中国远洋运输集团财产清查培训资料

中国远洋运输集团财产清查培训资料财产清查工作培训资料编制单位：利安达信隆会计师事务所有限责任公司通讯地址及联系方式如下：地址：北京市东城区新东安市场写字楼2座8层808号联系：〔010〕6528077965263760至65263763号码：〔010〕6526376765280779E-mail:Reanda@邮编：100006资料名目资料页次一：财产清查具体方案3-49二：待处理资产缺失明细表〔1页〕50三：资产清查明细表〔67页、含清查缺失、估量缺失两部分〕51-117四：报告参考格式其中：总公司本部、二级公司审计报告参考格式〔10页〕118-127二级公司无核销缺失的审计报告参考格式〔2页〕128-129五：财产清查内控问卷130-153其中：采购与付款循环调查问卷〔4页〕130-133仓储与存货循环调查问卷〔3页〕134-136工薪与人事循环调查问卷〔2页〕137-138操纵环境调查问卷〔3页〕139-141会计系统调查问卷〔2页〕142-143生产循环调查问卷〔3页〕144-146投资与筹资循环调查问卷〔3页〕147-149销售与收款循环调查问卷〔4页〕150-153六：财产清查相关文件6份〔19页〕154-172方案名目项目页次第一章：总那么4第二章：财产清查户数范畴4-5第三章：财产清查的目的及作用5-6第四章：财产清查的基准日6第五章：财产清查法规依据6-7第六章：财产清查的资料范畴7-8第七章：财产清查的方法和步骤8-9第八章：企业财产清查的程序9-10第九章：审计工作程序10-11第十章：财产清查的内容及要求11-43第十一章：内部操纵的审核内容及要求43-44第十二章：财产清查表格及报告44-46第十三章：项目组织工作46-47第十四章：项目的时刻安排47-48第十五节：中介机构的和谐与配合48第十六章：附那么49中国远洋运输集团财产清查工作具体方案第一章总那么第一条为保证中远集团财产清查工作的顺利进行，指导和规范财产清查工作的具体操作程序，提高中远集团财产清查工作的效率，特制定中远集团财产清查工作具体方案〔以下简称〝具体方案〞〕，供此次财产清查参与单位使用。第二条本具体方案按照财政部颁布的关于国有企业申请执行«企业会计制度»的程序及报送材料的规定、关于国有企业执行«企业会计制度»有关财务政策问题的通知等各类文件规定，结合中远集团的实际状况编写而成。第三条财产清查工作将按照〝适度规模、重点跟踪〞的指导方针，采取〝充分预备、统一部署、集中力量、分步实施〞的工作原那么进行。第二章财产清查户数范畴第四条财产清查范畴：中远集团所属所有国内全资、控股企业国有企业、有限责任公司，已执行«企业会计制度»的中外合资、股份制企业除外。第五条参加财产清查单位必须同时具备以下差不多条件：一、具有企业法人资格；二、实际开展经营活动；三、在会计上独立核算并单独编制资产负债表；四、向税务部门独立纳税。第六条户数清查内容：一、中远集团填制企业清查清单，包括2002年6月30日前所有在各级工商行政治理部门登记注册的企业单位名称。二、依照清查结果填制〝企业户数清查表---全资、控股〞，并注明：是否在2001年度合并报表范畴内；是否属于此次财产清查范畴。三、在工商行政治理部门登记并领取营业执照但不具有法人资格的经营实体或单位，由于不具备财产清查差不多单位条件，其财产清查工作由其具有法人资格的主办单位组织进行，不作为财产清查差不多单位统计。四、对已停工、停产的企业单位，作为财产清查差不多单位统计，由负责合并其报表的母公司组织清查事宜。第七条各子公司、孙公司按所属关系采取自下而上逐级审核、填报的方法，汇总全部下属企业单位户数，并上报中远集团总公司。第三章财产清查的目的及作用财产清查的目的此次的财产清查是依照中远集团拟申请执行«企业会计制度»，消化不良资产。按照财政部颁发的«国有企业申请执行〈企业会计制度〉的程序及报送材料的规定»等相关规定，第一按照行业会计制度、全面清查企业的资产、负债，在此基础上，依据«企业会计制度»检查各项资产、负债的金额，确认各项资产的减值缺失。也确实是说，先按行业会计制度，即企业现行的会计制度〔以下称〝原制度〞〕清理出企业现存的资产缺失，称〝清查缺失〞，然后按财政部新颁布的«企业会计制度»〔以下称〝新制度〞〕即目前已在股份制公司、上市公司中执行的会计制度估量企业的减值缺失，称〝估量缺失〞两部分。第九条财产清查的作用一、摸清中远集团的〝家底〞，解决不良资产长期挂帐等问题，全面把握中远集团内部资产的真实分布、存量、结构和使用效益等情形，甩掉包袱，加强企业的竞争能力。二、加强中远集团资产的治理，促进财务人员整体业务素养的提高，提高财务数据的真实、准确性。使中远集团真正建立起科学的效绩评判体系和鼓舞机制。三、建立和完善适合中远集团、符合«企业会计制度»要求的内部会计操纵制度和内部治理操纵制度，完善操纵机制，堵塞各种财务漏洞，提高资产使用效率，改善企业经营状况。财产清查的基准日此次财产清查的基准日确定为2002年6月30日。财产清查的法规依据财产清查工作中企业及中介机构应依据以下法规执行〔不限于〕：1、«企业会计准那么»、«企业财务通那么»、«运输〔交通〕企业会计制度»、«运输企业财务制度»及相关行业会计制度、财务制度等；2、«企业会计制度»；3、«国有企业申请执行<企业会计制度>的程序及报送材料的规定»〔财会[2001]44号〕；4、«财政部关于国有企业执行<企业会计制度>有关财务政策问题的通知»〔财会[2002]310号〕；5、财政部关于印发«贯彻实施<企业会计制度>有关政策衔接问题的规定»的通知〔财会[2001]17号〕；6、财政部关于印发«实施<企业会计制度>及其相关准那么问题解答»的通知〔财会[2001]43号〕；7、财政部关于印发«<企业会计制度>实施范畴有关问题规定»的通知〔财会[2001]11号〕8、财政部关于印发«内部会计操纵规范—差不多规范〔试行〕»«内部会计操纵规范—货币资金〔试行〕»的通知〔财会[2001]41号〕；9、«中国注册会计师独立审计准那么»；10、中国注册会计师协会关于印发«内部操纵审核指导意见»的通知〔会协[2002]41号〕；11、«中华人民共和国公司法»；12、«中华人民共和国会计法»；13、«企业财务会计报告条例»；14、«国有企业监事会暂行条例»。第六章、财产清查的资料范畴第十二条被清查企业应在审计组进点前预备好如下资料：1、财产清查单位差不多情形、组织机构及人员配备，财务机构及人员分工，企业成立批复；2、财产清查前按〝行业会计制度〞编制的会计帐簿、凭证、会计报表及其附注，其中包括：各项实物资产盘点表、资产所有权证书、银行对账单及询证函、往来账账龄分析以及历年与对方核对〔二次函证〕的结果，各项投资协议、合同及主管部门的批准文件，同意投资单位经审计的会计报表，借款合同或协议等；3、各项资产列入缺失的相关依据；4、各项资产估量缺失的相关依据，其中包括资产价值发生重大变化的大宗资产的鉴定、评估、咨询报告；5、各项负债列入潜盈项目的相关依据；6、重大的未决经济纠纷案件，其估量缺失情形；7、提供担保或抵押等或有负债事项的相关资料及说明；8、集团内部单位各项关联交易明细表；9、上述各项缺失处理方法及资料。10、企业会计政策执行资料；11、财产清查后按«企业会计制度»编制的所有会计报表及«财产清查明细表»；12、按文件要求填列和签章的«待处理资产缺失明细表»及其连续追加的明细表；13、企业的验资报告及评估报告；14、企业设计的内部操纵制度及其执行情形报告；15、企业财产清查自查中，按本方案要求搜集、补充、完善的各科目相关证据和资料；16、与上述审计相关的、有可能对注册会计师做出专业判定产生重要阻碍的其它相关资料。本章中我们总体框定了16项，在各个会计科目的清查中我们又详细地列示了需企业提供、预备的资料，请各被清查企业在审计组进点前按本方案的要求做好资料预备工作，专门是确认清理缺失和估量缺失的证明资料，是此次财产清查中最重要也是难查找的资料。这些资料有的企业已存在，有的不存在，而缺失的确认没有相关依据作支撑是无法确认的，因此期望各企业在此次工作中尽量搜集、补充、完善相关缺失证据，以确保缺失申报得以顺利批复。第七章、财产清查的方法和步骤第十三条财产清查的步骤财产清查的步骤分为企业自查和中介机构审计两个步骤。第十四条财产清查的方法1、企业自查。参加清查的企业在规定的时刻内，按要求全面清查企业资产、核实各项债务，依据企业已有及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清理缺失、估量减值缺失，并依照清查结果填制财产清查明细表，列示各项资产的清理缺失、估量缺失；在财产清查的同时，企业还应对自身因治理需要而设置的内部操纵制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部操纵执行情形报告，反映企业内部操纵的设立及执行情形；2、中介机构审计。中介机构在企业自查的基础上对企业财产清查的缺失结果进行审计，同时对企业内部操纵的设置及执行情形进行审核，对企业各项资产缺失的真实性、合理性及内部操纵制度的有效性发表意见。第八章企业财产清查的程序第十五条企业财产清查的程序财产清查工作第一要核对帐表、帐帐、帐实，在此基础上对各项实物资产进行盘点、对往来帐项进行函证、对长短期投资进行检查，对各项费用的摊销进行核实，依照已存在和资产清查中取得、补充、完善的缺失资料和证据确认资产的清理缺失、估量缺失，填制清查明细表，具体程序如下：〔1〕公司财务部门列示各项资产、负债明细清单；〔2〕由有关部门共同对各项资产、负债明细清单进行分析，列示出其中和可能存在缺失的项目；〔3〕将缺失项目分解到公司各有关业务部门、落实到具体执行人员，由执行人员在公司规定的时刻内搜集、补充、完善相关证据、资料〔第一步缺失证据的搜集〕；〔4〕公司财务部门在上述各部门搜集第一步证据的同时，按要求全面清查企业资产、核实各项债务，核对帐表、帐帐、帐实，在此基础上对各项实物资产进行盘点、对往来帐项进行函证、对长短期投资进行检查，对各项费用的摊销进行核实，依照已有的资料确认资产金额，依照已有的证据确认资产缺失〔第二步缺失证据的搜集〕；〔5〕将上述第〔4〕项中清查出的无证据的缺失项目列示明细清单，按第一步缺失证据的搜集方法进行分解、补充〔第三步缺失证据的搜集〕；〔6〕依据企业已有及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清理缺失、估量减值缺失；〔7〕依照本方案第四十三条的要求，列示集团内部单方挂帐应收应对款项明细表，并具体说明缘故，提供相关证据。〔8〕依照清查结果填制各项资产清查明细表、各项资产减值预备清查明细表、待处理资产缺失明细表。〔9〕在财产清查的同时，企业应对因治理需要而设置的内部操纵制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部操纵执行情形报告，反映企业内部操纵的设立及执行情形〔此项祥见第十一章〕；第九章审计工作程序第十六条财产清查的审计工作程序1、了解中远集团的资产状况、经营状况、公司内部操纵制度的设计、执行等差不多情形；了解集团财产清查的初步设计方案；2、依照了解的情形，从审计角度对集团财产清查的初步设计方案提出意见，并参与方案的修改、制定；3、依照集团财产清查的方案，结合集团的具体情形，制定审计的总体打算和具体工作方案；4、与集团共同讨论审计工作具体方案，专门是涉及企业今后会计政策的制定及执行情形的问题，在保证满足此次财产清查需要的前提下，还应考虑企业今后执行的一贯性问题；5、依照双方讨论的结果修改具体方案；6、提供财产清查明细表版本及财产清查报告格式，与集团共同商讨，依照双方商论的结果修改上述版本；7、通过中远集团与参加财产清查的其他中介机构进行沟通，搞好分工协作，统一工作标准，提出工作要求；8、培训财产清查单位财务工作人员，提出财产清查工作要求；发放财产清查明细表〔电子板〕，讲解填写规范；9、要求企业在规定的时刻内完成自查，搜集、补充、完善资产缺失证据；依照清查结果，填制资产清查明细表、待处理资产缺失明细表，并按本方案的要求预备好相关资料；10、进入现场审计，对企业的自查结果进行审计、确认。审计人员的现场工作包括两部分内容：财产清查审计及内部操纵审核；现场审计工作应自下而上进行。11、依照初步审计结果与公司口头交换意见，确定企业财产缺失申报数额和内部操纵制度的设计及实施的合理性、有效性，12、草拟审计报告，并就审计报告的具体内容和可能存在的问题或不足，与企业充分交换意见，并取得企业书面意见；出具正式审计报告。第十章、财产清查的内容及要求第十七条本方案提及的财产清查内容及要求，关于企业及中介机构来讲，是最差不多要求，工作中不局限于其中的内容及要求。企业应依照清查的实际情形，增加清查内容，补充相关资料；中介机构应依照审计情形补充审计程序，增加审计内容，取得相关资料。本方案清查要求、缺失确认标准如与财政部日后颁布的相关规定不符，以财政部颁布的规定为依据。第十八条此次财产清查中介机构的工作分为二部分：〔1〕评估机构对船舶价值的评估；〔2〕审计机构对企业自查的缺失结果进行审计、对企业内部操纵设置及执行情形进行审核。中介机构的工作是基于企业自查基础之上进行的，因此企业的自查结果、确凿、充分的证据对中介机构的审计确认至关重要，因此企业一定要重视相关缺失〔或潜盈〕证据的取得，并充分估量缺失〔或潜盈〕证据的猎取难度，下大力气完成此项工作。第十九条此次财产清查从每一个会计科目入手，涉及到企业的每项资产，因此清理缺失有可能显现在每一个科目。我们的原那么是，凡是不能再为企业带来利益的资产，只要依据充分，此次财产清查中均全部按缺失处理。流淌资产的清查流淌资产的清查包括：货币资金、短期投资、应收预付款项、存货、待摊费用等。第二十一条货币资金的清查货币资金清查的内容包括：现金〔含外币现金〕、银行存款和其他货币资金。现金：核对帐面余额与实际是否相符。企业〔指企业自查〕：盘点库存现金，推算清查基准日的现金实物，编制现金盘点表〔除清查时点已盘点现金、编制盘点表〕，核对帐表，保证帐表、帐实相符；如存在缺失，应查明缘故，取得相关证据。2、银行存款：企业自查：〔1〕第一核对银行日记帐与总帐余额是否相符；其次核对银行日记帐余额与银行对帐单余额是否相符，编制银行存款余额调剂表。分析未达帐项发生的时刻、内容及缘故，对已形成的坏帐，应查明缘故，取得相关证据。〔2〕关于银行存款中挂帐的存于金融、非金融机构的长期未收回的款项，应查明缘故，分析可回收性，如有明显证据说明为无法收回的款项，应比照管收款项的处理方法确认清查缺失。其他货币资金：企业：核对本科目各细目之和与总帐余额是否相符，将各细目余额分别与银行对帐单进行核对，编制银行存款余额调剂表。分析未达帐项发生的时刻、内容及缘故，对已形成的坏帐，应查明缘故，取得相关证据。4、依照上述清查结果，填制〝货币资金财产清查明细表〞。5、中介机构〔指中介机构审计〕：取得上述清查资料，实施审计程序，确认资产缺失及余额〔下同，不再表述〕。以下清查内容如未专门标注〝中介机构〞的，均为对企业自查的要求。由于中介机构必须按照独立审计准那么的要求实施审计，取得企业清查中形成的资料、证据，对企业自查的结果进行审计、确认，而且对各科目的审计要求，独立审计准那么中已有明确的规定，本方案也明确了企业自查的差不多要求，实质上等于明确了中介机构的审计内容，因此各参审中介机构均需按本条中第5款的要求实施最差不多的审计程序，并专门关注本方案中标注〝中介机构〞的事项。以下不再表述。第二十二条短期投资的清查短期投资清查的内容包括：各种债券、股票、基金等。1、短期投资清查的要求：〔1〕核对帐表，检查帐面金额及数量与实际是否相符；〔2〕盘点库存有价证券，编制盘点表；〔3〕函证储存在外的有价证券，查明帐实不符的缘故，对已形成的缺失，取得相关证据；〔4〕取得财产清查时点各项资产的市值，将其与投资成本进行核对，确定是否存在估量缺失。2、依照上述清查结果，填制〝短期投资财产清查明细表〞，假设存在申请报批的财产缺失，应同时填列〝待处理资产缺失明细表〞、〝短期投资跌价预备清查明细表〞。第二十三条各项应收和预付帐款的清查清查内容逐笔核对各类应收、预付的原始资料，确认其真实性；将应收款按帐龄归集，分析可回收性；对大额的应收和预付款余额与对方单位函证核对，取得对方确认函，对有争议的债权应认真清理、查证、核实，重新明确债权关系；集团内部的应收、应对帐款〔含中远集团总公司与各子公司之间的内部应收、应对帐款〕也应认真清理核对，债权人应当取得债务人的确认函；依照取得的资料确认资产缺失。2、坏帐缺失的确认应收帐款清查中债务人存在以下情形的，需取得以下证据方可确认坏帐缺失：〔1〕由于债务人破产或死亡以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的帐款，取得法院或公安局派出所出具的债务人破产、死亡的法律文书；〔2〕债务人经工商行政机关及税务机关注销或吊销证照，应取得工商行政治理局出具的债务人已被吊销、注销营业执照的书面证据、公告及其他相关资料。〔3〕债务人连续三年资不抵债、经营亏损，失去连续经营能力；取得债务人连续三年业经审计的会计报表。〔4〕债务人已被合并、分立的，关于债务同意单位的应核实债务同意单位的偿还能力；未知债务同意单位的，应通过工商部门落实债务同意单位名称、地址，并前去核实债务偿还事宜。并按前款所述确认坏账缺失。〔5〕当债务人停产、停业，应取得其上级主管部门有关该企业停产停业的批复或决议、近两年经审计的会计报表、纳税申报表及能证明该企业已停止营业的资料；〔6〕债务人连续两年未通过年检，应取得相关公告及证明资料。〔7〕被法院裁定或被中介机构确认失去偿债能力。取得法院裁定书或中介机构的确认报告。〔8〕分析帐龄在三年以上的应收款项，取得历年与对方核对〔函证〕或催收证明，分析其偿债能力，并按前款所述确认坏账缺失。〔9〕由于经济结构调整、国家政策改变等政策性因素造成的缺失，应写详细说明，提供相关文件。〔10〕由于意外事故、贪污盗窃、诈骗、司法败诉强制执行等其他因素造成的缺失，应提供相关依据，如交通、公安、司法、保险文书、事故报告、处理决定等。〔11〕其他有明显证据说明无法收回的款项，应取得相关证据。以上确认的坏账缺失以及按照原会计制度补提的坏账预备〔年末应收帐款0.5%〕所形成的缺失列入〝按照原制度清查的资产缺失〞项目。3、关于挂在应收帐款项下，实际上已被公司挪作它用的客户款项，应单独反映并说明挪用的金额、款项的去向。4、坏账预备的计提〔1〕按帐龄分析法计提坏帐预备的比例，目前财政部没有明确的规定，但财产清查相关文件中明确，企业计提的减值缺失按规定程序批准后可予以核销，并支持和鼓舞国有企业消化不良资产，为此我们参照上市公司航运企业的计提标准，提出此次财产清查中坏帐预备的计提标准，仅供参考。计提标准计提比例%1年以内51—2年202—3年503—5年805年以上100〔2〕以下各种情形一样不能全额提取坏账预备：A、当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；B、打算对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；C、与关联方发生的应收款项，专门是母子公司交易或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。按以上方法计提坏账预备形成的资产缺失列入〝按照新会计制度估量的缺失〞项目。5、各项应收和预付款的清理结果应分别记入各该科目的〝清查明细表〞；申请报批的坏帐缺失还要统一填写〝待处理资产缺失明细表〞、〝坏帐预备清查明细表〞。第二十四条存货的清查存货的清查包括原材料、燃料、材料、在产品、产成品、备品配件、低值易耗品等，存货的清查分为两部分：1、核对帐目〔1〕财会部门负责核对：总分类帐余额与明细分类帐余额、物资治理部门库存物资余额〔或者船存燃油台账与财务系统的库存明细账数量〕是否一致。〔2〕物资治理部门负责核对：各库存物资明细帐余额与仓库帐卡是否一致；或者由负责燃油台账的专人核对船存燃油台账与财产清查基准日最近的航次燃油消耗报告中列示的船存燃油数量是否一致。2、核对实物：〔1〕盘点实物资产，推算财产清查基准日的实存数量〔清查基准日已盘点的除外〕，并编制盘点表，假设显现盘盈、盘亏，应查明缘故，并取得相关证据。〔2〕函证异地存货，将回函结果与帐面核对，假设存在差异应查明缘故，并书面说明。〔3〕清理出租存货，核对出租合同及其他相关资料，查明差异缘故，并书面说明。〔4〕对长期借出的物资要查明借出缘故、借出时刻及借用单位〔人〕，并积极组织收回；对未办理借用手续的补办借用手续，防止资产流失；对不能收回而又未办理借用手续的，应追究有关人员责任，并按规定处理。3、以下存货在取得以下证据的前提下确认资产缺失：〔1〕盘亏、锈蚀、腐烂的存货，依据盘点记录、缺失报告、公司董事会、经理办公会或权益机构的决议或批准文件直截了当确认缺失；〔2〕技术剔除、质量报废、毁损报废的产品，应取得专业的技术治理部门、行业技术鉴定委员会、中介技术鉴定部门〔以上三项在下面统称：专业技术鉴定部门〕的鉴定或咨询报告、评估机构报告、物价部门价格公告、媒体公告等确认缺失。如：对因车型剔除，已不能使用的长期积压的汽车零配件、车用通讯设备等；〔3〕差不多过期且无转换价值的存货、生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货，应取得专业的技术鉴定部门、评估机构的报告，证明该存货已过期且无利用价值；〔4〕自然灾难、被盗缺失、事故缺失等造成的存货缺失，需提供公安、交通〔安检〕、保险部门的证明资料，保险索赔资料、法律诉讼文书、主管机构的裁定书，事故报告书等，缺失金额应按保险理赔后的净值运算。〔5〕其他发生实质性缺失的存货，应在取得相关证据情形下确认资产缺失。以上形成的财产缺失列入〝按照原制度清查的财产缺失〞项目。4、存货存在以下情形，应计提存货跌价预备：〔1〕由于技术进展缘故，现有存货市价连续下跌，同时在可预见的以后无回升的期望。如：电子产品、家用电器等技术密集型产品。依据市价。〔2〕企业因产品更新换代，某项原材料要紧产品正在退出市场，而现有原材料已不适用新产品的需要，市场上该原材料或产品的价格又低于账面价值；依据市价。〔3〕由于环保或政策性缘故，该存货属于以后剔除产品，且市场价格差不多低于账面价格时；依据市价。〔4〕企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；依据公司生产部门、销售部门的相关资料，如原料购买价格资料、生产成本资料、销售合同、市价等。〔5〕因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐步下跌。依据市价。〔6〕其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。5、当存货存在以下一项或假设干项情形时，应当全额计提存货跌价预备：已霉烂变质的存货；已过期且无转化价值的存货；生产中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。以上四种情形的存货，如尚未计提跌价预备，在此次财产请查中可依据相关证据：如按公司治理权限报公司决策机构批准的文件〔第1项〕、公告、评估报告、专业技术鉴定报告〔2-4项〕等确认为资产缺失，列入〝按原制度清查的资产缺失〞项目。以上4、5项形成的资产缺失列作〝按照新会计制度估量的缺失〞项目。6、存货跌价预备金额的确定以产品的市场报价为依据或相同功效和类似产品的替代品的市场价格作为参考，如不存在市场价可比照最近的交易价〔即双方认可的公允价〕、变现价，将其与资产成本进行比较，确定跌价预备金额；关于既没有市价也没有替代品、变现价、交易价的资产，说明该资产已完全被市场剔除，应在取得专业技术部门的鉴定后全额确认为缺失。7、市场价来源：公告、询价、企业报价、市场交易价、相关部门编制的报价手册等。8、专门提示：船存燃油的清查①企业对船存燃油的清查a、各被清查企业所属船舶，应提供距离财产清查基准日最近的已完航次的燃油消耗报告，上报公司存货治理部门及财务部门，由各部门依照治理权限，核对燃油数量，查找差异缘故，并书面说明；B、依据确定的存货数量，按照存货计价方法确定燃油金额。C、依照清查结果编制〝存货清查明细表〞。②中介机构对船存燃油的确认：船存燃油数量、金额的确定〔采纳替代程序〕：a、依照清查基准日船舶动态表上注明的航次，索取距离清查基准日最近的已完航次的燃油消耗报告〔件、原件均可，但必须由船长签字〕；如未能提供燃油消耗报告，可依据船舶营运报告〔一样情形下，该报告应详细反映船存燃油消耗情形〕；B、依据该报告注明的船存燃油数量，与燃油消耗台账核对，确定清查基准日船存燃油的数量；C、依照确定的数量，乘以该船的燃油移动加权平均单价〔或其他方式确定的单价〕，确定该船的船存燃油金额，并与明细帐核对；D、由于船存燃油是〝以存计耗〞，因此从理论上讲不应存在盘盈盘亏，但在实务中可能会遇到各种各样的情形，如：财务的燃油台帐与船舶燃油消耗报告数量不符等，要注意查明缘故，具体问题具体分析，判定属于何种性质后再作处理。第二十五条待摊费用的清查：要紧检查是否存在长期挂帐应摊未摊的费用。1、企业对该科目的清查待摊费用要紧由财会部门检查，检查各项费用的原始发生额、摊销期限、是否按规定摊销，查明长期挂帐应摊与实摊差额的缘故，编制差异情形说明，取得相关资料，确认资产缺失。2、依照清查结果，填制〝待摊费用清查明细表〞。3、对中介机构审查该科目的提示：航运企业报表项目—待摊费用中包含期末从成本中转入该科目的〝未完航次支出〞，审计中第一应确定转入该科目的成本是否属于未完航次；其次检查入账金额是否正确。如属于已完航次成本，应按照会计差错更正的方法予以调整，由此造成的损益阻碍金额，列入〝按原制度清查的资产缺失〞项目。第二十六条托付贷款的清查1、清查方法托付贷款是核算企业按规定托付金融机构向其他单位贷出的款项。在报表的〝其他流淌资产〞栏目填列。企业清查中应逐笔查看托付协议，核对贷款期限、金额是否相符。逾期的委贷应查明缘故，必要时应进行函证。如函证结果与帐面金额不符或存在无法收回的托付贷款，应比照管收款的方法进行处理。2、减值预备的计提条件及判定标准关于有迹象说明托付贷款的可收回金额小于账面本金金额，应按差额计提托付贷款减值预备。〔1〕贷款方已连续三年资不抵债，且已不能正常经营。需提供对方三年经审计的报表。〔2〕贷款方企业连续严峻亏损，虽账面没有资不抵债，然而资产质量差，或者要紧资产差不多被罚没、没收、抵押。需提供对方单位近两年经审计的会计报表及罚没、没收、抵押的文书原件或复印件、公告影印件等。其他能够说明委贷回收金额将小于账面金额的理由。3、依照清查结果编制〝托付贷款清查明细表〞，申报缺失的应填制〝待处理资产缺失明细表〞、〝托付贷款减值预备清查明细表〞。第二十七条递延资产的清查递延资产要紧包括开办费、固定资产的大修理支出及改良支出等。要紧检查是否存在长期挂帐应摊未摊的费用及开办费的转销。1、按原制度规定检查递延资产入账金额，摊销期限，查明应摊与实摊差额的缘故，编制差额情形说明，取得相关资料，确认资产缺失。列入〝按照原会计制度清查的缺失〞项目。2、按照«企业会计制度»，处理开办费尚未摊销的余额。依照财会[2001]43号文件规定：实施«企业会计制度»，企业尚未摊销的开办费余额较大的，应采纳追溯调整法进行处理，假设余额较小可将开办费余额直截了当转入当期损益。列入〝按照新会计制度估量的缺失〞项目。3、固定资产的修理及改良支出，假设此次财产清查中企业已聘请中介机构对其中的固定资产进行评估，其修理及改良支出价值已计入固定资产价值,此处账面金额应并入固定资产。假设其中资产未经评估,应按照估量受益年限比照本条第1款的方法进行清查、处理.4、依照清查结果，编制〝递延资产清查明细表〞。第二十八条无形资产的清查要紧检查是否存在长期挂帐应摊未摊的费用及减值预备的计提。企业应预备的资料资产使用权〔所有权〕证书；购买合同、发票；中介机构的评估报告或相关部门的鉴定报告；建筑成本资料；资产缺失及处理证据；财产清查各明细表。〔二〕无形资产的清查无形资产的清查内容包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权等。1、对已入帐无形资产的清查〔1〕逐项清查、核实无形资产的入帐依据、金额。无形资产的入账应依据中介机构的鉴定、评估报告、购买合同或实际发生的成本资料等。〔2〕应核实本科目所含各项无形资产是否按规定进行了摊销，假设存在差异应查明缘故，依据相关证据〔如：按公司治理权限报经公司决策机构的批复文书等〕，列入〝按照原制度清查的资产缺失〞项目。2、对未入帐无形资产的清查即往常直截了当进费用或挂往来科目、符合无形资产核算条件而没有作为无形资产入账的，均应补充入账，并按照受益年限进行摊销，由此阻碍的损益列入〝按照原制度清查的资产缺失〞项目。3、土地使用权的摊销、核算提示〔1〕依据取得土地使用权证的相关资料，如合同、协议、土地使用权证等其中规定的使用年限平均摊销取得费用；〔2〕房地产开发企业为开发房地产经营项目取得的土地使用权，不能作为无形资产，而应计入受益开发产品的成本中。4、无形资产减值预备的计提将无形资产的账面价值与可回收金额进行比较，假设可回收金额低于账面金额，应计提无形资产减值预备，列入〝按照新会计制度估量的缺失〞项目。5、无形资产可收回金额的确定无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：a、无形资产销售净价，即销售价格减去因出售所发生的律师费和其他相关税费的余额。b、预期从无形资产的连续使用和使用年限终止时的处置中产生的估量现金流量的现值。应取得确认上述资产可回收金额的相关证明资料，如：公告、市场交易价、专业鉴定报告、咨询、评估报告等。6、无形资产减值预备的确认标准a、该无形资产已被其他新技术等替代，使其为企业制造经济利益的能力受到重大不利阻碍；b、该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能可不能回升；c、其他足以说明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。7、依照清查结果编制〝无形资产清查明细表〞，申报缺失的应同时编制〝待处理资产缺失明细表〞、〝无形资产减值预备清查明细表〞。第二十九条长期投资的清查一、长期投资的清查包括：股票投资、债券投资、对其他单位的投资；其中对企业投资包括以流淌资产、固定资产、无形资产以及帐外资产〔含用国内外联营、合资、独资企业分得的红利〕等各类资产向国内企业进行的各种形式的投资。二、清查企业应预备的资料1、长期投资明细表及盘点表；2、投资协议、合同、章程；3、被投资单位营业执照复印件；4、投资原始单据或被投资单位验资报告；5、清查时点被投资单位经审计的会计报表，假如被投资单位资不抵债，应提供三年经审计的会计报表；6、如被投资单位存在破产、清算、被吊注销营业执照、税务登记证等不能连续经营的状况，应提供相关证明资料，如：工商、税务证明、批复、媒体公告、法院裁定等；如被投资单位停产、停业，应取得其上级主管部门有关该企业停产停业的批复或决议、近两年经审计的会计报表、纳税申报表及能证明该企业已无经营收益的资料。7、财产清查基准日的投资市值；8、公司董事会或经理办公会、投资股东对投资决策、投资治理及投资缺失处理的相关决议、资料等。三、对债券投资的清查1、盘点投资凭证，编制盘点表，将其与帐面核对，检查其产权归属、投资数量、票面金额、票面利率、投资成本，是否存在缺失及缺失缘故；取得清查基准日市值，与帐面投资成本核对，估量减值缺失。2、依照清查结果，编制〝长期债券投资清查明细表〞、申报缺失的应同时填列〝待处理资产缺失明细表〞、〝长期投资减值预备清查明细表〞。四、对股票投资的清查1、盘点投资凭证，编制盘点表，将其与帐面核对，检查其产权归属、持股数量、持股比例、投资成本，是否存在缺失及缺失缘故；取得清查基准日市值，与帐面投资成本核对，估量减值缺失。2、依照清查结果，编制〝长期股票投资清查明细表〞、申报缺失的应同时填列〝待处理资产缺失明细表〞、〝长期投资减值预备清查明细表〞。五、在清查对外长期投资时，凡按股份或资本额对被投资企业拥有实际操纵权的〔含中远集团内部几家企业共同投资而拥有实际操纵权的〕，由我方按照本方案进行清查，并合并其会计报表，同时将清查的结果通报合营对方；没有实际操纵权的，按企业目前投资核算的方法〔或成本法〕进行清查。六、其他长期投资的清查重点是查明投资的日期、投资成本、持股比例、投资损益的核算及回收等。包括对所有投资项目的清查：全资、控股、重大阻碍、无重大阻碍的投资，依据投资合同及原始投资单据确认投资成本，依据被投资企业经审计的会计报表，按权益法核算方法检查投资于全资、控股、重大阻碍公司的投资损益，清查中对无合同、产权关系不明确的投资应通过清查予以明确，以爱护投资者的合法权益。具体清查内容如下：〔一〕、清查投资额，核实实收资本：1、依据投资合同及原始投资单据确认投资成本，并与被投资单位进行核对，其中，关于全资及控股公司〔持股比例达50%及以上或具有实际控股权的〕，按照现行的核算方法以投资单位〝长期投资〞帐面值与被投资单位的所有者权益进行核对，如存在差异应查明缘故：属于股权投资差额的应作相应账务处理；如属于核算差错的，应按照会计差错更正方法调整账目。由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞。2、对参股企业的投资应核实双方入帐的比例，按规定的核算方法检查帐面价值，如存在差异应查明缘故，并按正确的金额进行更正，以确保中远集团的合法权益。更正应按照会计差错更正的方法进行，由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞。3、对本应属于投资，但一直挂在往来帐上未作投资入帐的，应按规定入账，股权比例达到20%及以上的应补作权益法核算，阻碍损益金额的应按照会计差错更正方法调整账目。由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞。〔二〕长期投资的损益确认及资产减值的计提1、资产减值的计提条件及判定标准〔1〕有市价的长期投资按照〝账面价值与市价熟低〞原那么计价〔包括股票、债券投资的判定〕：a、市价连续２年低于账面价值，取得两年市场价；b、该项投资暂停交易１年或１年以上，取得暂停交易记录或公告；C、被投资单位当年发生严峻亏损，取得被投资单位经审计的会计报表；D、被投资单位连续２年发生亏损；取得被投资单位两年经审计的会计报表；E、被投资单位进行清理整顿、清算或显现其他不能连续经营的迹象，取得相关公告、清理整顿报告、法院裁定等。〔2〕无市价的长期投资：a、阻碍被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位显现巨额亏损；b、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严峻恶化；c、被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位差不多失去竞争能力，从而导致财务状况发生严峻恶化，如清理整顿、清算；d、有证据说明该项投资实质上差不多不能再给企业带来经济利益的其他情形。企业应依照被投资单位的上述情形分别取得其经审计的会计报表、相关公告、清理整顿报告、法院裁定等。2、减值预备的计提〔1〕有市价的长期投资市价在两年内均低于账面价值的，减值预备的计提按照账面价值与财产清查基准日市价的差额计提减值预备，市价能够以当日公布的收盘价为准；停止交易1年或1年以上的，按照停牌时公布的报表的每股净资产为市价，假设低于账面价值能够按差额计提减值预备。〔2〕采纳权益法核算的被投资项目已通过核算确认了投资损益，假如不是上市交易的股票，即属于不存在市价的投资，一样可不能存在减值预备。〔3〕以上形成的财产缺失列入〝按照新会计制度估量的缺失〞项目。3、采纳成本法核算的长期投资投资缺失的确认〔1〕采纳成本法核算的投资，在此次财产清查中关于被投资单位已连续三年资不抵债、财务状况逐步恶化的，企业应猎取被投资企业三年经审计的资不抵债的会计报表；〔2〕关于被投资单位破产、清算、死亡以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的投资，在取得法院或公安局、派出所出具的被投资单位破产、死亡的法律文书等情形下确认资产缺失；〔3〕关于被投资单位被吊销、注销、被关闭等，应从工商行政治理局及税务机关取得被投资企业被吊销、注销营业执照的证照，公告、法院裁定等；〔4〕被投资单位停产、停业，应取得其上级主管部门有关该企业停产停业的批复或决议、近两年经审计的会计报表、纳税申报表及能证明该企业已无经营收益的资料。在取得上述资料后将长期投资核减为0；〔5〕如被投资企业只是临时亏损，不存在上述状况，不能核减投资价值，不能申报清查缺失；〔6〕采纳成本法核算的投资，只能按上述方法核算缺失，核减投资，不能因被投资单位经营盈余而以其拥有的份额确认收益，增加投资。〔7〕以上形成的财产缺失列入〝按照原会计制度清查的缺失〞项目。4、依照清查结果，编制〝长期投资清查明细表〞，〝长期投资汇总表〞，申报缺失的应同时填制〝待处理资产缺失明细表〞、〝长期投资减值预备清查明细表〞。第三十条固定资产的清查企业清查应预备的资料资产所有权证书及投入运营批复；资产评估报告、专业技术鉴定报告；资产盘点表及明细清单；4、资产竣工验收报告，暂估入帐依据，大宗、高价值资产的购置发票及相关授权批准文件和合同；5、资产保险资料；6、租入资产〔含经营租赁和融资租赁〕的租赁协议、合同；7、资产缺失证明资料及公司董事会或经理办公会、投资股东就资产缺失处理的批准文件、决议等。固定资产的清查内容1、企业应对船舶、房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等在内的所有固定资产〔包括帐内和帐外资产〕进行全面清查、盘点，编制资产盘点表。2、查清固定资产原值、净值、已提折旧额，核对应提折旧与实提折旧，假设存在差异，应查明缘故，取得相关资料，将列入〝按原制度清查的资产缺失〞项目。3、清理出已提足折旧、待报废和提早报废的固定资产，取得相关资料，依照具体情形确定固定资产缺失数额及待核销数额等；4、固定资产缺失包括：①盘亏缺失、②毁损报废、③技术剔除、④质量报废、⑤自然灾难造成的缺失、⑥意外事故造成的缺失、⑦无使用及转让价值。对清查出的固定资产缺失，应查明缘故，取得相关证据，如：〔1〕资产盘点表、公司决策机构决议〔第1项〕；〔2〕专业技术鉴定部门或中介机构的鉴定文书〔2、3、4、7项〕；〔3〕事故报告、保险索赔资料、法律诉讼文书、主管部门的裁定书〔5、6项〕等；将上述清查缺失列入〝按原制度清查的资产缺失〞项目。填报〝固定资产清查明细表〞、〝待处理资产缺失明细表〞。5、对财产清查中盘盈及以帐外资产购置的资产，也应按公司规定履行审批程序，而后进行申报处理。6、在固定资产清理中，对已出售给职工的房屋建筑物，不论其产权关系是否差不多划转，都要进行清理。三、固定资产清查的方法：〔一〕核对帐目、卡片：1、财务部门负责核对：总分类帐所列固定资产原值、折旧、净值与明细帐余额及固定资产卡片金额之和是否一致；2、财务部门与归口治理部门〔包括船舶治理部门、设备治理部门、房地产治理部门、其他资产治理部门等〕双方核对卡片：对资产的编号、名称、型号规格、原始金额等的一致性进行核对，并与相关产权归属资料进行核对；3、归口治理部门与使用部门核对双方卡片：核对归口治理部门的固定资产卡片和使用部门的固定资产卡片的资产编号、名称、型号规格、数量、原始金额等是否一致；〔二〕核对实物由归口治理部门负责组织使用部门进行固定资产清查、盘点，以卡查物，以物对卡，核对帐实，检查是否相符，编制资产盘点表，应专门关注以下六种专门资产的核对：1、有卡无物的资产，要查明缘故，确属丢失、毁损的列入固定资产盘亏，填报〝固定资产盘盈、盘亏申报表〞，属于出租出借的应追查出租出借合同；2、有物无卡的资产，要查明缘故，一样有四种情形：一是属于正常固定资产盘盈，填报〝固定资产盘盈、盘亏申报表〞；二是属于同意捐赠未入账或作为成本费用支出的固定资产。应按照规定进行会计差错更正，补作账务处理；三是租入借入固定资产，需要追查有关文书；四是用账外资金购入，应先补作入账处理，并查清购买资产的资金来源。3、出租的固定资产，由租出方负责清查，并将清查结果与租入方进行核对，完善相关手续。4、借出的固定资产，要认真清理，清理结果与对方核对，取得一致，完善相关手续。关于非经营借出，应尽量回收，对确实无法收回的，应按公司规定程序审批处理，并追究有关责任人的责任。5、对船舶清查的专门提示由于船舶资产的专门性，不仅价值高，而且运营在世界各地，不可能进行实地盘点，因此需采纳替代程序。〔1〕企业的清查①依据业务部门提供的财产清查基准日的船舶动态表、船舶营运报告、船舶营运记录、船舶出租协议、修理合同等与固定资产帐面、卡片、所有权证书等记录的船舶名称、数量、规格、吨位等进行核对、确定船舶的归属及真实存在性。②核对帐帐、帐表，帐卡，确定船舶原值、累计折旧，、净值，检查应提折旧与实提折旧的差额及缘故，取得相关证据，列入属于〝按原制度清查的资产缺失〞项目，同时编制〝固定资产清查明细表〞。③在集团的统一安排下，聘请中介机构、专业咨询机构、专业技术鉴定部门对各船舶价值进行评估，取得评估报告；④将评估结果与帐面各船舶资产价值进行核对，按差额估量减值缺失，列入属于〝按新制度清查的资产缺失〞项目，同时编制〝固定资产减值预备清查明细表〞、〝待处理资产缺失明细表〞。〔2〕中介机构的清查①按照固定资产明细清单所列示的船舶名称向船舶治理部索要由中国船级社核发的船舶所有权证书，船舶投入运营批复，以证明该船舶的所有权归属；②向企业索取基准日的船舶动态表、营运记录等资料，以证明基准日该船舶确实由该企业在支配；③有船舶所有权证书但在船舶动态表、营运记录等资料没有显示运营记录的应逐条船了解缘故，并取得相应能够证明该船存在的证据，如船舶出租协议、修理合同等；④假设没有所有权证书，但船舶动态表、营运记录中存在该船的营运记录，应逐条了解缘故，并猎取相应的证据。⑤取得企业上述清查资料，实施相关审计程序，核实企业清查结果，确认资产价值及缺失。〔三〕固定资产减值缺失的确认1、固定资产减值的确认标准〔1〕企业的固定资产是否发生减值，减值多少，应依照以下一种或假设干种迹象判定、确定：固定资产的市场价值差不多大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值，按照企业报价、市价、询证价、有关部门的报价手册、相同案例的合同交易价等与资产账面价值的差额确定减值金额；有证据说明资产差不多陈旧过时或差不多发生损毁，或其他迹象说明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估量，按照评估价值〔要紧指船舶〕、专业技术鉴定、咨询报告确定的价格及其他相关资料标明的价格与资产账面价值之差确定减值金额；将上述清查缺失列入〝按新制度清查的资产缺失〞项目。〔2〕当固定资产存在以下特定情形之一的，应当按照该项固定资产的账面净值全额计提减值预备：A、长期闲置不用，在可预见的以后可不能再使用，且已无转让价值的固定资产。B、由于技术进步等缘故，已不可使用的固定资产。C、尽管固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。D、已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。E、其他实质上差不多不能再给企业带来经济利益的固定资产。以上五种情形的固定资产，均需提供专业技术鉴定部门或评估机构出具的相关文书。假如尚未计提减值预备，应在此次财产清查中依据相关证据确认为资产清查缺失，列入〝按原制度清查的资产缺失〞项目。如已全额计提减值预备，在此次财产清查中，应将原资产价值和已计提的减值预备对冲，做好帐务处理工作。2、固定资产按单项计提减值预备，差不多全额计提预备的资产不再计提折旧，计提减值预备的固定资产应按调整后的帐面价值重新确定固定资产的折旧额和折旧率。第三十一条在建工程的清查一、企业应提供的清查资料产权归属证明；工程项目授权批准文件，立项批复，设计文件；3、购置合同、承建协议、竣工结〔决〕算、验收报告〔证书〕、初装修合格证、距清查时点最近的工程进度款申请单；4、评估报告；5、在建工程清单；6、报废资产的专业技术鉴定报告、授权审批文书及其他证明资料；二、在建工程指差不多开工建设，完成了一定数量的工作量，但未移交使用的工程，按其性质不同分为：〔一〕正在施工的在建工程；〔二〕国家规定停止建设的工程；〔三〕国家或地点确定调整压缩，近期内不能建设的缓建工程；〔四〕已完工未使用和已交付使用尚未入固定资产帐的工程；〔五〕报废工程等。属于〔二〕〔三〕项的要计提减值预备；属于〔四〕项的应及时转账；属于〔五〕项的应确认为缺失。三、具体清查内容：〔一〕企业的清查1、核对在建工程明细帐、总帐，并与相关批复文件进行核对，编制在建工程清单；2、依据上述清单与实物资产进行核对，包括对工程进度、工程质量的检查，取得工程治理部门的工程进度报告、质量验收报告或相关文书；3、依据在建工程合同、借款协议、工程进度，工程成本支出资料等检查工程资本化核算情形；4、对清查出资产价值不实的部分，应依照具体情形调整相关帐目或申报资产缺失；5、对挂往来帐的在建工程支出，应按规定进行调整，计入在建工程核算，完善相关手续；按照会计差错更正方法调整账目，由此形成的损益及对资产负债表项目产生的阻碍计入〝按照原制度清查的资产缺失〞。6、对清查出的报废工程、毁损工程等应查明缘故，取得专业技术鉴定部门的鉴定报告，列入〝按原会计制度清查的资产缺失〞项目，编制〝在建工程清查明细表〞、〝待处理资产缺失明细表〞。7、关于在建工程中核算的工程物资，其资产缺失的确认、减值预备的计提，比照存货进行。此次财产清查中，关于确实没有回收和使用价值、或再次续建使其达到停工前性能、状态所需投入的资金将超过原建筑成本的在建工程应确认为缺失，并取得专业技术鉴定或中介机构的相关报告或其他资料。〔二〕在建工程减值预备的确认标准1、一样存在以下一项或假设干项情形的，应当计提在建工程减值预备：A、在建工程项目长期停建同时估量在以后3年内可不能重新开工；B、所建项目不管在性能上，依旧在技术上差不多落后，同时给企业带来的经济利益具有专门大的不确定性；C、其他足以证明在建工程差不多发生减值的情形。上述资产减值的存在情形应有专业技术部门的鉴定文书或治理部门的书面报告、国家或地点政府停缓建文件、公告等资料做依据。2、对上述清查中估量的减值缺失，列入〝按新制度清查的资产缺失〞项目，编制〝在建工程减值预备清查明细表〞、〝待处理资产清查明细表〞。〔三〕中介机构的清查1、了解工程项目的差不多情形：开工时刻、估量完工时刻、资金规模等，调查分析停工缘故，判定工程性质；凡属于国家规定停止建设、国家或地点政策性调整压缩的工程，应取得有关文件或公告等，属于报废工程应取得专业技术鉴定的文件。2、对差不多形成实体〔实物〕的资产进行清查，实地查看工程进度，取得工程监理或相关部门确认的工程进度款申请单。3、抽查部分重点在建工程预算、结算书，以检查支出是否合理，账面价值与实际价值是否吻合；4、对在建工程差不多形成的部分实物资产和以货币等形状存在的资产，进行全面的盘点清查，以确定工程实际成本和实际投资，真实反映在建工程全貌。5、取得企业上述清查资料，实施相关审计程序，核实企业清查结果，确认资产价值及缺失。第三十二条待处理流淌资产、固定资产的清查1、核实待处理资产原属科目、转销项目、数量、金额、缘故、依据。确定转销的合规性、转销损益的正确性，清理长期挂帐项目。2、对符合转销条件的，取得相关资料、证据，由职能治理部门编制待处理资产缺失处理报告，按公司治理权限，报经公司董事会、经理办公会或类似权力机构审批处理；无专门情形清查后该科目应无余额。3、依据清查结果和批准文件编制〝待处理〔固定资产或流淌资产〕财产缺失清查明细表〞。第三十三条固定资产清理的清查1、核查授权批准文件，查明清理缘故、取得相关依据，如：专业技术部门的鉴定报告、评估报告、转让〔交易〕协议、投资协议等；与原资产科目价值、数量进行核对；查明转入时刻，清理长期挂帐；3、对清理出的资产缺失，如盘亏，由职能治理部门按公司治理权限，报经公司董事会、经理办公会或类似权力机构审批；如属技术剔除，应取得专业技术部门的鉴定报告。4、依据清查结果和批准文件编制〝固定资产清理清查明细表〞。第三十四条其他资产科目的清查包括：应收票据、应收股利、应收利息、期货保证金、长期资产、专项资产、其他长期资产的清查。一、比照管收账款、预付账款等债权科目的清查方法进行。取得相关资料，确认资产价值及缺失。二、专门注意的是财务公司的中长期贷款、逾期贷款、租赁资产以及相对应的贷款呆账预备等项目在报表的其他长期资产项目列示，清查时应注意逐笔审核贷款协议，核对协议的期限、金额；贷款呆账预备的清查着重核对计提比例是否符合财政部2001年5月18日财金[2001]127号文件规定。三、依照清查结果，编制各科目〝清查明细表〞。第三十五条负债的清查负债的清查是指对企业所发生并承担的各种债务，包括流淌负债和长期负债的清查。要紧内容包括：短期借款、应对及预收帐款、应对福利费、预提费用、长期借款、长期应对款以及帐外负债等。第三十六条长短期借款的清查1、编制长期借款、短期借款清单；2、检查借款合同，取得授权批准文件；3、将明细帐与借款合同核对，核实借款期限、金额、利率、借款条件、借款费用的核算，非记帐本位币汇率的折算及汇差的处理。4、向银行及有关债权单位进行函证，并与明细帐核对，查明不符缘故，并书面说明；5、查明借款逾期的缘故，未计利息的缘故及其处理，并书面说明；6、对清查损益，依据公司治理程序，由职能治理部门编制资产损益处理报告，报经公司董事会、经理办公会或类似权力机构审批或依据其他相关证明资料进行处理；7、依据清查结果编制〝长期借款清查明细表〞、〝短期借款清查明细表〞。第三十七条应对预收款的清查〔一〕清查内容1、核实各项应对款项的真实存在性，与相关的购货发票、入库单进行核对，查明不符的缘故，取得不符的证据或说明；2、编制各项应对预收科目清单；3、选择重要帐户进行函证，查明函证不符缘故，并书面说明；4、清理长期挂帐的款项，除专门情形外，对两年以上无法付出的款项、两年无新的业务往来、有明显证据说明无法付出的款项〔如：对方解体、破产、清算、被注吊销等〕，在取得相关证据基础上〔证据内容同应收款〕报经公司治理机构审批处理；5、对未入帐的款项，应查明缘故，按规定程序入帐核算；6、对其中属于应收预付的款项，按照管收预付款项的清查要求进行；7、依照清查结果，填制各科目〝清查明细表〞。〔二〕专门提示远洋运输企业的〝预收账款〞是将收入中归集的未完航次已达收入转入该科目形成，在清查时注意核对转入预收账款的收入是否属于未完航次，且入账金额是否正确；假设存在已完航次收入，应查明缘故，按照会计差错更正方法调整账目，由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞。第三十八条预提费用的清查清查内容1、取得预提费用依据，检查预提费用计提是否符合规定、金额是否正确；2、检查预提费用是否按规定转销，查明未按规定转销的缘故，将应转与未转的差额列入清查缺失〔收益〕；3、对两年以上尚未转销的预提费用，应查明缘故，如确属无法转销或有明显证据说明不需转销的，按公司治理程序审批处理；4、依照上述清查结果，编制〝预提费用清查明细表〞。〔二〕专门提示远洋运输企业的预提费用中包括〝已完航次未达支出〞项目，对该项目的清查，应取得清查时点的〝已完航次未达支出〞预估清单，检查单船单航次预提费用项目、预提金额、预提依据，对已完航次超过一年尚未转销的预提费用应查明缘故，并书面说明。假如企业无法提供该科目清查基准日的预提清单，那么应由业务部、财务部重新估量截至基准日〝已完航次未达支出〞的明细、金额，然后按照会计差错更正方法调整账目。由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞。第三十九条短期存款的清查1、该科目属于财务公司专用科目，报表列入其他流淌负债项目。短期存款的清查要紧依据为各存款户的存款对账单存根，应与帐表核对；2、假设存在长期未支付的款项，应查明缘故，并书面说明；对确属不需支付的款项，按规定程序处理〔同应对款项〕，由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞项目。依照清查结果编制〝其他流淌资产清查明细表〞。第四十条其他负债项目的清查1、对各种应交款项的清查，应取得税务登记证、税务鉴定报告、减免税收批复、纳税申报表，核对税收运算的正确性；2、假设存在长期未支付的税款，应查明缘故，并书面说明；对有充分证据说明不需要支付的税款，应按规定程序处理，由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞项目。3、对应交税金中存在的尚未转销的〝增值税期初进项税额〞，假设此次财产清查中与其对应的存货列入清查缺失，那么〝增值税期初进项税额〞一并作为清查缺失处理，假设对应的存货尚未转销，那么该项〝增值税期初进项税额〞不予处理。对应对工资、应对福利费的负数余额不能作为清查缺失处理；5、对其他长期负债中挂帐的尚未转销的住房周转金，应查明缘故，并书面说明，按规定程序处理，由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞项目；6、应对股利、专项应对款、长期应对款科目的清查，比照管对帐款的要求进行；7、依照«或有事项准那么»计提的估量负债，应取得计提依据、核对计提金额，假设存在长期未转销的估量负债，应查明缘故，并书面说明；对有证据说明不需转销的款项，按规定程序处理，由此形成的损益计入〝按照原制度清查的资产缺失〞项目；8、依照清查结果分别编制各科目〝清查明细表〞。第四十一条所有者权益的清查〔一〕清查内容1、依照企业资产负债表所反映的数额，按照不同的投资渠道逐一核对、查实、登记，同时把各项资本按国家资本金、集体资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金、待转资本金等进行登记，并核实各项资金的占有情形。2、所有者权益的清查重点在于资本到位情形；对产权归属不清或有争议的，要重点登记，按规定程序重新界定。〔二〕所有着权益的确认按照财政部文件财企[2002]310号«财政部关于国有企业执行<企业会计制度>有关政策问题的通知»，此次清查出的缺失按照以下情形处理：1、企业〝按照原制度清查的资产缺失〞报经审查批准后〔1〕经营资质条件对净资产没有要求的企业，以注册资本为限，依次冲减往常年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积金，不足冲减的部分列入未分配利润，按规定用以后年度利润补偿；〔2〕经营资质条件对净资产有要求的企业，以现有经营资质所需净资产为限，依次冲减往常年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积金，不足冲减的部分暂作待处理的专项资产缺失，在批准执行«企业会计制度»之日起，在不超过3年的期限内摊销。企业分次摊销的打算，报经主管财政机关批准后执行。尚未摊销的金额在〝其他长期资产〞列示，并在会计报表附注中加以说明。2、企业〝按照新会计制度估量的缺失〞，报经主管财政机关批准后，转入期初未分配利润。依照第1条规定冲减〝按照原制度清查的资产缺失〞后如有剩余的公益金、盈余公积金，能够用于补偿〝按照新会计制度估量的缺失〞，但经营资质条件对净资产有明确要求的企业，应当以现有经营资质所需经资产为限。〔三〕企业按照上述清查结果冲减所有者权益项目后，编制所有者权益各科目〝清查明细表〞。第四十二条财产清查中的其他问题财产清查中的其他问题包括：集团内部往来款的清理问题、会计差错更正问题、盘盈资产的定价方法、计提减值预备的资产评估问题、相关科目函证要求、企业抵押担保资产及涉及法律诉讼资产的清查方法、缺失证据的法律效力问题等。第四十三条集团内部往来款的清理按规定集团内部单位的缺失不能确认，除非该公司显现破产、清算、被吊注销等丧失法人实体的情形。集团内部单位是指：纳入集团合并范畴内的企业。清查中需要注意两点：1、各船公司应收各代理的款项及应收集团的款项中有一部分实质是应收货主的款项，其中部分款项由于各种缘故长时刻未能收回，已属无货主、无法收回的款项；2、集团内部的往来款项，由于各种缘故未能及时清理、对帐，显现应收应对款项的单方挂帐，长时刻无法核销；对上述两项内容的清理应单独反映，并列示于集团内部往来款项清查明细表。第四十四条会计差错更正财产清查中的会计差错更正，应按相关会计准那么进行调整，由此形成的损益，列入〝按原会计制度清查的资产缺失〞项目。第四十五条盘盈资产的定价方法，三种取其一：A、有历史成本的依据历史成本；B、大宗的、高价值的要通过评估机构评估确认；C、能够采纳市场价或类比法定价。第四十六条计提减值预备的资产评估问题一样情形下，资产的可回收价值低于账面资产而计提减值预备，不需通过评估，但应有相关的证明依据。在此次财产清查中，集团统一聘请中介机构对船舶进行评估，以确定其可回收价值；关于清查中其他大宗、高价值的资产，在无法取得市价或能够证明该项〔类〕资产目前实际价值的资料而计提减值预备、作为估量缺失申报的情形下，我们建议在可能的情形下也应采纳评估、鉴定方式确认资产的可回收价值，以充分的依据保证缺失申报得以批复。第四十七条相关科目函证要求应当函证的内容a、银行存款，函证所有帐户余额；b、银行借款，函证所有长短期借款余额；c、存货，函证其中由其他单位代为保管、加工或销售的存货；d、保证、抵押或质押；e、或有事项；f、重大或专门的交易；g、长、短期投资；h、往来科目，包括各应收应对款项、托付贷款〔2〕鉴于此次财产清查的专门性，应对以下往来帐项进行函证：企业资产总额100亿元以上〔含100亿元〕的单位应逐项函证占单位资产总额0.015%〔即万分之一点五〕的债权债务项目，企业资产总额100亿元以下50亿元以上〔含50亿元〕的单位应逐项函证占单位资产总额0.02%〔即万分之二〕的债权债务项目，企业资产总额50亿元以下10亿元以上〔含10亿元〕的单位应逐项函证占单位资产总额0.03%〔即万分之三〕的债权债务项目，企业资产总额10亿元以下1亿元以上〔含1亿元〕的单位应逐项函证占单位资产总额0.05%〔即万分之五〕的债权债务项目，企业资产总额1亿元以下1千万以上〔含1千万〕的单位应逐项函证占单位资产总额0.1%〔即千分之一〕的债权债务项目，企业资产总额1千万以下的单位应逐项函证占单位资产总额0.3%〔即千分之三〕的债权债务项目，假设不存在上述比例及以上的债权债务项目，应函证各债权债务科目中金额排列前十名的项目，并于审计组进入前取得回函；关于函证的款项，除专门情形无法收回外，应当积极催收，尽量取得回函，如第一次询证未回，应再次函证。上述函证的内容及标准，仅供参审所参考，具体情形由各事务所运用专业判，评估审计风险，确定重要性水平，组织企业实施函证程序。第四十八条企业抵押担保资产及涉及法律诉讼资产的清查1、清查方法〔1〕关于企业存在的抵押、担保、涉及法律诉讼的资产，应取得相关合同、协议、法律诉讼文书等相关资料，将其归入所在资产科目进行登记、清查；〔2〕逐项查明抵押资产名称、净值、抵押缘故、期限、因抵押取得的相关资产项目、金额、状况等，评估抵押的潜在缺失及实际缺失，并按其所在资产科目的清查要求处理缺失；〔3〕逐项查明担保项目、条件、责任、期限、担保金额、了解、分析被担保企业的经营状况、资金状况、偿债能力；评估担保风险及估量缺失，对实际已承担的责任及造成的缺失，并按其所在资产科目的清查要求处理缺失；〔4〕逐项分析法律诉讼案件的诉讼项目、缘故，状况，分析估量的诉讼缺失，查明已存在的缺失，并按其所在资产科目的清查要求处理缺失。〔5〕其他或有事项的清查，应依照事项的性质索取相关资料，判定是否存在缺失，并比照相关科目的清查方法进行处理。2、本卷须知〔1〕企业对外担保如时刻较长且发生变更，必须查找到形成该项担保的最初资料，最终的缺失金额一定要落实、确切，应当是净缺失〔比如担保金额100万，而实际承担责任缺失金额为60万元，不能按100万运算缺失〕。〔2〕企业对外担保承担连带责任，必须是已执行的，有法律执行文书〔如一审败诉文书等，确信得执行〕，只取得被担保单位财务状况不行的证明是不能确认缺失的。第四十九条缺失证据的法律效力问题〔一〕财产清查工作的难点要紧在于缺失证据的索取。因此必须高度重视，并充分估量取得的难度，应当选派有能力、责任心强的人员专门做此项工作，以保证财产清查工作的顺利实施。由于缺失证据不同，其法律效力也不同，法律效力越高的证据越有利于缺失的确认和核销审批，依照以往我们的工作体会，来源于政府的证据优于民间的，政府级别高的证据优于级别低的，外部的证据优于内部的证据，因此企业在查找证据的过程中，应尽量取得法律效力高的证据。为了便利大伙儿工作，以下我们将缺失证据的效力由高向低排列：法院的证据：〔1〕破产执行及执行未果，有可能有剩余资产偿债，有可能没有；〔2〕破产判决书；〔3〕进入破产程序。工商税务的证据被注销注册或登记的；被吊