初级经济法营业税

初级经济法营业税2024/3/11初级经济法营业税目录一、营业税概述二、营业税纳税人和扣缴义务人三、营业税征税范围四、营业税税目与税率五、营业税计税依据六、营业税应纳税额的计算七、营业税起征点与税收减免八、营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限九、城市维护城建税与教育附加费初级经济法营业税一、营业税概述1、营业税的概念2、营业税的特点初级经济法营业税一、营业税概述1、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。

营业税的应税劳务有1）交通运输业2）建筑业3）金融保险业4）邮电通信业5）文化体育业6）娱乐业7）服务业*我国营业税征税范围涉及除增值税征税范围之外的所有行业。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。*我国营业税的征税对象主要是非货物营业额，而增值税的征税对象为货物流转额。初级经济法营业税一、营业税概述2、营业税的特点（1）以非货物营业额为征税对象；（以第三产业为主）（2）按行业大类设计税目税率；（3）计算简便，征收成本较低。（以营业收入全额计税）初级经济法营业税二、营业税纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人2、扣缴义务人初级经济法营业税二、营业税纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人（一）纳税义务人的一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。注：这里所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；这里所称个人，是指个体工商和其他个人。（二）营业税纳税义务人列举：1、从事货物保管业务的单位（提供应税劳务）；2、转让著作权的个人(转让无形资产)；3、销售商品房的公司（销售不动产）；4、提供餐饮服务的饭店；5、提供中介服务的房屋地经纪公司；6、销售集邮商品的邮政部门；7、对外租赁车辆的汽车租赁公司。初级经济法营业税二、营业税纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人（三）纳税人的特殊规定：1、铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；（4）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（谁负责任谁交税）3、在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民（非居民企业和非居民个人）也是营业税的纳税人。4、负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。初级经济法营业税二、营业税纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人对比增值税纳税人

A、进口固定资产设备的企业B、零售杂货的个体户；C、生产销售家用电器的公司D、从事汽车修配业的个人；E、从事修理修配业务的个体工商户F、从事缝纫业务的个体户；G、销售集邮商品的个人

H、销售金银首饰的商店；I、从事货物期货买卖的金融机构J、销售货物并负责运输所售货物的单位；K、销售电力产品的供电局L、进口汽车的贸易公司M、受托加工服装的企业初级经济法营业税二、营业税纳税人与扣缴义务人

2、营业税扣缴义务人（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）非居民在中国境内发生营业税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包人、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。（3）国家院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务。

初级经济法营业税三、营业税征税范围1、营业税征税范围的一般规定2、营业税征税范围的特殊规定初级经济法营业税1、营业税征税范围的一般规定营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。对营业税征收范围可以以下几个方面理解：1、在中华人民共和国境内是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。2、所称应税劳务是指属于交通运输行业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。3、加工和修理、修配劳务，属于增值税劳务，不属于营业税的劳务。初级经济法营业税下列应在我国缴纳营业税的项目是（）A、境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权B、境外外国公司为境内某企业提供修理劳务C、境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用D、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务E、境内保险机构为出口货物提供保险初级经济法营业税1、营业税征税范围的一般规定对营业税征收范围可以以下几个方面理解：4、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。5、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）A、广告B、旅游业C、租赁业D、修理修配业初级经济法营业税2、营业税征税范围的特殊规定混合销售与兼营行为初级经济法营业税混合销售行为

1、一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。（1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

举例：①电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；②歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。（2）混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。2、纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物行为的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。初级经济法营业税兼营行为1、兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（既增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额。

2、兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

3、纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。初级经济法营业税初级经济法营业税下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）A、电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B、机场提供运输服务并附设商场销售货物C、建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒初级经济法营业税举例说明（1）下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A饭店提供餐饮服务并销售酒水B电信部门为用户安装电话并销售电话C电信局销售电话并提供网络服务D装潢公司为客户包工包料装修房屋E歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒F电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务【注意】“邮局提供邮政服务并销售商品”邮局提供邮政服务、邮局销售集邮商品二者均征收营业税，不属于应当征收营收营业税的混合销售行为。（2）下列各项行为中，属于营业税兼营行为的是（）。A.机场提供运输服务并辐射商场销售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物初级经济法营业税举例说明（3）下列各项行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为该客户提供装饰服务B.电冰箱专卖店销售电冰箱并负债安装C.家具城销售家具并实行有偿送或上门服务D.运输企业销售货物并负责运输所售货物E.商店销售空调并负责安装F.家居城销售窗帘并负责安装G.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务H.销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费I.某汽车修理厂修理的汽车并清洗修理的汽车J.塑钢门窗商店销售产品，并为购买的客户进行加工与安装.注：增值税纳税人（即从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者）的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。（4）下列各项行为中，属于增值税兼行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为客户提供装饰服务B.某建材商店销售地板也从事装修业务C.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租凭服务初级经济法营业税3、视同销售行为视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。（如果自己不用的话销售出去就交营业税，如果自己用的话就不用交营业税）（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。初级经济法营业税4、特殊业务的征税规定初级经济法营业税4、特殊业务的征税规定初级经济法营业税四、营业税税目与税率1、营业税税目2、营业税的税率和起征点3、营业税减免税初级经济法营业税交通运输业适用增值税11%税率营改增政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率。1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。【注意】单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税。2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。【注意】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。纳税人从事无船承运业务按照“服务业-代理业”税目征收营业税。【注意】①远洋运输企业从事程租业务以实际收取货赁费为计税依据；②远洋运输企业从事期租业务以实际收取货赁费为税务依据，因为发生的固定费用均由船东负担；③航空运输企业从事湿租业务以实际收取租赁费为计税依据，因为发生的固定费用均由承租方负担．初级经济法营业税建筑业1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑物的征税范围。【注意】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。初级经济法营业税金融保险业1. 金融业子目:包括货款、融资租租凭、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。【注意】下列金融业务不征收营业税：（１）非金融机构和个人买卖外汇、有价证卷或期货；（２）存款或购入金融商品行为；以及金银买卖业务；（３）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转行企业产权和股权的行为；（４）人民银行对金融机构的货款业务（但是人民银行对企业货款或委托金融机构货款的业务应征收营业税）；（５）金融机构往来业务；（６）金融机构的出纳长款收入。２.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。【注意】下列保险业务不征收营业税：（１）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（２）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。初级经济法营业税邮电通信业子目：包括邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。【注意】（１）各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函.包裹.汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；（２）销售邮务物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税；（３）在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信用品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。初级经济法营业税文化体育业子目：包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。【注意】（１）有线电视台收取的“初装费“，属于“建筑业”税目的征收范围；广告的播映属于“服务业一一广告业”税目的征收范围；（２）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业――播映”税目征收营业税；（３）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业――租凭业”税目的征税范围；（４）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租凭方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业――租赁业”税目的征税范围。初级经济法营业税娱乐业：

娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉ｏｋ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供业务的业务。初级经济法营业税服务业１.子目：包括代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

部分改了增值税的服务业有：部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；２.各子目中特别关注：（１）代理业：①代理报关业务应按照“服务业—代理业”税目征收营业税；②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；③服务性单位将委托方预付的餐费转付给出餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业—代理业”税目征收税；④无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税；⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按‘服务业---代理业“税目征收营业税。初级经济法营业税服务业（２）旅游业;单位和个人在旅游景业区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保运车取得的收入按“服务业—旅游业”税目征收营业税。【推出判断非题】在旅游景点经营索道取得的收入，按“交通运输业”项目征收营业税（×）（３）租赁业：①单位和个人将承租的场地、物品设备等转让给他人的行为属于租赁行为，按“服务业—租赁业”税目征收增值税;②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业--租赁业”税目征收增值税；③酒店产权式经营，业主按照约定业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业—租赁业”税目征收增值税；④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业—租赁业”税目征收增值税。初级经济法营业税服务业（４）广告业：广告代理业按“服务业—广告业”税目征收营业税。【推出判非题】广告代理业按照‘服务业—广告业“税目征收营业税。（×）（5）其他服务业：如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誉写、打字、携刻、计算、测试、实验、化验录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。航空勘探、砖井（打井）勘探、爆破勘探、不按本税目征税、属于“建筑业”税目的征收范围。初级经济法营业税转让无形资产1、征税范围：转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。【注意】转让无形资产，即包括无形资产的的使用权，也包括无形资产的的所有权。2、子目：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利权技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。3、特别关注“转让土地使用权”的具体规定：（1）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府资金，均不征收营业税；（3）以无形资产投资入股，参与接受投资方得到利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税；初级经济法营业税转让无形资产3.特别关注“转让土地使用权”的具体规定：（4）土地使用者转让、抵制或置换土地，无论其是否取得了土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分给土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税；（5）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“无形资产—土地使用权“税目征收营业税；（6）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项任何土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税；①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产—土地使用权”税目征收营业税;②转让已进入建筑施工阶段的在建项目，按销售不动产“税目征收营业税。在建项目是指立项建设但未完工的房地产项目或其他建设项目。土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业—租赁业”税目的范围。初级经济法营业税销售不动产含义：销售不动产是指有偿转让不动产所有权，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。【推出判非题】在销售不动产时，连不动产所占土地使用权一并转让的行为，要分别按不动产和无形资产征收营业税（×）以不动产投资入股，参与投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不正说营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。转让企业产权使整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。【注意】单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，也缴纳营业税。初级经济法营业税2、营业税的税率和起征点①营业税税率初级经济法营业税2、营业税的税率和起征点①营业税起征点（仅针对个人纳税人）根据规定，营业税纳税人按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。判断题某人提供法律咨询服务按次缴纳营业税，假设本次取得收入90元，则应纳营业税4.5元。某人提供法律咨询服务按次缴纳营业税，假设本次取得收入200元，则应纳营业税10元。初级经济法营业税3、营业税减免税（一）营业税减免税的相关规定1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务2、残疾人