采购与付款业务核算

采购与付款业务核算2024/3/11采购与付款业务核算项目二采购与付款业务核算学习内容

工作任务一存货核算工作任务二应付款项核算采购与付款业务核算【能力目标】

●能够根据原材料、委托加工物资、周转材料、库存商品及应付款项的业务准确编制记账凭证，登记相关的明细账。【知识目标】

●掌握存货的计价方法，掌握存货与应付款项业务的账务处理流程和基本核算方法。学习目标

项目二采购与付款业务核算采购与付款业务核算工作任务1.1原材料核算工作任务1.2委托加工物资核算工作任务1.3周转材料核算工作任务一：存货核算存货核算

采购与付款业务核算工作任务1.4库存商品核算工作任务1.5存货清查核算工作任务1.6存货减值核算工作任务一：存货核算采购与付款业务核算存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。基本知识

工作任务一：存货核算1存货的内容采购与付款业务核算原材料委托代销商品低值易耗品包装物商品产成品半成品在产品存货内容工作任务一：存货核算采购与付款业务核算存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。

包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2存货成本的确定存货的采购成本

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算包括：直接人工以及按照一定方法先归集后分配的制造费用。

存货的加工成本

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。自制的存货委托外单位加工完成的存货存货的其他成本

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算自制的存货包括：自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。其成本包括：加工自制存货的材料、人工及其他相关费用。

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算包括：加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等。其成本包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

委托外单位加工完成的存货工作任务一：存货核算采购与付款业务核算【1.单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，2010年10月9日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款21200元，增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费200元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值应为（）元。A.20200B.21400C.23804D.25004课堂训练

工作任务一：存货核算【答案】B【解析】该企业取得的A材料的入账价值＝21200＋200＝21400（元）采购与付款业务核算【2.多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。A.买价B.运输途中的合理损耗C.运杂费D.入库前的挑选整理费用课堂训练

工作任务一：存货核算【答案】ABCD

采购与付款业务核算【3.单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款25万元，增值税额为4.25万元。另支付材料的保险费2万元、包装物押金1万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25课堂训练

工作任务一：存货核算【答案】A【解析】该批材料的采购成本＝25＋2＝27（万元）采购与付款业务核算课外学习资料：《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（注：自2009年1月1日起施行）知识拓展

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算3发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价方法计价方法工作任务一：存货核算采购与付款业务核算逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本。个别计价法

本月发出存货成本=发出数量×该批存货入库时的实际单位成本本月月末库存存货成本=月初库存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本工作任务一：存货核算采购与付款业务核算是假定先收到的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

先进先出法

本月发出存货成本=发出数量×先入库存货的单位成本本月月末库存存货成本=月初库存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本工作任务一：存货核算采购与付款业务核算工作任务一：存货核算某企业乙材料明细账如下：

数量单位：吨金额单位：元

日期收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1

200200400001.430018054000

500

1.10

400

？100

1.15500200100000

600

1.19

300

？300

1.27

100

？200

1.31

200

？

合计

154000

？

基本技能1采购与付款业务核算要求：采用先进先出法计算1月份发出乙材料的成本。工作任务一：存货核算1月10日发出乙材料的成本

＝200×200＋180×200＝76000（元）1月19日发出乙材料的成本

＝180×100＋200×200＝58000（元）1月27日发出乙材料的成本

＝200×100＝20000（元）1月份发出乙材料的成本合计

＝76000＋58000＋20000=154000（元）乙材料月末结存乙材料成本＝40000＋154000-154000＝40000(元）（或200×200＝40000）采购与付款业务核算指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，再计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法。月末一次加权平均法

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算存货单位成本=（月初结存成本+本月入库成本）÷（月初结存数量+本月入库数量）本月发出存货成本=发出数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月初库存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本月末一次加权平均法

计算公式工作任务一：存货核算采购与付款业务核算工作任务一：存货核算某企业乙材料明细账如下：

数量单位：吨金额单位：元

基本技能2日期收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1

200200400001.430018054000

1.10

400

1.15500200100000

1.19

300

1.27

100

1.31

200

？

合计

154000

？

采购与付款业务核算要求：采用月末一次加权平均法计算1月份发出乙材料的成本。工作任务一：存货核算采用月末一次加权平均法计算结果：乙材料平均单位成本

＝（40000＋54000＋100000）/(200＋300＋500）＝194（元）本月发出乙材料成本

＝194×（400＋300＋100）＝155200（元）月末结存乙材料成本

＝40000＋54000＋100000－155200

＝38800(元）采购与付款业务核算是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。

移动加权平均法

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算移动加权平均单位成本本次购入前结存存货成本+本次购入存货成本本次购入前结存存货数量+本次购入存货数量=工作任务一：存货核算计算公式说明：上述几种方法，是在企业按实际成本计价时，存货发出的计价方法，对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业可以根据具体情况选用，但计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。

采购与付款业务核算原材料

是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料核算工作任务1.1工作任务一：存货核算原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。采购与付款业务核算科目设置原材料在途物资1采用实际成本核算工作任务一：存货核算特点：原材料按实际成本计价核算时，原材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。采购与付款业务核算（1）发票账单与材料同时到达工作任务一：存货核算◆购入原材料的核算：

原材料购入原材料银行存款、应付账款等应交税费－应交增值税（进项税额）采购与付款业务核算

甲企业2008年1月5日购入A材料一批，货款为500000元，增值税85000元，另由对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库。

甲企业如何进行账务处理？工作任务一：存货核算操作技能1采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额购入A材料已入库原材料A材料501000.00应交税费应交增值税－进项税额85000.00银行存款586000.00合计586000.00586000.00

记

账凭证

2008年1月5日

字第1号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算（2）发票账单已到，材料未到工作任务一：存货核算

银行存款、应付账款等

在途物资应交税费－应交增值税（进项税额）

①购入时

原材料

②材料到达验收入库采购与付款业务核算工作任务一：存货核算操作技能2甲企业2008年1月8日购入B材料一批，已采用汇兑结算方式支付货款。发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费2000元，材料尚未到达。

甲企业如何进行账务处理？采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额购入B材料在途物资B材料21000.00应交税费应交增值税－进项税额3400.00银行存款24400.00合计24400.0024400.00

记

账凭证

2008年1月8日

字第2号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算工作任务一：存货核算

上述甲企业购入的B材料于1月10日到达，并已验收入库。

甲企业如何进行账务处理？采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额B材料验收入库原材料B材料21000.00在途物资B材料

21000.00

合计21000.0021000.00

记

账凭证

2008年1月10日

字第3号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算（3）材料已到，发票账单未到工作任务一：存货核算

应付账款

原材料①月末，按材料的估计价值入账②下月初作相反分录（或相同分录红字）冲回采购与付款业务核算工作任务一：存货核算操作技能3

甲企业2008年1月25日采用委托收款结算方式购入C材料一批，材料已验收入库，截至月末，发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。

甲企业如何进行账务处理？采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额C材料验收入库,发票未到原材料C材料30000.00应付账款暂估应付账款

30000.00

合计30000.0030000.00

记

账凭证

2008年1月31日

字第4号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额C材料暂估入账冲回应付账款暂估应付账款

30000.00原材料C材料30000.00

合计30000.0030000.00

记

账凭证

2008年2月1日

字第1号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算下月初冲回：采购与付款业务核算工作任务一：存货核算

上述甲企业购入的C材料于2月5日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额5270元。对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。

甲企业如何进行账务处理？采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额购入C材料原材料C材料33000.00应交税费应交增值税－进项税额5270.00银行存款38270.00合计38270.0038270.00

记

账凭证

2008年2月5日

字第2号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算【1】乙公司为增值税一般纳税人，2008年6月1日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款3600元，增值税额为6120元。运输费用1000元。材料材料尚未到达，款项已由银行存款支付。6月5日，收到6月1日采购的A材料，已验收入库。乙公司如何进行账务处理？

课堂训练

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算【答案解析】(1)借：在途物资－A材料37000应交税费－应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款

43120(2)借：原材料－A材料

37000贷：在途物资－A材料

37000工作任务一：存货核算采购与付款业务核算【2】乙公司为增值税一般纳税人，2008年6月3日，持银行汇票购入A材料800公斤，增值税专用发票上注明的价款216万元，增值税额为36.72万元。对方代垫包装费1.8万元。材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。乙公司如何进行账务处理？

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算【答案解析】(1)借：原材料－A材料217.80应交税费－应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金－银行汇票存款254.52

(2)借：银行存款45.48贷：其他货币资金－银行汇票存款45.48

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算（4）采用预付货款的方式采购材料工作任务一：存货核算

银行存款

原材料等①预付账款③补付货款

预付账款④收到退回多预付的款项②收到货物

应交税费－应交增值税（进项税额）采购与付款业务核算根据购销合同规定，甲企业为购买D材料于2008年1月11日向某厂预付100000元货款的80％，计80000元，以汇兑方式汇出。甲企业如何进行账务处理？操作技能4工作任务一：存货核算采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额预付某厂货款预付账款某厂80000.00银行存款

80000.00

合计80000.0080000.00

记

账凭证

2008年1月11日

字第5号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算承前例，A企业于1月15日收到某厂发运来的D材料，已验收入库。发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元。所欠款项于1月18日以银行存款付讫。甲企业如何进行账务处理？工作任务一：存货核算采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额D材料验收入库原材料D材料103000.00应交税费应交增值税－进项税额17000.00预付账款某厂120000.00合计120000.00120000.00

记

账凭证

2008年1月15日

字第6号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额补付某厂货款预付账款某厂40000.00银行存款

40000.00

合计40000.0040000.00

记

账凭证

2008年1月18日

字第7号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算工作任务一：存货核算◆发出原材料的核算：原材料

生产成本

制造费用①生产产品领用②车间一般耗用

管理费用③行政管理部门耗用采购与付款业务核算工作任务一：存货核算甲企业A材料明细账如下：

数量单位：吨金额单位：元

操作技能5日期收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1

200200400001.430018054000

1.10

400

1.15500200100000

1.19

300

1.27

100

1.31

200

？

合计800

154000800

？

采购与付款业务核算甲企业发出原材料计价方法为月末一次加权平均法。根据A材料“发料凭证汇总表”的记录，1月份生产车间生产产品领用590吨，车间管理部门领用200吨，行政管理部门领用10吨。甲企业如何进行账务处理？工作任务一：存货核算采购与付款业务核算工作任务一：存货核算采用月末一次加权平均法计算结果：A材料平均单位成本

＝（40000＋54000＋100000）/(200＋300＋500）＝194（元）生产产品领用A材料＝194×590＝114460（元）车间管理部门领用A材料＝194×200＝38800（元）行政管理部门领用A材料＝194×10＝1940（元）采购与付款业务核算摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额月末结转A材料发出成本生产成本

114460.00制造费用

38800.00

管理费用1940.00

原材料A材料合计155200.00155200.00

记

账凭证

2008年1月31日

字第8号

会计主管

记账

出纳

制单工作任务一：存货核算采购与付款业务核算2采用计划成本核算工作任务一：存货核算计划成本法

是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记实际成本与计划成本的差异。一般适用于存货品种繁多、收发频繁、计划管理水平高的企业。科目设置原材料材料采购材料成本差异采购与付款业务核算工作任务一：存货核算银行存款等

原材料

①实际成本

材料采购②入库材料计划成本应交税费－应交增值税（进项税额）

生产成本等④发出材料计划成本

材料成本差异或入库材料节约差异⑤发出材料负担超支差异（节约差异作相反分录）

◆基本核算程序：③入库材料超支差异采购与付款业务核算购入材料核算方法借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购进材料工作任务一：存货核算采购与付款业务核算借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本＞计划成本）贷：材料采购（实际成本）

或材料成本差异（实际成本＜计划成本）购入材料核算方法材料入库工作任务一：存货核算采购与付款业务核算发出材料核算方法借：生产成本（计划成本）制造费用（计划成本）管理费用（计划成本）贷：原材料（计划成本）发出材料工作任务一：存货核算采购与付款业务核算发出材料核算方法借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（超支差异）结转材料成本差异工作任务一：存货核算注：节约差异作反方向分录（或同方向红字分录）采购与付款业务核算工作任务一：存货核算【说明】（1）采购时，无论是否入库，均按实际成本记入“材料采购”账户借方；（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”账户借方、“材料采购”账户贷方；（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方；（4）平时发出材料时，一律用计划成本；（5）在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。采购与付款业务核算发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本说明：1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账原材料的计划成本。2、发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。×100％工作任务一：存货核算采购与付款业务核算某工业企业为一般纳税人，适用的增值税率为17％，材料采用计划成本法核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2009年4月份有关资料如下：

“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元。

【业务1】

4月5日，购入甲材料1000公斤，增值税专用发票注明的材料价款10600元，增值税额1802元，材料已验收入库，款项尚未支付。工作任务一：存货核算◆操作技能：

采购与付款业务核算工作任务一：存货核算账务处理：(1)借：材料采购－甲材料10600应交税费－应交增值税（进项税额）1802贷：应付账款12402(2)借：原材料10000

材料成本差异600贷：材料采购10600

采购与付款业务核算【业务2】4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。账务处理：

借：材料采购－甲材料59000应交税费－应交增值税（进项税额）10030贷：银行存款69030工作任务一：存货核算采购与付款业务核算【业务3】4月20日，从A公司购入的甲材料6000公斤如数收到，已验收入库。账务处理：

借：原材料－甲材料60000贷：材料采购59000

材料成本差异1000工作任务一：存货核算采购与付款业务核算【业务4】4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，其中生产产品领用5000公斤，车间管理部门领用1500公斤，行政管理部门领用500公斤。1.账务处理：

借：生产成本50000制造费用15000管理费用5000

贷：原材料70000

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算2.计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额：(1)材料成本差异率

=（-500+600-1000）÷（40000+10000+60000）×100％

=－0.8182%（2）发出材料应负担的材料成本差异额:

①生产成本负担：50000×（-0.8182%）=－409.10（元）

②制造费用负担：15000×

（-0.8182%）=－122.73（元）

③管理费用负担：5000×（-0.8182%）=－40.91（元）

工作任务一：存货核算采购与付款业务核算工作任务一：存货核算（3）账务处理：

借：材料成本差异572.74贷：生产成本409.10制造费用122.73管理费用40.91

3.月末结存材料的实际成本

＝（40000＋10000＋60000－70000）+（-500+600-1000+572.74）＝39527.26(元）

采购与付款业务核算工作任务一：存货核算▲采购过程中的毁损和短缺，应分别不同情况处理：1)属于运输途中的合理损耗，总成本不变，按实际验收数量，相应提高入库材料的实际单位成本；

例如：采购甲材料200公斤，单价100元，价款20000元，没有其他采购费用。验收时短缺5公斤，属于合理损耗。甲材料总成本20000元，实际验收数量195公斤。则入库材料的实际单位成本2000/195=102.56（元