第三章 要素费用的核算

第三章要素费用的核算第一节材料费用的核算一、材料的分类（一）、原料及主要材料(加工后构成产品的主要实体)、辅助材料(不构成产品的主要实体，起到辅助作用)、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品。材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。（二）、材料费用的分配对象应根据材料费用的具体用途确定：1、对于直接用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接费用直接记入，间接费用分配记入“生产成本”账户的“直接材料”成本项目中。2、对于生产车间和行政管理部门等一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户的相关项目中。

材料应计入的账户

原料及主要材料“原材料”辅助材料“原材料”外购半成品“原材料”修理用备件“原材料”燃料“原材料”或“燃料”包装物“包装物”

低值易耗品“低值易耗品”（二）原材料费用分配的核算分配标准：产品的重量、体积材料定额消耗量材料定额费用1、定额消耗量比例法定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料定额消耗比例分配原材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。

某产品原材料该产品该产品单位产品定额消耗量=实际产量×材料消耗定额(1)定额消耗量比例法一般方法：各种产品原材料各种产品原材料分配率=实际消耗总量÷

定额消耗总量某产品应分配的

该产品的原材料原材料实际消耗量=分配率×定额消耗量某产品应分配的

该产品应分配的

原材料原材料费用=原材料实际消耗量×单价特点：可考核原材料消耗定额的执行情况，但计算工作量大。例子：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。甲产品原料定额消耗量=400×1.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=300×1.1=330（公斤）原料消耗定额量分配率=1053/（480+330）=1.3甲产品应分配的原料数量=480×1.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量=330×1.3=429（公斤）甲产品应分配的原料费用=624×2=1248（元）乙产品应分配的原料费用=429×2=858（元）分配通用公式费用分配率=某受益对象应分配的费用=该受益对象的分配标准×费用分配率注：以上公式是成本会计学中通用的“母”公式，具体某种分配方法的公式均是通过它来变换的。按定额消耗量的比例直接分配才来费用用上例：原材料费用分配率=2106/（480+330）=2.6甲产品应分配的原材料费用=480*2.6=1248（元）乙产品应分配的原料费用=330*2.6=858（元）材料按定额费用比例分配例：新兴工厂2000年8月份生产甲、乙两种产品，其主要材料费用的比例为：甲产品75600元，乙产品41700元，两种产品共同耗用的辅助材料费用为35190元。辅助材料费用分配率=35190/（75600+41700）=0.3甲产品辅助材料费用=75600*0.3=22680（元）乙产品辅助材料费用=41700*0.3=12510（元）材料费用的核算直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”，属于共同耗用的，需要分配用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”或“制造费用—辅助车间”

基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用—基本车间”厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”属于固定资产建造消耗的原材料费用，记入“在建工程”材料费用的核算借：基本生产成本—X产品

—Y产品

辅助生产成本

制造费用—基本车间

—辅助车间

管理费用

销售费用在建工程贷：原材料—A材料

—B材料见课本P22表3-1燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算燃料费用分配的程序和方法与原材料相同，比重较大时，专设“燃料及动力”成本项目，设置“燃料”账户，单独核算；比重较小，可并入“原材料”核算。车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产成本）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等，已领用的燃料总额应记入“燃料”账户贷方。（四）低值易耗品的摊销1、低值易耗品的概念2、低值易耗品的摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法一次摊销的账务处理：领用时：借：制造费用管理费用等贷：低值易耗品报废时：借：原材料

贷：制造费用、管理费用等按计划成本核算要调整差异分次摊销的账务处理：领用时：借：待摊费用或长期待摊费用等

贷：低值易耗品报废时：借：制造费用或管理费用等

贷：长期待摊费用或待摊费用等

第二节工资费用的核算直接人工费用的汇集工资总额的构成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资直接人工费用的汇集计时工资的计算

计时工资：根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤日数，按照企业规定的工资标准计算月薪制下计时工资计算的两种方法（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）

某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）（2）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)计时工资的计算日标准工资的计算方法（1）按30天算日工资率日标准工资＝月标准工资÷30（2）按20.92天算日工资率日标准工资＝月标准工资÷20.92其中，20.92＝（365－104－10)÷12

注：在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资,事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资；在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。计时工资的计算

例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。（1）按30天计算日工资率日工资率＝840÷30＝28（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)（1）按30天计算日工资率日工资率＝840÷30＝28（元）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)（2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准＝840÷20.92＝40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝840－4×40.15－2×40.15×10%

＝671.37(元)

按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝15×40.15＋2×40.15×90%

＝674.52(元)直接人工费用的汇集计件工资的计算（1）个人计件工资的计算

方法1：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。

某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率

方法2：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率（1）个人计件工资的计算

例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。方法1：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法2：应付计件工资＝工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率

=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）直接人工费用的汇集计件工资的计算（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。（2）集体计件工资的计算

例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数

分配额（元）黎明6 20 25

赵豪

5 18 23

张灰4 16 22

合计

--

--

7050000

要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。（2）集体计件工资的计算

直接人工费用的分配生产工时分配法例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。直接人工费用的分配甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）

生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20

甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）除了对工资进行分配以外，还需要对根据工资计提的福利费进行分配，两者具体分配的方法和思路是一样的。直接人工费用的账务处理借：基本生产成本—甲产品

—乙产品辅助生产成本（辅助车间的生产工人工资）制造费用—基本车间（基本车间管理人员工资）

—辅助车间（辅助车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（销售机构人员工资）在建工程（建造固定资产工人工资）贷：应付职工薪酬—工资

—职工福利动力费用的分配对于动力费用的分配，企业一般采用生产工时或机器工时分配法

生产工时分配法：以各种产品的生产工时为标准来分配的方法将生产工时改为机器工时，则为机器工时法第三节外购动力费用的核算1、外购动力费用支出的核算

借：应付账款贷：银行存款为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?

原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。

若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。

2、外购动力费用分配的核算根据外购动力费用分配表：

借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用贷：应付账款（或银行存款）

例题

四、折旧费用的核算1、折旧的计算方法我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。2、折旧的计提范围未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。

3、折旧的计算⑴.使用年限法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=月初应计折旧固定资产原值×月折旧率⑵.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值×

（1-预计净残值率）/预计工作总量月折旧额=单位工作量折旧额×本月工