收入与货币性资产管理

2024/3/11收入与货币性资产管理MainPointsofToday：销售业务借：现金/银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入/其他业务收入应交税金—应交增殖税（销项税额）一、货币资金的管理（内部控制）二、应收账款及坏账的核算/应收票据贴现三、收入的确认四、增殖税的计算和记录五、售后服务及保证六、销售退回、折让和折扣七、货币性资产的分析3/11/20242厦门大学MBA中心郑炜玲一、货币资金及其管理货币资金的分类货币资金库存现金银行存款其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款3/11/20243厦门大学MBA中心郑炜玲Accuratelyaccountforcash.Preventtheftandfraud.Assuretheavailabilityofadequateamountsof

cash.(currentoperationexp.,maturingliabilities,unexpectedemergencies)Avoidunnecessarilylargeamountsofidlecash.CashManagement公司理财会计监督3/11/20244厦门大学MBA中心郑炜玲1、小刘负责有关采购的全部事宜。他承担订货，监督发货，支票签发和付款等工作。2、某足球俱乐部由于财政困难，为了节省开支，又因为比赛场地通常爆满，因此，取消了售票员工作，只要观众在门口付钱就可以进去观看比赛。3、顾客买了东西后，将现金或支票邮寄过来，公司的收款员拆开邮件，将钱存入钱柜，支票去银行兑现，并在日记帐上做出分录。4、小李是一名值得信赖的雇员，她是如此无私，以至在5年内从未休假。她的上司很欣赏她的奉献精神，因为无人能胜任她的工作。5、某公司的雇员均能胜任许多工作，但由于生意萧条，他们布置货架，干干零活，如果收款台忙不过来，只要收款机空着，每个人都得帮着收款，每位店员平均每个夜班在4个收款台上帮忙，而每天每个收款台上有6个人插手。请指出以下几种情况存在的问题3/11/20245厦门大学MBA中心郑炜玲企业内部会计监督制度两个目标：保证企业资产的安全、完整与有序、有效地流动和使用保证会计信息能真实、可靠地反映企业的财务状况和经营成果三项内容：内部牵制制度：岗位分离+帐目核对财产清查制度：盘点、账实相符否？内部审计制度3/11/20246厦门大学MBA中心郑炜玲内部牵制制度功能：上下牵制、左右制约、相互监督、查错防弊内容：不相容职务分离与牵制授权、批准、执行、记录和检查应由不同的人进行。例：会计与出纳、业务与会计、业务与出纳、仓管员与会计的分工等。方式：实物牵制、机械（程序）牵制、体制牵制、簿记牵制。3/11/20247厦门大学MBA中心郑炜玲业务部门1、从外部收到现金2、填制收款清单会计部门1、登记现金总帐2、将银行存款回单与收款清单和会计记录相核对3、将银行对账单和会计记录相核对出纳部门1、收取现金并与收款清单相核对；2、登记现金收入日记帐；3、将现金存入银行；4、将银行存款回单送交会计内审部门1、核对检查银行存款回单、银行对账单，发现差错和异常；2、定期或突击检查现金的记录与保管情况。银行现金、收款清单收款清单检查检查现金、存款单现金收入的一般控制程序存款回单、对账单存款回单、对账单3/11/20248厦门大学MBA中心郑炜玲业务部门1、取得外来发票等单据2、填制付款凭证会计部门1、审核凭证；2、申请开具支票并获授权；3、开具支票，送交出纳；4、登记现金总帐5、核对银行对账单和会计记录出纳部门1、核对、签收支票和凭证；2、登记现金日记帐；3、将支票交收款人；4、注销付款凭证，连同支票副本和存根送交会计。内审部门1、核对检查已开具支票、银行对账单，发现差错和异常；2、定期或突击检查现金的记录与保管情况。银行发票、付款凭证检查检查现金支出的一般控制程序支票、付款凭证已注销的付款凭证、支票存根、银行对账单收款人支票支票银行对账单3/11/20249厦门大学MBA中心郑炜玲国家关于现金管理的规定企业现金收入应于当日送存开户银行不准坐支现金限定现金的使用范围：工资、备用金、1000元以下的小额支付核定库存现金限额：3-5天的零星支付不得白条顶库，不准慌报用途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存取现金，不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置小金库每日末，“现金日记账”须与库存现金账实相符月末，“现金日记账”与“现金”总帐须账账相符3/11/202410厦门大学MBA中心郑炜玲货币资金的管理要点Segregateauthorization,custodyandrecordingofcash：出纳不得兼管会计稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；收付款后在所附原始凭证上加盖带有日期的“现金收讫/付讫”章。Prepareacashbudget现金预算.Prepareacontrollisting

ofcashreceipts.现金收入凭证Requiredailydeposits.每日把现金收入存入银行Makeallpaymentsbycheck.尽量用票据结算Verifyeveryexpenditurebeforepayment.每笔经济业务都必须根据有关原始凭证由会计主管或其他指定人员逐笔审批。Promptlyreconcilebankstatements.银行存款对账建立实物保管、盘点制度：现金保管制度，收据、发票领用制度，印鉴分管制度，定期核对账目和盘点。会计工作岗位应有计划地定期轮换。3/11/202411厦门大学MBA中心郑炜玲银行存款期末对账银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：差错+未达帐项未达帐项：由于结算凭证在银行与企业之间传递的时间差引起企业或银行一方收到凭证已入帐，而另一方尚未收到有关凭证而没有入帐的帐项。包括以下四种情况：

1、企业已经收款入帐，银行尚未入帐的款项2、企业已经付款入帐，银行尚未入帐的款项3、银行已经收款入帐，企业尚未入帐的款项4、银行已经付款入帐，企业尚未入帐的款项3/11/202412厦门大学MBA中心郑炜玲银行存款期末对账释例ABC公司2001.9.30.银行存款日记账余额为973270元，同一日银行对账单余额为976200元。经核对，发现：（1）支付销售费用9630元，公司误记为9360元；（2）委托银行收取的X公司的货款38000元，银行已收，但收款通知尚未送达公司；（3）银行已从公司账户支付电话费用12000元，但付款通知未送达公司；（4）公司9.30.送存银行的Y公司用于支付货款的支票56800元，银行尚未入账；（5）公司9.29.开出的用于支付事务所审计费用的34000元支票，银行尚未入账。请编写银行存款余额调节表。3/11/202413厦门大学MBA中心郑炜玲BankReconciliationStatementABC公司银行存款余额调节表2001年9月30日

项目

金额项目金额

企业银行存款日记账余额

973270银行对账单余额

976200加：银行已收的X公司货款38000加：公司已收的Y公司货款56800减：少记销售费用270减：公司已付的审计费用34000银行已付电话费用12000调节后余额999000调节后余额9990003/11/202414厦门大学MBA中心郑炜玲银行存款调节差额的处理我国的规定：取得单据之前不得登账；差错可以更正。

借：销售费用270贷：银行存款270美国的惯例：根据对账单即可登账。

借：银行存款38000贷：应收账款38000借：销售费用270贷：银行存款270借：管理费用12000贷：银行存款120003/11/202415厦门大学MBA中心郑炜玲案例：财会管理必须加强“内控”——从一起贪污案引起的反思

山东省临沂市某单位是一个年财政拨款仅几十万元的事业单位。但在这么一个财务收支数额不大的单位，却发生了一起贪污公款23.4万余元，挪用公款12万元的经济大案。犯罪分子柏某某（原财务科副科长、主管会计）1997年2月被临沂市中级人民法院依法判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。纵观酿成这起大案的方方面面，固然有柏某某自身素质差的原因，但单位财务内控制度不严，也是酿成这起大案的重要原因，其间的教训发人深省，催人反思。

反思之一：印鉴管理混乱，使财务内部控制的第一道防线洞门大开，为犯罪分子柏某某作案提供了极为便利的条件。按财务制度规定，各单位的银行印鉴和银行支票必须由会计、出纳分别管理，动用现金支票提款时必须由会计、出纳分别加盖所保管的印章，由出纳到银行提取现金。这样规定，从制度上使会计和出纳相互制约、相互监督，可以防止违规违法问题的产生。但该单位的银行印鉴、银行支票却统统由柏某某一人保管。3/11/202416厦门大学MBA中心郑炜玲案例：财会管理必须加强“内控”——从一起贪污大案引起的反思

柏某某利用保管印鉴的方便条件，私自购买现金支票，什么时候想用款，什么时候就可以持加盖印鉴的现金支票到银行提取现金，想提多少就提多少，就这样，柏某某从1993年4月至1996年9月案发时，先后私自动用现金支票作案十几次，共贪污公款23.4万余元，挪用公款12万元。如果印鉴管理制度、银行现金支票管理制度严格，把第一道防线筑牢，柏某某作案就不会象这样畅通无阻。

反思之二：会计、出纳分工不当，责任不清，使财务内部控制的第二道防线形同虚设，使犯罪分子频频作案，屡屡得手。按制度规定，银行存款日记账应由出纳员登记保管，并于每月终了与银行对账单一一核对。但该单位的银行存款日记账却由柏某某登记保管，这就使柏某某能利用登记、保管银行日记账的条件，及时掩盖其贪污、挪用公款的犯罪行为。这一内控制度的失控，造成了柏某某在长达三年多的时间内，频频作案而一直未被发现，造成了国家财产的巨大损失。3/11/202417厦门大学MBA中心郑炜玲案例：财会管理必须加强“内控”——从一起贪污大案引起的反思反思之三：内部稽核工作不到位，使财务内部控制的最后一道防线有名无实，使犯罪分子长期消遥法外。制度规定，各单位一般应设有专（兼）职内审稽核人员，定期对单位财务收支的合法性、真实性进行稽核、审查监督。但该单位因多种原因，一直未设内审稽核人员，也没有制定相关的稽核制度。柏某某在掩盖其贪污挪用公款的犯罪行为时，在账务处理中采取的是少记收入，虚列支出，搞账目虚假平衡，其手段并不高明。如果内审稽核工作到位，只要对银行印鉴的保管是否合理，银行存款账的登记是否真实，账证、账账是否相符等方面，进行认真的稽核，柏某某的违法犯罪行为并不难被发现。但遗憾的是，该单位既无内审稽核人员，也没有具体的稽核制度，每年只由柏某某以财务科长的身份自己“检查”自己，搞搞形式，走走过场，应付上级有关业务部门的检查。

结论：单位内控制度严格与否，直接关系到企业财产的安全。我们要在加强外部审计监督的同时，首先要建立健全单位内部管理制度并严格执行，从制度上筑牢第一道防线，以便有效地防止各类经济案件的发生。3/11/202418厦门大学MBA中心郑炜玲类似的犯罪有多少？千万不要给诚实的人提供：做贼的机会！3/11/202419厦门大学MBA中心郑炜玲Let’sturnourattentiontoaccountsreceivable.3/11/202420厦门大学MBA中心郑炜玲二、应收账款及坏账的核算应收账款的会计核算坏账损失核算政策的制定：坏账损失的确认标准会计处理方法：直接转销法，备抵法计提范围：关联方应收款项、其它应收款、应收票据及预付账款是否计提？估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法

企业可自行确定坏账损失核算政策，但须经过一定地报备程序，并公示，且不得任意变动。3/11/202421厦门大学MBA中心郑炜玲应收账款的会计核算发生赊销业务时，

借：应收账款贷：主营业务收入应交税金—应交增殖税（销项税额）收到货款时，借：银行存款贷：应收账款3/11/202422厦门大学MBA中心郑炜玲坏账损失的确认标准债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小3/11/202423厦门大学MBA中心郑炜玲直接转销法（DirectWrite-OffMethod）特点：实际发生坏账时，确认损失、注销应收账款借：管理费用—坏账损失（Baddebtexp.)贷：应收账款—XX公司优点：简单，与税法保持一致。缺点：不符合配比原则和权责发生制，呆账、坏账长期挂账、虚增利润和资产。因此，我国会计制度不允许采用。3/11/202424厦门大学MBA中心郑炜玲备抵法（AllowanceMethod）

设置坏账准备（备抵）科目，期末计提坏账金额：

借：管理费用—坏账损失（Baddebtexp.)贷：坏账准备（AllowanceforDoubtfulAccount）注销不可收回账款时：借：坏账准备贷：应收账款收回已注销的坏账时：与P108不同。借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款优点：符合配比原则和谨慎性原则。缺点：核算繁琐，费用的计提易受管理当局的操纵。3/11/202425厦门大学MBA中心郑炜玲2001年年报数据横向比较表案例：长虹电子长虹康佳海信厦华净利润（万元）

8854-69979-1799-28653A/R余额（万元）

288071530071688737968AR/TA16%8%3%13%计提坏账比例

0.21%10.39%6.38%2.30%3/11/202426厦门大学MBA中心郑炜玲估计坏账损失的方法：

应收账款余额百分比法假设：应收账款余额与坏账成正比。本期坏账费用=应收账款期末余额x估计坏账率–坏账准备贷方余额估计坏账率，是根据以往的经验和职业判断确定的。如确需调整，应在报表附注中予以说明。税法规定：内资企业坏账率不得超过年末应收账款余额的5‰，外资企业放宽到3%。3/11/202427厦门大学MBA中心郑炜玲AtDecember31,2001,MusicLand’saccountingrecordsindicatethefollowing:AccountsReceivable=$50,000AllowanceforDoubtfulAccounts=$200(credit)Pastexperiencesuggeststhat5%ofreceivablesareuncollectible.WhatisMusicLand’sUncollectibleAccountsExpensefor2001?EstimatingCreditLosses:PercentageofAccountsReceivableMethod3/11/202428厦门大学MBA中心郑炜玲DesiredbalanceinAllowanceforDoubtfulAccounts.EstimatingCreditLosses:PercentageofAccountsReceivableMethodX3/11/202429厦门大学MBA中心郑炜玲估计坏账损失的方法：

账龄分析法假设：坏账与拖欠的时间成正比。本期坏账费用

=∑（按账龄划分的A/R期末余额x估计坏账率）–坏账准备贷方余额税法不认可。比应收账款余额百分比法更准确。3/11/202430厦门大学MBA中心郑炜玲EstimatingCreditLosses:AgingofAccountsReceivableMethodAtDecember31,2001,thereceivablesforEastCo,Inc.werecategorizedasfollows:

3/11/202431厦门大学MBA中心郑炜玲EstimatingCreditLosses:

AgingofAccountsReceivableMethodAtDecember31,2001,thereceivablesforEastCo,Inc.werecategorizedasfollows:

3/11/202432厦门大学MBA中心郑炜玲EstimatingCreditLosses:

AgingofAccountsReceivableMethodAtDecember31,2001,thereceivablesforEastCo,Inc.werecategorizedasfollows:

3/11/202433厦门大学MBA中心郑炜玲EastCoSunadjustedbalanceintheallowanceaccountis$500.Perthepreviouscomputation,thedesiredbalanceis$1,350.EstimatingCreditLosses:

AgingofAccountsReceivableMethod3/11/202434厦门大学MBA中心郑炜玲估计坏账损失的方法：

赊销百分比法假设：坏账与赊销金额成正比。本期坏账费用=本期赊销金额x估计坏账率特点：着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的配比，也称为“损益表法”。3/11/202435厦门大学MBA中心郑炜玲EstimatingCreditLosses:

PercentageofCreditSalesMethodIn2001,EastCohadcreditsalesof$60,000.Historically,1%ofEastCosaccountshavebeenuncollectible.For2001,theestimateofuncollectibleaccountsexpenseis$600.($60,000*.01=$600)Now,preparetheadjustingentryforDecember31,2001.3/11/202436厦门大学MBA中心郑炜玲EstimatingCreditLosses:

PercentageofCreditSalesMethod3/11/202437厦门大学MBA中心郑炜玲UncollectibleAccountsSummary%ofReceivablesEmphasisonRealizableValueAccts.Rec.All.forDoubtfulAccts.AgingofReceivablesEmphasisonRealizableValueAccts.Rec.All.forDoubtfulAccts.BalanceSheetFocusBalanceSheetFocus%ofCreditSalesEmphasisonMatchingCreditSalesUncoll.Accts.Exp.IncomeStatementFocus3/11/202438厦门大学MBA中心郑炜玲应收票据应收票据：我国指商业汇票。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；不带息商业汇票和带息商业汇票。一般不提坏账准备，收不回时转入应收账款。票据利息=票面金额x利率x期限票据到期价值=票面金额+票据利息票据贴现金额=到期价值-贴现息=到期价值-票据到期价值x贴现利率x贴现期限3/11/202439厦门大学MBA中心郑炜玲三、收入的确认中国目前的具体准则：《企业会计准则—收入》、《企业会计准则—建造合同》。

直接销售法：适合一般（不跨年度）的销售商品、提供劳务等业务。

完工百分比法：适合跨年度的劳务合同和建造工程。

产量法：美国农产品和贵金属交易。（不是主流方法）

分期付款法：分期付款商品销售。3/11/202440厦门大学MBA中心郑炜玲完工百分比法产量法直接销售法分期付款法生产阶段存货持有阶段应收账款持有阶段生产完成销售商品提供劳务收回货款采购3/11/202441厦门大学MBA中心郑炜玲案例：ST国嘉（600646）上海国嘉实业股份有限公司1998年3月16日公布了1997年年报。年报称：国嘉实业控股的北京国软科技有限公司(以下简称国软科技)实现利润6,130.27万元,其中:

1.电子商务数据库软件开发与销售,营业收入9,600万元,营业利润6,100万元;

2.饲料在线交易网络:营业收入35,820万元,营业利润66.11万元。国嘉实业主营业务利润为4852万元，利润总额为5733万元。其中由于国嘉实业持有国软科技80％股份,因而取得利润4904.22万元。

1997年度利润分配预案为:送红股10:3.2,资本公积转增股本10：6.6。

3/11/202442厦门大学MBA中心郑炜玲ST国嘉股价K线图3/11/202443厦门大学MBA中心郑炜玲案例：ST国嘉（续）但是，证监会1998年经调查发现：

1997年12月5日，国软科技与中国海外贸易总公司签订了出口软件协议。1997年12月24日，国软科技向美国IMS—NETCORP购买了供开发使用的软件、硬件计3189万元，与北京康茂国际网络系统有限公司签订人工费用包干协议书，向其支付包干人工费用计311万元，以上两笔费用共计3500万元记入1997年度销售成本。3/11/202444厦门大学MBA中心郑炜玲案例：ST国嘉（续）1997年12月31日，中国国际化工品公司向国软科技支付了9600万元，国软科技向中国国际化工品公司开具软件销售发票，并计入当年收入9600万元，此时国软科技所销售的软件产品才刚开始开发。结果：国软科技1997年度经营利润虚增6100万元。国嘉实业1997年度合并报表中利润虚增4904.22万元。

否则，主营业务利润为-52万元，利润总额为831万元。利润分配无法进行，股价……？？3/11/202445厦门大学MBA中心郑炜玲企业会计准则—收入制定背景，时间：1998年6月核心：When？How？收入，指企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权（利息收入和使用费收入）等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。范围：不包括建造合同、租赁、投资收益、保险、期货和利得（营业外收入）。3/11/202446厦门大学MBA中心郑炜玲销售商品的收入确认销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益很可能流入企业。相关的收入和成本能够可靠地计量。金额：合同、协议或双方接受的金额。3/11/202447厦门大学MBA中心郑炜玲不同形式的销售收入确认时间

交款提货：货款已收到，发票帐单或提货单已交给买方。预收货款：开出销售发票并将商品、产品发出。托收承付、委托收款：商品已经发出或劳务已经提供，并已将发票帐单提交银行办妥托收手续。出口销售：取得承运货物收据或铁路运单（陆运）、出口装船提单（海运）、空运运单（空运）并向银行办妥出口交单手续。3/11/202448厦门大学MBA中心郑炜玲特殊商品销售业务—代销商品

①视同买断根据协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时确认收入。例：《会计》P274。②收取手续费受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，受托方按照委托规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入并向委托方开具代销清单；委托方在收到代销清单时确认收入。例：《会计》P275。3/11/202449厦门大学MBA中心郑炜玲特殊商品销售业务分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。设置“分期收款发出商品”科目进行核算。例：P104。售后回购一般情况下不应确认收入。但如果卖方有回购选择权，并且回购价以回购当日的市场价为基础确定，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。3/11/202450厦门大学MBA中心郑炜玲特殊商品销售业务商品需要安装和检验的销售在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。附有销售退回条件的商品销售能够对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。3/11/202451厦门大学MBA中心郑炜玲特殊商品销售业务—房地产销售

房地产经营商自行开发房地产并在市场上进行的销售。按销售商品确认收入的原则确认销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，并其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业确认销售收入。3/11/202452厦门大学MBA中心郑炜玲法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况：①卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动。企业应在所实施的重大行动完成时确认收入。②合同存在重大不确定因素（如买方有退货选择权）。企业应在这些不确定因素消失后确认收入。③销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入（如销售回购协议、卖方保证买方在特定时期内获得投资报酬的协议等）。根据交易实质，确定是销售或是筹资、租赁和利润分成等性质。如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入。在确认收入时，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。特殊商品销售业务—房地产销售（续）3/11/202453厦门大学MBA中心郑炜玲提供劳务收入的确认与计量在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。确认金额为合同或协议总金额。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认收入和相关费用。当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量。（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。3/11/202454厦门大学MBA中心郑炜玲特殊的劳务收入确认（1）安装费收入安装费与商品销售分开：年度终了时根据安装的完工程度确认收入；安装费是商品销售收入的一部分，与所销售的商品同时确认收入。（2）广告费收入宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告制作佣金收入应在年度终了时根据项目的完成程度确认。3/11/202455厦门大学MBA中心郑炜玲特殊的劳务收入确认（3）入场费收入因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。（4）申请入会费和会员费收入。所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非员所负担的价格购买商品或接受劳务，该项收费应在整个受益期内分期确认收入。3/11/202456厦门大学MBA中心郑炜玲特殊的劳务收入确认（5）特许权费收入（franchise）特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。（6）订制软件收入为特定客户开发软件，不包括开发的商品化软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。3/11/202457厦门大学MBA中心郑炜玲特殊的劳务收入确认（7）定期收费长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。在合同约定的收款日期确认收入。（8）包括在商品售价内的服务费商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入，服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。设置“递延收入”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务3/11/202458厦门大学MBA中心郑炜玲利息收入—《金融企业会计制度》金融企业：银行、信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。第八十三条金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。3/11/202459厦门大学MBA中心郑炜玲金融企业的流动资产金融企业的流动资产，主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。

3/11/202460厦门大学MBA中心郑炜玲金融企业利息收入的确认贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。第八十五条金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。非银行金融企业除贷款以外的融出资金，其计提的利息按上述原则处理。第八十九条利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。3/11/202461厦门大学MBA中心郑炜玲企业会计准则—建造合同适用于建造承包商。如：建安、工程公司、造船厂、飞机制造厂、大型机械厂等。建造合同：包括房屋、道路、桥梁、水坝、船舶、飞机、大型机械等。特征：先有买主，后有标底；建设期长、造价高、合同不可取消。建造合同的类型：固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同：以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程造价的建造合同。3/11/202462厦门大学MBA中心郑炜玲建造合同收入与费用的确认原则开工日期和完工日期在同一会计年度时，在完成时确认收入和费用。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法。如果建造合同的结果不能可靠地计量，合同成本能够收回的，根据能够收回的实际合同成本确认合同收入，合同成本在发生的当期确认为费用；合同成本不可能收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。3/11/202463厦门大学MBA中心郑炜玲完工百分比法完工百分比法：是根据合同完工进度确认收入和费用的方法。确定完工进度的三种方法：累计实际发生的合同成本占预计总成本的比例。例：P103表5-2。已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。已完合同工作的测量。3/11/202464厦门大学MBA中心郑炜玲我国现行主要税收种类流转税类：增值税、营业税、消费税、关税。所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。财产和行为税类：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税。资源税类：资源税、城镇土地使用税。农业税类：农业税、牧业税。特定目的税类：城市维护建设税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、耕地占用税、宴席税。3/11/202465厦门大学MBA中心郑炜玲四、增殖税的计算和记录增值税：是对销售货物或提供加工、修理修配劳务过程中实现的增值额征收的一种税。一般纳税人vs.小规模纳税人税率：17%、13%、6%、4%、0%应交增值税=当期销项税额－当期进项税额销项税额=不含税销售额×税率=含税销售额÷（1+税率）×税率进项税额=不含税购货额×税率=含税购货额÷（1+税率）×税率3/11/202466厦门大学MBA中心郑炜玲应交税金—应交增值税准予抵扣的进项税额（一般纳税人）：

（1）购入货物，增值税专用发票上记载的已支付的税额（2）进口货物，海关的完税凭证上注明的增值税额（3）购进免税农产品或收购废旧物资：进项税额=买价（价款+农业特产税）×10%购入成本=买价－进项税额（4）运费结算单据中的运输费用进项税额=（运费+建设基金）×7%3/11/202467厦门大学MBA中心郑炜玲增值税一般纳税人的会计处理科目及账户的设置：应交税金科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“应交增值税”明细科目：借方科目：进项税额、转出未交增值税、已交税金、减免税款贷方科目：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税、出口抵减内销产品应纳税额“未交增值税”明细科目：反映以前月份未交或多交的增值税。3/11/202468厦门大学MBA中心郑炜玲增值税一般纳税人的会计处理购货：借：物资采购应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款销货：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）3/11/202469厦门大学MBA中心郑炜玲增值税一般纳税人的会计处理交纳当月增值税金：借：应交税金—应交增值税（已交税金）贷：银行存款期末：借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税当月交纳以前月份未交增值税通过“未交增值税”明细科目核算结转后：应交增值税反映尚未抵扣的增值税。未交增值税反映尚未交纳的增值税。3/11/202470厦门大学MBA中心郑炜玲小规模纳税人的会计处理例：A商业企业是小规模纳税人，本月采购商品的采购额是10000元，增值税发票上的税额是1700元，本月销售商品的含税销售额是20000元，请计算A企业应缴纳的增值税额，并作出会计分录。解：采购时Dr：库存商品11700Cr：银行存款11700应缴纳的增值税额=20000/（1+4%）X4%=769.23（元）销售时Dr：银行存款20000Cr：应交税金—应交增值税769.23主营业务收入19230.773/11/202471厦门大学MBA中心郑炜玲五、售后服务及保证也叫产品质量保证，指销售商或制造商在销售商品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。如：包修、包换、终身保修等。会计处理：收付实现制vs.权责发生制?《企业会计准则—或有事项》规定，产品质量保证属于或有负债，应按配比原则在销售当期估计并确认费用。3/11/202472厦门大学MBA中心郑炜玲产品质量保证释例2001年度，甲家电厂销售彩电600000台，销售收入3600000000元。根据公司的产品质量保证条款，售出一年内，如发生质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如发生较小的质量问题，维修费用为销售收入的1%；如发生较大的质量问题，维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80%不会发生问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。同时，该年度共支付维修费用7000000元。请做出适当的会计分录。3/11/202473厦门大学MBA中心郑炜玲产品质量保证释例（续）解：按照权责发生制，应确认2001年度的费用和负债为：3600000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=9000000(元)借：营业费用—产品质量保证9000000贷：预计负债—产品质量保证9000000已支付的维修费用会计分录为：借：预计负债—产品质量保证7000000贷：原材料/应付工资70000003/11/202474厦门大学MBA中心郑炜玲六、销售退回、折让和折扣销售退回：是指企业的产品销售以后，由于产品质量、品种或规格不符合合同要求，客户不能使用而予以退回。销售折让：是指企业的产品销售以后，产品质量、品种或规格虽有问题，但客户仍可使用，为减少产品往返费用，经双方协商对这部分产品不予退货，而在价格上给予一定的减让。销售折扣：包括商业折扣和现金折扣。3/11/202475厦门大学MBA中心郑炜玲销售退回的会计处理计提vs.

事后确认？方法一：冲减退回当期的收入、成本和税金。借：主营业务收入借：库存商品

应交税金—增值税（销项税额）贷：主营业务成本贷：银行存款/应收账款方法二：冲减报告年度的收入、成本和税金。——《资产负债表日后事项准则》借：以前年度损益调整借：库存商品

应交税金—增值税（销项税额）贷：以前年度损益调整贷：银行存款/应收账款并调整由此影响的坏账准备、所得税、留存收益等科目，并在报告年度的报表上体现。3/11/202476厦门大学MBA中心郑炜玲案例：通化金马2001年年报，利用“销售退回和巨额冲销”使销售收入锐减至10043万元，并发生了58412万元的巨额亏损。黄世忠，巨额冲销与信号发送：中美典型案例比较研究，《会计研究》2002年第8期，P10。3/11/202477厦门大学MBA中心郑炜玲销售折让的会计处理方法一：设置“销售折让”科目，在销售收入确认的同期计提可能发生的销售折让。例：P109。方法二：直接冲减折让发生当期的销售收入、税金。我国《收入》准则规定：采用方法二。3/11/202478厦门大学MBA中心郑炜玲销售折扣商业折扣：在实际销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。作用：①避免经常更改价目单；②为不同的顾客或不同的销货数量提供不同的价格；③对竞争对手隐瞒真实的发票价格。

会计处理：按实际交易价格确认收入。现金折扣：企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而根据客户的付款时间从发票价格中扣减相应数量的款项。如：2/10,n/30。现金折扣的理财意义。信用卡销售：国内没有具体规范。3/11/202479厦门大学MBA中心郑炜玲现金折扣的会计处理总价法：以未扣减折扣前的总金额确认应收帐款和销售收入的入帐金额。支付的现金折扣作为发生期间的财务费用。假设：顾客不会选择利用现金折扣。净价法：以扣减折扣后的净额作为应收帐款和销售收入的入帐金额。顾客丧失的现金折扣冲减发生当期的财务费用。假设：顾客一般会利用现金折扣。中国《收入》准则规定：现金折扣采用总价法核算。3/11/202480厦门大学MBA中心郑炜玲总价法和净价法比较释例某企业销售商品一批。发票价格10000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。在折扣期内收到7000元账款，余款3000元在折扣期之后收到。解：总价法净价法①确认销售收入和应收账款：应收账款10000应收账款9800主营业务收入10000主营业务收入9800②在折扣期内收到7000元账款：银行存款6860银行存款6860财务费用140应收账款6860应收账款70003/11/202481厦门大学MBA中心郑炜玲总价法和净价法比较释例（续）③在折扣期之后收到3000元：银行存款3000银行存款3000应收账款3000应收账款2940财务费用60总价法净价法主营业务收入100009800财务费用140-60主营业务利润多少营业利润一样一样应收账款10000-7000-3000=09800-6860-2940=0银行存款986098603/11/202482厦门大学MBA中心郑炜玲七、货币性资产的分析货币资金的分析应收款项的分析短期投资将在第十二章详细介绍。3/11/202483厦门大学MBA中心郑炜玲常用的分析比率流动比率=流动资产/流动负债营运资金=流动资产-流动负债速动比率=（流动资产-存货-待摊费用/流动负债现金比率=货币资金/流动负债现金周转天数应收账款周转天数3/11/202484厦门大学MBA中心郑炜玲货币资金的分析计算定期存款占银行存款的比例，了解企业是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算外埠存款占银行存款的比例，判断企业是否存在转移资金和账外核算的现象；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些货币资金的安全性。3/11/202485厦门大学MBA中心郑炜玲了解所在行业的赊销惯例和预付账款惯例以及收账的平均天数，并与应收账款、预付账款的账龄比较，评估出现坏账的可能性；分析应收账款和预付账款的账龄结构，并与以前年度比较。根据账龄结构的变动趋势评估应收账款和预付账款的质量；对于陷入债务纠纷的重大应收账款和预付账款，评估其出现坏账的可能性；计算应收账款占主营业务收入的比率、预付账款占主营业务成本的比率，并与以前年度对比分析，评估应收账款和预付账款余额的合理性；应收账款、预付账款的分析3/11/202486厦门大学MBA中心郑炜玲坏账准备的分析计算已确认的坏账损失占主营业务收入的比率，并与以前年度或行业相关指标比较，判断企业是否高估或低估坏账损失；当主营业务收入减少，而应收账款增加时，应特别注意；分析收入确认和坏账准备计提的会计政策是否改变，评估其影响。3/11/202487厦门大学MBA中心郑炜玲分析大额其他应收款的明细内容，判断企业是否利用其他应收款隐瞒损失或潜亏；分析其他应收账款的账龄，并与以前年度相比。根据账龄结构的变动趋势评估其他应收账款的可收回性；计算其他应收款占应收账款的比率，评估其他应收账款的合理性；如果其他应收账款占应收账款的比率很高，且金额巨大，应当分析企业是否存在资金被关联企业占用、变相资金拆借、隐形投资、或有损失或误用会计科目等现象；分析其他应收账款坏账的计提政策是否发生变化，评估其影响。其他应收款的分析3/11/202488厦门大学MBA中心郑炜玲案例：ST深中华2001年，利用开始执行〈企业会计制度〉，通过大比例计提坏账准备，巨额冲销，消化以前年度不良资产，为未来期间盈利营造空间。黄世忠，巨额冲销与信号发送：中美典型案例比较研究，《会计研究》2002年第8期，P10。3/11/202489厦门大学MBA中心郑炜玲应收账款周转率（ARTR）AccountsReceivableTurnoverRateThisratioprovidesusefulinformationforevaluatinghowefficientmanagementhasbeeningrantingcredittoproducerevenue.NetSales

AverageAccountsReceivable3/11/202490厦门大学MBA中心郑炜玲应收账款周转天数Avg.NumberofDaystoCollectA/RThisratiohelpsjudgetheliquidityof