第三章+流动资产

1张蔚是一个公司的业务主管，2006年恰逢他30岁。为了了解自己的财务状况，他对自己个人的收支及拥有的财产、债务进行了记录：1、1月1日，张蔚拥有的财产及债务情况如下：

2006年1月1日张蔚的财产及债务一览序号有关财产及债务金额备注1一套商品房600000元成本65万，市场价72万2一辆已用了一年的小汽车150000元成本18万，市场价14万3各类银行存款30000元4股票与国库券80000元原价8万，市场价10万5欠银行及亲朋好友款项500000元2

一个普通白领的财富计量12月31日，张蔚汇总了他一年来所发生的财务收支情况序号有关项目金额备注112个月的工资奖金100000元实际得到工资奖金2一年住房公积金收入16000元3归还欠款及利息55000元其中利息支出25000元4日常生活开支20000元5汽车日常费用15000元6外出旅游费用8000元3

一个普通白领的财富计量

12月31日，张蔚再次对他拥有的财产及债务情况进行汇总如下

2006年12月31日张蔚的财产及债务一览表有关财产及债务金额备注一套商品房590000元成本65万折旧6万市价78万一辆已用了二年的小汽车120000元成本18万折旧6万市价10.8万各类银行存款48000元股票与国库券120000元原价8万,市价12万欠银行及亲朋好友款项470000元问题：1、2006年张蔚的各项财产及债务是增加还是减少了？2、2006年末，张蔚的总财富是多少，是增加了还是减少了？原因是什么？4

一个普通白领的财富计量第三章流动资产第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收及预付款项第四节存货5资料来源：三一重工2011年年报

通过本章的学习，掌握货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项及存货会计理论与账务处理7货币资金的管理交易性金融资产的核算应收帐款及坏账损失的核算应收票据的贴现存货的计量8一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金9海螺水泥2011年年报附注

一、库存现金

（一）现金管理的有关规定1、现金的使用范围。2、现金的日常收支控制。111、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科技、文体等奖金。(4)各种劳保、福利及对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(1000元)以下的零星开支。(8)人民银行确定其他支出122、现金的日常收支控制（1）收支两条线，不得“坐支”现金；（2）不得“白条抵库”；（3）不得私设“小金库”。13（二）现金收支的核算

设置“库存现金”账户。14二、银行存款

（一）银行存款管理制度1、银行存款账户的开设2、支付结算方式151、银行账户类型

账户类型作用

基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；一般存款账户企业通过账户办理转账结算和现金缴存；不能办理现金支取；专用存款账户企业因特定用途需要开立的账户；

临时存款账户企业因临时经营活动需要开立的账户；可办理转账结算和办理现金收付。161.人民币银行结算账户管理办法2、银行转帐支付结算的主要方式（1）银行汇票（2）银行本票（3）支票（4）商业汇票（5）汇兑（6）委托收款（7）托收承付171.中华人民共和国票据法2.中国人民银行支付结算办法（二）银行存款的核算

企业设置“银行存款”科目——资产类科目19（三）银行存款的清查1、核对账目2、未达账项处理案例讨论：卞中贪污挪用公款2亿元201、核对账目日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单21出纳盗用197万社保资金案启示：会计三年未对账

2006年12月14日

第一财经日报程维

云南省曲靖市中院查实，史勇在担任罗平县社保中心财务科银行出纳员期间，共窃用社保资金196.57万元。3年会计未到银行对账，无疑是对社保资金管理的极大疏忽。“因为单位管理不严，我私自购买了六本现金支票并盖上公章，到银行提取现金。”法庭上，史勇对自己的行为供认不讳。

2000年9月，史勇大学毕业后分配到县社保中心工作，负责开具康复中心的住院医疗发票、医保中心的统计工作及其他杂事。2年后，史勇被调任社保中心出纳员。调查显示，在担任出纳之前，史勇已经有多笔贪污公款的行为。2、未达账项处理

未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。

未达账款分为以下四种情况：23(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。(2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项等。(3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项。(4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项。24企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=25银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调节后余额调节后余额262006年9月30日，康达公司的中国银行存款账户账面余额为52373元，银行对账单的余额为57080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：（1）康达公司9月30日销售商品收到一张金额为7000元的转账支票，公司已登记入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。（2）康达公司9月22日委托银行托收销售货款8800元，银行已经收款入账，但公司因未收到银行的收款通知而未入账。（3）康达公司9月25日开出一张金额为5880元的现金支票并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从康达公司存款中扣除利息费用2973元，但是康达公司没有收到有关凭证而未入账。2728三、其他货币资金其他货币资金的主要形式：（一）外埠存款（二）银行汇票存款（三）银行本票存款（四）信用卡存款（五）信用证保证金存款29资料来源：三一重工2011年年报附注一、交易性金融资产：主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。二、交易性金融资产的计量交易性金融资产应按取得时的公允价值作为初始确认金额相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。支付价款中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当计入“应收股利”或“应收利息”。31资料来源：三一重工股份有限公司2011年度利润分配实施公告

重要内容提示：●每10股派发现金红利3元（含税），每股派发现金红利0.3元（含税），税后每股派发现金红利0.27元。●股权登记日：2012年8月7日●除权日：2012年8月8日●现金红利发放日：2012年8月14日

……

三一重工股份有限公司

二〇一二年八月二日三、核算：

账户设置：（1）“交易性金融资产”

——资产类账户（2）“应收股利”或“应收利息”——资产类账户（3）“投资收益”

——损益类账户（4）“公允价值变动损益”——损益类账户331、交易性金融资产的取得南方公司于2005年4月5日将闲置资金50000元购入甲公司股票10000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2000元，另支付相关税费100元。4月5日将银行存款购入股票时：借：交易性金融资产

48000

应收股利2000

投资收益100

贷：银行存款50100342、持有交易性金融资产的核算（1）收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或利息时：直接冲减“应收股利”或“应收利息”

（2）持有期间确认利息或现金股利时：计入“投资收益”（3）期末，公允价值变动金额：计入“公允价值变动损益”35

接上例，南方公司于2005年4月10日收到上述股利2000元。在2005年12月31日该股票每股市价上升到6元。2006年4月17日，甲公司支付2005年股票的现金股利，南方公司收到股利3000元。（1）2005年4月10日收到股利2000元时：借：银行存款2000

贷：应收股利2000（2）05年12月31日按股票公允价值计量时借：交易性金融资产12000

贷：公允价值变动损益12000（3）2006年4月17日收到股利3000元时：借：银行存款3000

贷：投资收益3000363、处置交易性金融资产的核算（1）将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益（2）同时调整公允价值变动损益。

37资料来源：三一重工2011年年报

接上例，南方公司于2006年5月11日将上述股票全部出售，共收到款项64500元。（1）确认为投资收益借：银行存款64500

贷：交易性金融资产60000

投资收益4500（2）调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益12000

贷：投资收益12

00039

应收及预付款项泛指企业拥有的将来获取现金、商品或劳务的权力。按经济内容可以分为以下四类：

1、应收票据

2、应收账款3、预付账款

4、其他应收款40资料来源：海螺水泥2011年年报一、应收票据的核算

(一)应收票据核算内容应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的分类：（1）按承兑人分：商业承兑汇票、银行承兑汇票；（2）按是否带息分：带息商业汇票、不带息商业汇票。（3）按是否带追索权分：带追索权商业汇票、不带追索权商业汇票支票、银行汇票、银行本票为即期票据，不属于应收票据42一、应收票据的核算（二）应收票据的计价取得票据时：为简化核算，票据按面值计价入账会计期末：带息票据的利息，计入应收票据的账面价值

（三）应收票据的会计处理“应收票据”账户——资产类账户票据到期未按期收到款项，转入“应收账款”，并在报表中附注说明应收票据的背书转让，应终止确认应收票据，并应在报表中附注说明

44一、应收票据的核算资料来源：海螺水泥2011年年报附注

南方公司2006年6月1日销售一批产品，发票注明的价款100000元，增值税税额17000元，收到一张已承兑的期限为3个月、面值为117000元的不带息商业汇票。公司于9月1日收到银行收款通知。（1）6月1日收到票据时：借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

（2）9月1日收到票据款项时：借：银行存款117000

贷：应收票据11700046

某公司2010年9月1日应收账款到期，收到一张期限为6个月、利率为6%、面值为200000元的商业汇票。公司于2011年3月1日收到银行收款通知。

47（3）3月1日到期收款借：银行存款206000

贷：应收票据204000财务费用2000（2）12月31日计提利息借：应收票据4000贷：财务费用4000（1）9月1日收到票据时：借：应收票据200000

贷：应收账款200000（四）应收票据贴现贴现是指票据持有人在票据到期前，为取得货币资金，向银行申请贴付一定利息，把票据转让给银行的一种信用活动。48判断风险与报酬是否转移不带追索权商业汇票：贴现后终止确认应收票据带追索权商业汇票：不应终止确认应收票据企业会计准则第23号——金融资产转移一、应收票据的核算资料来源：上汽集团2011年年报附注资料来源：上汽集团2011年年报附注计算公式如下：

贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期限贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息贴现利息列支财务费用51资料来源:露笑科技2011年度临时公告1.杨苏.露笑科技业绩变脸招股书避谈票据贴息风险[N].2012-03-01.每日经济新闻

腾达公司于2006年6月1日收到东大公司开出的一张面值为50000元的商业承兑汇票，结算前欠货款，期限为6个月。公司于7月1日将其向银行贴现（不带追索权），贴现率为6%。（1）6月1日收到期票据时：借：应收票据50000

贷：应收账款50000（2）7月1日贴现时：贴现利息＝50000×6%×5÷12＝1250（元）贴现金额＝50000-1250＝48750（元）借：银行存款48750

财务费用1250

贷：应收票据50000

53

腾达公司2006年6月1日收到东大公司开出的面值为50000元的商业承兑汇票，结算前欠货款，期限为6个月。公司于7月1日将其向银行贴现（带追索权），贴现率为6%。54（1）6月1日收到票据时：借：应收票据50000

贷：应收账款50000（2）7月1日贴现时：贴现利息＝50000×6%×5÷12＝1250贴现金额＝50000-1250＝48750借：银行存款48750贷：短期借款48750（3）12月1日票据到期，东大公司如期付款：借：短期借款48750

财务费用1250

贷：应收票据50000（4）12月1日东大公司未付款：借：短期借款48750

财务费用1250

贷：银行存款50000

借：应收账款50000

贷：应收票据50000二、应收账款定义：应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。552、应收账款的计价

应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额记账；应收账款的入账金额，要考虑折扣因素。56

（1）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。按商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。

（2）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。销售企业把现金折扣视为理财费用,列支财务费用

现金折扣还是商业折扣？57

东方公司在2006年7月10日销售商品一批，售价为300000元，增值税额为51000元。公司为了及时收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（折扣金额中不包括增值税额）。企业采用总价法核算。（1）7月10日销售实现时借：应收账款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000（2）如果7月19日对方付清货款借：银行存款345000

财务费用6000

贷：应收账款35100058（3）如果7月29日对方付清货款。借：银行存款348000

财务费用3000

贷：应收账款351000（4）如果对方8月5日付清货款，则需要全额付款。借：银行存款351000

贷：应收账款35100059应收账款的帐务处理企业设置“应收账款”账户；不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。60资料来源：浙江工商大学审计工作简报

学校审计澄清了教授的“小金库”嫌疑2011年6月，学校接到浙江省审计厅“关于要求对会议费结余挂账情况进行自查自纠的函”，要求对我校在杭州某饭店的会议费结余挂账7290元的情况进行自查自纠。接到省审计厅文件后，审计处马上成立了审计组，结合学校小金库检查情况，通过走访学院、与经办人座谈、查阅凭证，到会议定点饭店财务部进行了查询，对我校在杭州花家山庄挂有会议结余7290元一事进行了详细审计调查，摸清了事实真相。审计发现，我校某教授在2010年12月上旬在某饭店组织召开省学会年会，饭店将将2010年12月省学会为会议支付7000元挂为预收款，将会议费用总计76841元挂作为应收款，另饭店预收款记账错误串户290元。我校于2011年1月支付剩余会议费用69841元，我校该教授在该饭店实际无结余款项。7290元余额属于该饭店往来款未及时清账和记账串户所致。

东方公司在2006年9月1日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税额为34000元，以银行存款代垫运杂费16000元，上述款项共250000元已一并向银行办妥托收手续。（1）公司销售商品时：借：应收账款250000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

银行存款16000

（2）公司接到银行收款通知收到上述款项时：借：银行存款250000

贷：应收账款25000062三、预付账款

通常设置“预付账款”账户进行核算预付账款情况不多的企业：不设置“预付货款”账户，在“应付账户”账户核算。资产负债表中，需将“预付账款”和“应付账款”分别列示。63康达公司2006年6月20日按照合同规定开出以银行存款240000元预付给某单位订购材料。7月12日公司收到发来的材料并验收入库，增值税专用发票上注明价款为300000元，增值税额为51000元。7月13日公司以银行存款补付余款111000元。（1）6月20日公司预付款项时：借：预付账款240000

贷：银行存款240000（2）7月12日公司收到材料时：借：原材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：预付账款351000（3）7月13日公司补付余款时：借：预付账款111000

贷：银行存款11100064四、其他应收款的核算

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

65主要包括：▲预付给企业内部单位或个人的备用金▲应收的各种赔款，包括应向保险公司以及其他单位收取的款项▲应收的各种罚款▲应收的出租包装物的租金▲存出的保证金▲应向职工收取的各种垫付款项▲应收、暂付上级单位或所属单位的款项▲其他不属于上述各项的其他应收款项。66五、坏账损失的核算

坏账损失：应收款项中最终无法收回的款项而产生的损失。核算方法：直接转销法和备抵法。67（一）直接转销法

在发生坏帐时确认损失，并注销该应收款项的方法。优点：账务处理简单、实用缺点：不符合权责发生制原则68

备抵法是按期估计可能发生的损失，并建立坏账准备金，待实际发生坏账时冲销已提取的坏账准备金。

优点：▲体现权责发生制，避免虚盈实亏。▲体现谨慎性，真实反映企业应收账款的财务状况。69（二）备抵法2.估计坏账准备的方法：个别认定法余额百分比法账龄分析法销货百分比法70资料来源：吉林森工2011年年度报告附注资料来源：吉林森工2011年年度报告附注资料来源：吉林森工2011年年度报告附注账户设置（1）“资产减值损失”账户——损益类账户（2）“坏账准备”账户——资产备抵账户

7374本期提取坏账准备金额＝75－（50－20）＝45万应收账款期初1000万发生坏账

本期提取额期末1500万50万20万坏账准备75万

45万某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备。2010年末应收账款及坏账准备余额分别是1000万和50万元。2011年发生坏账20万元；2011年末应收账款余额为1500万元。要求计算提取坏账准备。20万●计提准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备或借：坏账准备贷：资产减值损失

●坏账发生时：借：坏账准备贷：应收账款●收回已确认为坏账的应收账款时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款75康达公司2006年末通过减值测试后确定，无重大单项金额的应收账款出现减值风险。2006年年末提取准备金前“坏账准备”账户的贷方余额为8000元。2006年年末应收账款余额为210万元。试计算该年度提取的坏账准备并进行相关账务处理。应收账款组合金额%减值损失未到期10000000.5

5000过期一个月

500000210000过期二个月

3000003

9000过期三个月

2000004

8000过期三个月以上

1000006

6000合计21000003800076（1）2006年年末应提取的坏账准备为30000元。

借：资产减值损失30000

贷：坏账准备30000773.应收款项的减值测试:对单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。对单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试。将应收款项按信用风险特征划分为若干组合，再按应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计提坏账准备。我国准则采用哪种方法估计坏账准备？78来源：三一重工2011年年报附注资料来源：上汽集团2011年年度报告资料来源:

美邦服饰2012年半年度报告资料来源:美邦服饰2012年半年度报告1.杨勇.6上市公司陷应收账款危局激进“做账”为哪般？[N].2012-11-01.第一财经日报第四节存货

一、存货的概念及其分类

存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

83三一重工2011年年报84二、存货的入账价值

存货应当按照成本进行初始计量。

851、外购存货的成本：存货从购买到验收入库之前所发生的各项支出。包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他费用。一般纳税人购买存货支付的增值税，不计入存货成本。

86二、存货的入账价值

2、自制存货：加工成本

3、投资者投入的存货：

按投资合同或协议约定的价值确定。87二、存货的入账价值三、存货购进的核算按实际成本核算应设置的主要账户：1、原材料——资产类账户2、在途物资——资产类账户3、应付账款——负债类账户88南方公司为一般纳税人，2006年6月5日该企业购入的一批甲材料验收入库，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为50000元，增值税额为8500元，发票账单等结算凭证已收到，货款未支付。借：原材料——甲材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：应付账款5850089南方公司2006年5月8日购入一批乙材料，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为100000元，增值税额为17000元，对方代垫运杂费3000元，全部款项均以银行存款支付。材料于5月17日验收入库。（1）5月8日根据结算凭证、发票账单借：在途物资

103000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款120000（2）5月17日根据材料收料单借：原材料103000

贷：在途物资10300090四、发出存货的计价发出存货的计价方法个别计价法先进先出法全月一次加权平均法移动平均法。91（一）个别计价法

特点：存货的成本流转与其实物流转一致。

优点：发出存货的成本和期末存货的成本较准确

缺点：工作量比较大92（二）先进先出法

特点：“先购入的存货先发出”假设。

优点：物价变动时，期末存货的价值符合物价变动趋势，能准确反映存货资金的占用情况。

缺点：核算工作量大。

93本月发出存货成本=200×1.80+100×2.00+200×2.00+50×2.20=1070(元)月末库存成本=150×2.20+200×2.40=810（元）（三）全月一次加权平均法

优点：减轻了核算的工作量缺点：不能及时反映存货的资金占用情况，不便于存货的管理。95（四）移动加权平均法

每次购入存货时都要计算移动加权单价。

发出存货成本=移动加权平均单价×本次发出存货数量优点：能及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制；计算出的平均单价比较客观缺点：加大了核算的工作量96五、期末存货的计价期末存货按照成本与可变现净值孰低计量。（一）成本与可变现净值孰低法的含义是对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。“成本”：存货的实际成本；“可变现净值”：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。971.李春莲.2150家上市公司存货高达3.78万亿元.2012-08-30.证券日报

资料来源：三一重工2011年年度报告资料来源：光电股份2012年三季度报告（二）成本与可变现净值的比较1、单项比较法2、分类比较法3、综合比较法100101

企业会计准则第1号—存货

—企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

—对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货的类别计提存货跌价准备。

—与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难经与其它项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。102数据来源：三一重工2011年年报（三）存货跌价准备的核算销售存货的跌价准备转出借：存货跌价准备贷：主营业务成本存货跌价准备提取借：资产减值损失贷：存货跌价准备存货跌价准备转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失104进一步阅读法规及书目1.中华人民共和国票据法2.中国人民银行支付结算办法3.企业会计准则第1号——存货4.潘煜双,张陶勇.2011.中级财务会计.北京：科学出版社5.中国注册会计师协会