关税和滑动关税。

3.按照关税的征收目的，关税可分为财政关税和保护关税。

4.按照关税的差别待遇，可将关税分为优惠关税和歧视关税。

5.1.2.2关税的特点

1.关境性。

2.涉外性。

3.灵活性。

5.1.3关税的作用第一，调控经济有效运行。第二，加快改革开放进程。第三，贯彻平等互利原则。第四，增加国家财政收入。

5.2关税法基本内容5.2.1关税的征税对象5.2.2关税的纳税人5.2.3关税的税则和税率5.2.4关税的减免优惠5.2.1关税的征税对象关税的征税对象是国家准许进出口的货物和准许进出境的物品。货物是指贸易性商品，物品包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自身物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。

5.2.2关税的纳税人5.2.2.1进出口货物的纳税人5.2.2.2进出境物品的纳税人5.2.2.1进出口货物的纳税人关税纳税人，又称海关债务人。按《海关法》规定，进出口货物的关税纳税人是进出口货物的收、发货人。进出口货物的收、发货人，是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。具体包括：外贸专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外商投资企业、免税品公司等。

5.2.2.2进出境物品的纳税人进出境物品的关税纳税人是进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。

5.2.3关税的税则和税率5.2.3.1关税税则5.2.3.2关税税率5.2.3.1关税税则关税税则是根据国家关税政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。

5.2.3.2关税税率在我国加入WTO之前，进口税则设有普通税率和优惠税率两栏税率；在我国加入WTO之后，为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务，享有WTO成员应有的权利，自2002年1月起我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率四栏税率。进口货物在一定期限内，可以实行暂定税率。

5.2.4关税的减免优惠5.2.4.1法定减免5.2.4.2特定减免5.2.4.3临时减免5.2.4.1法定减免法定减免是指税法中明确列出的减免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。

5.2.4.2特定减免特定减免也称政策性减免。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定减免或政策性减免。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。

5.2.4.3临时减免临时减免是指在以上两项减免税以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。现行《海关法》规定，临时减免是关于对进出口货物、物品临时减免税的授权性条款，旨在明确对进出境货物、物品临时性减征或者免征关税，统一由国务院批准，其他任何单位和个人均无权批准临时性减免的关税。5.3关税的计税管理5.3.1关税完税价格5.3.2关税应纳税额的计算5.3.3关税征管与保税制度5.3.4船舶吨税法5.3.1关税完税价格5.3.1.1一般进口货物的完税价格5.3.1.2特殊进口货物的完税价格5.3.1.3出口货物的完税价格5.3.1.4完税价格中的其他费用5.3.1.5关税完税价格的审定5.3.1.1一般进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用和保险费。我国境内输入地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按《完税价格办法》有关规定调整后的实付或应付价格。

2.进口货物海关估价的方法。进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。

5.3.1.2特殊进口货物的完税价格1.加工贸易进口料件及其制成品。加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。2.保税区、出口加工区货物。从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），以海关审定价格估定完税价格。对经审核销售价格不能确定的，海关应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。5.3.1.3出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当予以扣除。2.出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。（4）按照合理方法估定的价格。

5.3.1.4完税价格中的其他费用1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物。在进口货物的运输及相关费用、保险费计算中，应按下列办法计算：（1）海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸；如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸则应当计算至内河（江）口岸。（2）陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸；如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。（3）空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸；如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。（4）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应按该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。2.以其他方式进口的货物。邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可不另行计入运费。3.出口货物。出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。5.3.1.5关税完税价格的审定1.关税完税价格审定的意义。现行《海关法》规定，进出口货物的完税价格按成交价格审定，成交价格不能确定时，由海关依法估定完税价格。这里包括两层含义：一是确定完税价格，必须以货物的实际成交价格为基础；二是纳税义务人向海关申报的价格，并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。对于不真实或不准确的申报价格，海关有权不予接受，并可按照税法规定对有关进出口货物的申报价格进行调整或另行估定完税价格。2.关税完税价格的审定要求。

5.3.2关税应纳税额的计算关税以进出口货物的价格为计税依据，按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。其计算公式为：1.从价计征。从价税应纳税额的计算公式为：关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率2.从量计征。从量税应纳税额的计算公式为：关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位税额3.复合计征。我国实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。复合税应纳税额的计算公式为：关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率4.滑准计征。滑准税应纳税额的计算公式为：关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率5.3.3关税征管与保税制度5.3.3.1关税的征收管理

5.3.3.2关税的保税制度5.3.3.1关税的征收管理1.关税缴纳。2.关税缓纳。

3.关税退还。

4.关税补征和追征。

5.关税保全措施。

6.关税强制执行。

5.3.3.2关税的保税制度

保税制度是对保税货物加以监管的一种制度。所谓保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税货物属于海关监管货物，未经海关许可并补缴税款的，不能擅自出售，也不能擅自开拆、提取、支付、发运、调换、改装、抵押、转让或者更换标记。我国保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。5.3.4船舶吨税法5.3.4.1船舶吨税的概念5.3.4.2吨税的征税对象5.3.4.3吨税的计算缴纳6.1企业所得税基础理论6.2企业所得税基本法律

6.3企业所得税额计算与征收6.1企业所得税基础理论6.1.1企业所得税的定义6.1.2企业所得税的类型及特点6.1.3企业所得税的作用6.1.1企业所得税的定义企业所得税是对企业或组织在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。6.1.2企业所得税的类型及特点1.企业所得税的类型（1）分类所得税制。

（2）综合所得税制。

（3）分类综合所得税制。

（4）地方所得税制。

2.企业所得税的特点（1）符合公平原则。

（2）税负不易转嫁。

6.1.3企业所得税的作用1.企业所得税是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具2.企业所得税有利于强化国家对经济的监督力度

3.企业所得税是筹集财政收入的重要渠道4.企业所得税是维护国家主权的重要手段6.2企业所得税基本法律

6.2.1企业所得税的征税对象6.2.2企业所得税的纳税人6.2.3企业所得税的税率6.2.4企业所得税的优惠政策6.2.1企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象，是在我国境内设立的企业来自我国境内、境外的生产经营所得和其他所得。其中：生产经营所得指纳税人的主营业务所得，包括物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国家主管部门确认的其它盈利事业取得的所得；其他所得指纳税人取得的股息、利息、租金、特许权使用费以及营业外收益等所得。

6.2.2企业所得税的纳税人企业所得税以实行独立经济核算并取得应税所得的企业或组织为纳税人。所谓“独立经济核算”是指必须同时具备以下三个条件的企业或组织：①在银行开设结算账户；②独立建立账簿，编制财务会计报表；③独立计算盈亏。6.2.3企业所得税的税率1.基本税率企业所得税以25%为基本税率。2.优惠税率

(1)符合条件的小型微利企业,适用税率为20%；（2）国家重点扶持的高新技术企业,适用税率为15%；6.2.4企业所得税的优惠政策1.鼓励技术产业和技术转让的优惠

2.支持第三产业的优惠

3.对综合利用资源企业的优惠

4.鼓励安置待业人员的优惠5.鼓励教育事业发展的优惠

6.对福利性企业的优惠7.事业单位的免税项目8.其他情形的税收优惠

6.3企业所得税额计算与征收6.3.1应纳税所得额的确定6.3.2特殊情形的税务处理6.3.3企业所得税应纳税额的计算6.3.4企业所得税的征收管理6.3.1应纳税所得额的确定企业所得税应纳税额的计算，其基本计算公式为：应纳税所得额

＝

每一纳税年度收入总额

—

准予扣除项目金额

或

＝

每一纳税年度会计利润

±

税收调整项目金额1.收入总额的确定纳税人的收入总额是指企业在中国境内和境外的生产经营活动及其他活动中取得的生产经营收入和其他收入。2.准予扣除项目金额的确定第一，法定扣除项目金额。按照税法规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。第二，扣除项目金额限额。

（1）借款利息。

（2）工资。

（3）职工工会经费、职工福利费和职工教育经费。

（4）公益、救济性捐赠。

（5）业务招待费。

（6）技术开发费。（7）坏账准备金和商品削价准备金。（8）住房公积金。（9）固定资产租赁费。（10）固定资产转让费。（11）支付总机构管理费。（12）会员费。（13）资产盘亏、毁损净损失。（14）汇兑损益。（15）国债利息收入。（16）企业按规定支付给职工的经济补偿金，可在所得税前扣除。（17）纳税人资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可全额在当年应纳税所得额中扣除。当年抵扣不完的，不得结转下年抵扣。（18）广告宣传费。

3.不准扣除项目的确定（1）资本性支出。包括纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出，不得扣除。（2）无形资产受让、开发支出。纳税人购买或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。（3）各项罚没支出。纳税人因违法经营被有关部门处以的罚款和被没收财物的损失，因违反税法按规定应缴纳的滞纳金、罚金，不得扣除。但纳税人因逾期归还银行贷款，而被银行加收的罚息，不属行政性罚款，允许税前扣除。（4）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。纳税人在参加财产保险后，遭受自然灾害或意外事故发生的损失，其中由保险公司给予赔偿的部分，不得扣除。（5）非公益、救济性捐赠和超标准的公益救济性捐赠。纳税人的不具有公益、救济性的捐赠支出，以及超过税法规定的范围和限额的公益、救济性支出，不得扣除。（6）赞助支出。指纳税人的各种非广告性质赞助支出，不得扣除。（7）回扣支出。纳税人销售货物给予购货方的回扣支出，不得扣除。（8）纳税人的粮食白酒和薯类白酒的广告宣传费支出，不得扣除。（9）企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税税前扣除其折旧和维修管理费。（10）与纳税人取得收入无关的其他各项支出，不得扣除。6.3.2特殊情形的税务处理1.资产的税务处理第一，固定资产的税务处理第二，流动资产的税务处理第三，无形资产的税务处理第四，递延资产的税务处理第五，资产评估增值的税务处理2.年度亏损的税务处理3.接受实物捐赠的税务处理

4.关联企业往来的税务处理

5.股权投资的税务处理6.企业合并业务的税务处理

7.企业分立业务的税务处理8.清算所得的税务处理

6.3.3企业所得税应纳税额的计算1.境内所得应纳税额的计算纳税人境内所得，企业所得税应纳税额的计算公式为：

应纳税额

＝

应纳税所得额

×

适用税率

2.境外所得应纳税额的计算境外所得应纳企业所得税税额，其计算公式为：应纳税额

＝

境内所得

×

适用税率

+境外所得

×

法定税率

－境外所得税款扣除额6.3.4企业所得税的征收管理1.企业所得税的征收方法企业所得税实行按年计算，分期预缴、年终汇算、清缴多退少补的征收方法。其应纳税额的计算，以一个纳税年度为纳税期限。实际经营期不足12个月的，以实际经营期为一个纳税年度；企业清算的，以清算期为一个纳税年度。

2.企业所得税的纳税申报我国税法规定，企业应于月份或季度终了后15日内计算预缴所得税，年度终了后4个月内汇算清缴、多退少补。纳税人少预缴的所得税额，应在下一年度内补缴；多预缴的所得税额，在下一年度内抵缴；抵缴后仍有结余，或下一年度发生亏损的，应及时办理退库。

3.企业所得税的纳税地点（1）企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。其所在地即纳税人的实际经营管理所在地。（2）铁路、民航、邮电通信及金融保险企业按国家有关规定执行。（3）联营企业按“先税后分”原则，就地纳税。

7.1个人所得税基础理论7.2个人所得税基本法律7.3个人所得税计算与征收收7.1个人所得税基础理论7.1.1个人所得税的概念7.1.2个人所得税的立法原则与作用7.1.1个人所得税的概念7.1.1.1个人所得税的定义个人所得税，是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。它是国家参与纳税个人收入分配的重要手段。目前，世界上已有140多个国家开征了个人所得税。

7.1.1.2个人所得税的由来及发展7.1.2个人所得税的立法原则与作用7.1.2.1个人所得税的立法原则我国个人所得税的立法原则是内外一致、适当调节、合理负担。

7.1.2.2个人所得税的特点与作用1.税基广阔2.稳定经济

3.调节收入7.2个人所得税基本法律7.2.1个人所得税纳税人7.2.2个人所得税的征税范围7.2.3个人所得税税率7.2.4个人所得税的优惠政策7.2.1个人所得税纳税人7.2.1.1居民纳税人与非居民纳税人的划分标准我国个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。按照住所和居住时间两个标准，个人所得税的纳税义务人可分为居民纳税人和非居民纳税人两类。居民纳税人承担无限纳税义务，应该就其来源于中国境内、境外的所得向中国政府纳税；非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得向中国政府纳税。7.2.1.2扣缴义务人为便于征收管理、源泉控制税源，我国个人所得税实行自行申报和源泉扣缴相结合的征收办法。对除个体工商业户生产经营所得以外的其他各项应税所得，其应纳的个人所得税，均以支付单位或个人为扣缴义务人。7.2.2个人所得税的征税范围7.2.2.1应税所得的项目1.工资、薪金所得

2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得

6.特许权使用费所得7.财产租赁所得

8.财产转让所得9.利息、股息、红利所得10.偶然所得11.其他所得7.2.3个人所得税税率7.2.3.1工资、薪金所得适用的税率纳税人的工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率。

8.2.3.2个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率个体工商户生产经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得，适用5%－35%的五级超额累进税率。

7.2.3.3劳务报酬所得适用的税率纳税人的劳动报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。

7.2.3.4稿酬所得适用的税率纳税人的稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，即按应纳税额的70%计征所得税。因此，实际税率为14%。

7.2.3.5特许权使用费等项目所得适用的税率纳税人的特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，以及偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。7.2.4个人所得税的优惠政策7.2.4.1法定免税项目7.2.4.2法定减税项目7.2.4.3暂免征税项目7.3个人所得税计算与征收收7.3.1应纳税所得额的确定7.3.2个人所得税应纳税额的计算7.3.3相关项目所得的税务处理

7.3.4个人所得税的纳税办法7.3.1应纳税所得额的确定7.3.1.1工资、薪金的应纳税所得额工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额＝月工资、薪金收入－费用扣除额7.3.1.2个体工商户生产、经营所得的应纳税所得额从事生产经营的个体工商户，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－成本、费用及损失7.3.1.3企事业单位承包经营、承租经营所得的应纳税所得额纳税人取得的对企事业单位承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：7.3.1.4劳务报酬所得的应纳税所得额7.3.1.5稿酬所得的应纳税所得额稿酬所得，以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。其应纳税所得额的计算公式同“劳务报酬所得”。

7.3.1.6特许权使用费所得的应纳税所得额特许权使用费所得，以纳税人某项使用权的一次转让取得的收入扣除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。其应纳税所得额的计算公式同“劳务报酬所得”。7.3.1.7财产租赁所得的应纳税所得额财产租赁所得，以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。应纳税所得额的计算分为定额扣除和定率扣除两种

7.3.1.8财产转让所得的应纳税所得额财产转让所得，以纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理费用7.3.1.9利息、股息、红利所得的应纳税所得额

利息、股息、红利所得，以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入中扣除任何费用。7.3.1.10偶然所得的应纳税所得额偶然所得以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。

7.3.2个人所得税应纳税额的计算7.3.2.1适用累进税率方法下应纳税额的计算1.工资、薪金所得的税额计算（1）工资、薪金所得应纳的个人所得税额，按其应纳税所得额适用九级超额累进税率计算。其基本计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2.个体工商户生产经营所得的税额计算个体工商户的生产经营所得应纳的个人所得税，按其应纳税所得额，适用五级超额累进税率计算。实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。其计算公式为：本月应预缴税额＝（全年累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×所属月份数÷12－上月累计已预缴税额全年实际应纳税额＝全年实际应纳税所得额×适用税率－速算扣除数汇算清缴应补(退)税额＝全年实际应纳税额－全年累计已预缴税3.对企事业单位承包、承租经营所得的税额计算对企事业单位承包、承租经营所得应纳的个人所得税额，按其应纳税所得额，分别适用九级超额累进税率和五级超额累进税率。对纳税人在一年内分次取得承包、承租经营所得的，应在每次取得所得后预缴税额、年终汇算清缴、多退少补。7.3.2.2适用比例税率方法下应纳税额的计算1.劳务报酬所得的税额计算劳务报酬所得按其应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的个人所得税。其计算公式为：（1）每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×20%（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数2.稿酬所得的税额计算稿酬所得按其应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的个人所得税，同时减征30%。其计算公式为：（1）每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入再4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）3.特许权使用费所得、财产租赁所得和财产转让所得的税额计算特许权使用费所得、财产租赁所得和财产转让所得按其应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的个人所得税。其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率(20%)4.利息、股息、红利、偶然所得和其他所得的税额计算利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得按应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的个人所得税。其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率(20%)7.3.3相关项目所得的税务处理

7.3.3.1属于工资、薪金性质所得的税务处理7.3.3.2个人独资和合伙企业所得的税务处理7.3.3.3雇主为雇员负担税款的税务处理7.3.3.4公益、救济性捐赠的税务处理7.3.3.5两人以上共同取得同一项收入的税务处理

7.3.3.6建筑安装所得的税务处理

7.3.3.7广告所得的税务处理

7.3.3.8演出所得的税务处理

7.3.3.9境外所得的税务处理

7.3.4个人所得税的纳税办法7.3.4.1自行申报的纳税办法1.自行申报的适用范围2.自行申报的纳税期限3.自行申报的纳税地点

4.自行申报的纳税方式8.3.4.2代扣代缴的纳税办法1.代扣代缴的适用范围2.扣缴义务人的法定义务3.代扣代缴的手续费8.1资源税法基础理论8.2土地使用税法8.3耕地占用税法8.4土地增值税法8.1资源税法基础理论8.1.1资源税概述8.1.2资源税的基本法律内容8.1.3资源税应纳税额的计算8.1.4资源税的征收管理

8.1.1资源税概述8.1.1.1．资源税的概念一般认为，资源税是指对开发和利用各种自然资源的单位和个人征收的一种税。资源税法是用以调整国家与资源税纳税人之间征纳关系的法律规范。它的基本法律依据是1993年12月国务院颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》和财政部制定的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》等。

8.1.1.2．资源税的特点和作用8.1.2资源税的基本法律内容8.1.2.1.资源税的征税范围⑴

征税范围的一般规定。从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但由于我国开征资源税还缺乏经验，因而税法中只将矿产品和盐列入征税范围，主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7类。

8.1.2.2．资源税的纳税人在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的纳税义务人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体经营者和其它个人。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。

8.1.2.3．资源税的税率

根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额税率。对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动30%幅度内核定。

8.1.2.4．资源税的税收优惠政策

8.1.3资源税应纳税额的计算

8.1.3.1．资源税的课税数量课税数量的一般规定。主要包括以下两种情形：第一，纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。第二，纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量

8.1.3.２．资源税应纳税额计算案例8.1.4资源税的征收管理

8.1.4.１．资源税的纳税义务发生时间8.1.4.２．资源税的纳税期限

8.1.4.３．资源税的纳税申报

8.1.4.４．资源税的纳税地点

8.2土地使用税法8.２.１土地使用税概述8.２.２土地使用税的基本法律内容8.２.３土地使用税的计算8.２.４土地使用税的征收管理8.２.１土地使用税概述土地使用税是“城镇土地使用税”的简称，是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。土地使用税法是用以调整国家与土地使用税纳税人之间征纳关系的法律规范。

8.２.２土地使用税的基本法律内容8.２.２.1．土地使用税的征税范围土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。

8.２.２.2．土地使用税的纳税人土地使用税的纳税人是在征税区拥有土地的单位和个人。但不包括外商投资企业、外国企业和外籍个人。

8.２.２.3．土地使用税的税率土地使用税实行从量定额计征，采用分类幅度税额，即按大、中、小城市、县城、建制镇和工矿区规定不同的单位幅度税额。

8.２.２.4.土地使用税的优惠政策8.２.２.5．土地使用税征税的若干具体问题8.２.３土地使用税的计算土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，采用从量定额计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=实际占用土地面积×适用税率（单位税额）

8.２.４土地使用税的征收管理土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。具体纳税期限由省、市、自治区人民政府确定。土地使用税的纳税人应按条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城镇土地使用税纳税申报表》。

8.3耕地占用税法8.３.１耕地占用税概述

8.３.２耕地占用税的基本法律内容8.３.３耕地占用税的应纳税额的计算

8.３.４耕地占用税的征收管理

8.３.１耕地占用税概述

耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积征收的一种税。耕地占用税法是用以调整国家与耕地占用税纳税人之间征纳关系的法律规范。它的基本法律依据是1987年4月国务院发布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》。8.３.２耕地占用税的基本法律内容

8.３.２.1．耕地占用税的征税范围耕地占用税以占用农用耕地从事其它非农业建设为征税范围。

8.３.２.2．耕地占用税的纳税人耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或者从事其它非农业建设的单位和个人，但不包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。8.３.２.3．耕地占用税的税率耕地占用税实行定额税率，以计税土地面积核定。

8.３.２.4．耕地占用税的优惠政策

8.３.３耕地占用税的应纳税额的计算

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按规定的单位税额计算应纳税额。计算公式为：

应纳税额=实际占用应税耕地面积×单位税额

8.３.４耕地占用税的征收管理

耕地占用税由各级财政机关负责征收管理。获准征用或占用耕地的单位和个人，应在批准之日起30日内持县级以上土地管理部门批准文件向财政机关申报纳税。

国有和乡镇集体企业，有条件的可自行计算缴纳税款，或者按征收机关填开的缴款书缴纳税款；对农村居民，由乡(镇)财政机关征收，也可由村民委员会、土地管理部门或其他部门代征。8.4土地增值税法8.4．１土地增值税概述8．４．２土地增值税的基本法律内容

8.４.３土地增值税的应纳税额的计算

8.４.４土地增值税的征收管理

8.4．１土地增值税概述土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。土地增值税法是用以调整国家与土地增值税纳税人之间征纳关系的法律规范。

8．４．２土地增值税的基本法律内容

8．４．２.1．土地增值税的征税范围土地增值税以有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物为征税范围。地上建筑物及其附着物是指建于土地上的一切建筑物、地上地下的各种附属设施以及附着于该土地上的不能移动、一经移动即遭损坏的物品。

8．４．２．2．土地增值税的纳税人土地增值税以有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人为纳税人。单位包括各类企事业单位、国家机关和社会团体及其组织；个人包括个体经营者。

９．４．２．3．土地增值税的税率土地增值税实行4级超率累进税率

９．４．２．4．土地增值税的税收优惠

8.４.３土地增值税的应纳税额的计算

土地增值税应纳税额的计算，可以通过利用速算扣除数，按照简易办法计算。其计算公式如下：应纳土地增值税=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率

土地增值额=应税收入-扣除项目金额

8.４.４土地增值税的征收管理

8.４.４．1．土地增值税的纳税申报

8.４.４．2．土地增值税的纳税地点

土地增值税由土地所在地税务机关负责征收。房地产管理部门应向当地主管税务机关提供有关房屋及建筑物产权、土地使用权、土地出让金数额、土地基准地价、房地产市场交易价格及产权变更等方面的资料，并协助税务机关做好征收管理工作。纳税人未按规定缴纳土地增值税的，土地、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。9.1房产税法9.2车船使用税法9.3契税法9.1房产税法9.1.1房产税法基础理论9.1.2房产税法基本内容9.1.3房产税应纳税额的计算9.1.1房产税法基础理论9.1.1.1房产税法的概念9.1.1.2房产税的演变9.1.1.3房产税的作用9.1.1.1房产税法的概念房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。房产税法是指国家制定的调整房产税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。它的基本法律依据是1986年9月国务院发布的《中华人民共和国房产税暂行条例》和财政部税务总局制定的《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》等。

9.1.1.2房产税的演变房产税是一个历史悠久的税种，最早始于周朝“廛布”，唐朝开征的“间架税”、清初的“市廛输钞”以及清末和国民党政府的“房捐”等，均属房产税的范畴。

9.1.1.3房产税的作用1.运用税收杠杆调节，理顺分配关系。

2.加强房产监督管理，提高使用效益。

3.控制固定资产投资，促进住房改革。

4.征收较为简便宜行，保证地方收入。

9.1.2房产税法基本内容9.1.2.1房产税的征税对象9.1.2.2房产税的征税范围9.1.2.3房产税的纳税人9.1.2.4房产税的税率9.1.2.5房产税的减免优惠9.1.2.1房产税的征税对象房产税的征税对象是房产。所谓房产是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计价的配套设施。

9.1.2.2房产税的征税范围征税范围的基本规定。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。其中：（1）城市是指国务院批准设立的市。（2）县城是指县人民政府所在地的地区。（3）建制镇是指经省、市、自治区、人民政府批准设立的建制镇。（4）工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建镇制标准而尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。但对工矿区的开征须经