纳税会计课件：合并财务报表会计核算

2024/3/111

合并财务报表暂时性差异的所得税会计核算12.1合并财务报表暂时性差异的所得税会计核算概述12.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算12.3存货所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.4固定资产所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算

2024/3/11212.1合并财务报表暂时性差异的所得税会计核算概述12.1.1合并财务报表所得税费用调整的依据按照企业所得税税法的规定，母公司和子公司均为独立法人，应独立纳税，因此，编制合并财务报表时，不需要调整应交所得税。合并财务报表中的所得税费用调整，主要是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）等项目进行的调整。2024/3/11312.1合并财务报表暂时性差异的所得税会计核算概述按照我国2006年颁布的《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业应采用资产负债表债务法对所得税费用进行确认与计量，暂时性差异对所得税的影响金额应确认为递延所得税资产或递延所得税负债；《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（2007年4月30日）也要求企业在编制合并财务报表时采用资产负债表债务法，将抵销未实现内部损益而导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的暂时性差异，在合并资产负债表中采用适用所得税税率确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并所得税费用和相关净资产。2024/3/11412.1合并财务报表暂时性差异的所得税会计核算概述需要说明的是，如果母公司与子公司适用的所得税税率不一致，确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应按照产生未实现内部利润主体适用的所得税税率确定，以使合并财务报表层面确认的所得税费用与利润总额相匹配，为合并财务报表使用者提供更为客观的净利润信息。2024/3/11512.1合并财务报表暂时性差异的所得税会计核算概述12.1.2合并财务报表暂时性差异的主要内容企业在编制合并财务报表时，需要将非同一控制下企业合并形成的子公司的财务报表按照购买日的公允价值为基础进行调整，一般来说需要调整子公司可辨认资产公允价值大于账面价值的差额，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债；2024/3/11612.1合并财务报表暂时性差异的所得税会计核算概述此外，母公司与子公司以及子公司之间发生的内部购销业务和往来业务需要进行抵销，涉及未实现内部损益的项目抵销后，母公司和子公司资产、负债的计税基础没有发生变化，但其账面价值进行了调整，形成暂时性差异，需要相应调整或确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用（或收益）。2024/3/11712.1合并财务报表暂时性差异的所得税会计核算概述企业编制合并财务报表形成的暂时性差异，主要体现在以下几个方面：（1）子公司可辨认资产公允价值大于账面价值的差额形成的暂时性差异。（2）内部购销及往来业务抵销后形成的暂时性差异。

2024/3/11812.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算12.2.1购买日子公司可辨认资产公允价值大于账面价值的差额形成的暂时性差异按照企业会计准则的规定，企业合并可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。2024/3/11912.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得投资时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本。在编制合并财务报表时，母公司的长期股权投资及按照合并日子公司所有者权益账面价值计算的少数股东权益可以与子公司合并日所有者权益账面价值直接抵销，不会产生暂时性差异，不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。

2024/3/111012.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本。长期股权投资初始投资成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，在编制合并财务报表时，确认为商誉。为此，在编制合并财务报表时，如果子公司个别财务报表可辨认净资产账面价值与其公允价值不一致，则需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。2024/3/111112.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算1.购买日子公司可辨认净资产公允价值的确定在将子公司可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。2024/3/111212.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算一般来说，子公司的资产减值均应计提资产减值准备，而资产增值不进行调整，因此其可辨认资产的公允价值大多高于其账面价值，形成应纳税暂时性差异，应据以确认递延所得税负债。母公司在编制合并财务报表时，应根据子公司可辨认资产公允价值大于账面价值的差额，借记“固定资产”、“无形资产”、“存货”等项目，贷记“未分配利润”项目；同时根据应纳税暂时性差异和适用税率计算确定递延所得税负债，借记“未分配利润”项目，贷记“递延所得税负债”项目。2024/3/111312.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算需要说明的是，调整子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额使用的“未分配利润”项目，是编制合并财务报表过程中的过渡项目，其净额在编制合并财务报表时将予以抵销。采用“未分配利润”项目作为过渡项目，在购买日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值差额全部转销后，将使子公司可辨认净资产该项目的公允价值与账面价值相同，便于进行抵销处理。2024/3/111412.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算通过上述调整后，子公司可辨认净资产公允价值应为调减递延所得税负债后的公允价值，即子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为可辨认资产公允价值与账面价值的差额扣除递延所得税负债后的余额，而不仅仅是可辨认资产公允价值与账面价值的差额。2024/3/111512.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算2.购买日母公司长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值的抵销（1）全资子公司可辨认净资产的抵销。子公司如为全资子公司，母公司在购买日编制合并财务报表时，应根据子公司可辨认净资产的公允价值，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目；根据长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”项目；根据长期股权投资大于可辨认净资产公允价值的差额，借记“商誉”项目（反之确认为当期营业外收入）。2024/3/111612.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算（2）非全资子公司可辨认净资产的抵销。子公司如为非全资子公司，母公司在购买日编制合并财务报表时，应根据子公司可辨认净资产的公允价值，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目；根据长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”项目；根据少数股东在子公司可辨认净资产公允价值中享有权益的份额（即少数股东权益），贷记“少数股东权益”项目；根据长期股权投资与少数股东权益之和大于可辨认净资产公允价值的差额，借记“商誉”项目（反之确认为当期营业外收入）。参看教材P.294【例12-1】2024/3/111712.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算12.2.2资产负债表日子公司可辨认净资产公允价值大于账面价值差额形成的暂时性差异1.资产负债表日子公司可辨认净资产公允价值的确定按照企业会计准则的规定，以后期间资产负债表日，子公司可辨认净资产的公允价值应以购买日可辨认净资产的公允价值为基础进行持续计量。购买日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额及确认的递延所得税负债应持续调整；该差额在购买日至资产负债表日之间发生变动应予以转销；原确认的应纳税暂时性差异减少后，在编制合并财务报表时，需要相应调减子公司的递延所得税负债。2024/3/111812.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算（1）购买日子公司可辨认资产账面价值与公允价值差额的调整以后期间资产负债表日，母公司编制合并财务报表时，应根据购买日子公司可辨认资产账面价值与公允价值的差额，借记“固定资产”、“无形资产”、“存货”等项目，贷记“未分配利润­——年初”项目；同时根据购买日确定的递延所得税负债，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“递延所得税负债”项目。2024/3/111912.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算（2）购买日子公司可辨认资产公允价值与账面价值差额转销的调整以后期间首个资产负债表日，在购买日子公司固定资产计提折旧、无形资产摊销、存货出售的情况下，可辨认资产公允价值与账面价值的差额将减少。母公司在编制合并财务报表时，应根据减少的金额，借记“管理费用”、“营业成本”等项目，贷记“固定资产”、“无形资产”、“存货”等项目；同时根据当年转回的递延所得税负债，借记“递延所得税负债”项目，贷记“未分配利润”项目。2024/3/112012.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算以后期间其它资产负债表日，在连续编制合并财务报表时，还应根据前期可辨认资产公允价值与账面价值的差额的累计减少金额，调整年初未分配利润，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产”、“无形资产”、“存货”等项目；同时根据年初累计转回的递延所得税负债，借记“递延所得税负债”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。2024/3/112112.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算通过上述调整后，资产负债表日子公司可辨认净资产公允价值为：资产负债表日可辨认净资产账面价值＋购买日可辨认净资产公允价值大于账面价值的差额－（购买日至资产负债表日可辨认资产公允价值与账面价值差额的累计转销额－递延所得税负债累计转销额）。2024/3/112212.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算2.母公司采用权益法确认投资收益由于母公司采用成本法进行长期股权投资的核算，因此在编制合并财务报表时，母公司应采用权益法确认投资收益。母公司在确认投资收益时，首先应确定子公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计量的净利润，其计算公式为：

调整后净利润=账面净利润－购买日可辨认资产公允价值与账面价值差额的当年减少额＋递延所得税负债当年减少额然后根据调整后净利润和持股比例确定投资收益，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。2024/3/112312.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算3.母公司长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值的抵销（1）全资子公司可辨认净资产的抵销。子公司如为全资子公司，母公司在编制合并财务报表时，应根据资产负债表日持续计量的子公司可辨认净资产公允价值，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目；根据调整后长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”项目；根据长期股权投资大于可辨认净资产公允价值的差额，借记“商誉”项目（反之确认为年初未分配利润）。2024/3/112412.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算（2）非全资子公司可辨认净资产的抵销。子公司如为非全资子公司，母公司在编制合并财务报表时，应根据资产负债表日持续计量的子公司可辨认净资产公允价值，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目；根据调整后长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资”项目；根据少数股东在子公司可辨认净资产公允价值中享有权益的份额（即少数股东权益），贷记“少数股东权益”项目；根据长期股权投资与少数股东权益之和大于可辨认净资产公允价值的差额，借记“商誉”项目（反之确认为年初未分配利润）。

2024/3/112512.2子公司可辨认资产公允价值大于账面价值差额暂时性差异的所得税会计核算参看教材P.298【例12-2】参看教材P.301【例12-3】2024/3/112612.3存货所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算在母、子公司之间以及各子公司之间发生内部交易业务的情况下，母公司编制合并财务报表时抵销了资产中包含的未实现的内部利润，在合并财务报表层面减少了资产的账面价值。由于资产的计税基础按照母、子公司个别财务报表确定，合并财务报表层面减少资产账面价值，不影响其计税基础，导致合并后资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，因此应确认递延所得税资产，同时抵销相应的所得税费用。2024/3/112712.3存货所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.3.1抵销当年购入存货所含内部利润的所得税会计核算母公司在编制合并财务报表时，对于当年发生的内部商品购销业务，应抵销个别财务报表确认的营业收入和营业成本，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。如果购买方将购入的商品作为存货，且期末尚未对外出售，还应抵销该存货中包含的内部利润，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。2024/3/112812.3存货所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算在抵销当年购入存货所含的内部利润之后，合并财务报表层面该存货的账面价值低于原计税基础，形成可抵扣暂时性差异，母公司在编制合并财务报表时，应根据可抵扣暂时性差异和适用税率确定递延所得税资产，借记“递延所得税资产“项目，贷记“所得税费用”项目。2024/3/112912.3存货所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.3.2抵销以前年度购入存货所含内部利润的所得税会计核算母公司在连续编制合并财务报表时，对于年初结存的以前年度购入存货所含内部利润，应持续进行抵销，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“存货”专案；并根据其形成的递延所得税资产，借记“递延所得税资产“项目，贷记“未分配利润——年初”项目。2024/3/113012.3存货所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算以前年度购入的存货在当年出售后，由于购买方在个别财务报表中按照存货的账面价值结转营业成本，因此在合并财务报表层面应抵销其所含的内部利润，借记“存货”项目，贷记“营业成本”项目；同时，应根据年末确定的递延所得税资产小于年初确定的递延所得税资产的差额，借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税资产”项目。参看教材P.306【例12-4】2024/3/113112.4固定资产所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算在母、子公司之间以及各子公司之间发生内部交易业务形成的固定资产有两种情况，一是出售方出售商品，购买方购入后确认为固定资产；二是出售方出售自用的固定资产，购买方购入后仍确认为固定资产。不论是哪种情况形成的固定资产，母公司编制合并财务报表时，首先均应抵销固定资产中包含的未实现内部利润，同时抵销出售方的营业收入及营业成本，或抵销出售方出售固定资产的净损益。由于在合并财务报表层面减少了固定资产的账面价值，而其计税基础按照母、子公司个别财务报表确定，导致合并后固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，因此应确认递延所得税资产，同时抵销相应的所得税费用。

2024/3/113212.4固定资产所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.4.1抵销当年购入固定资产所含内部利润的所得税会计核算母公司在编制合并财务报表时，对于当年发生的内部商品销售形成的固定资产，应抵销个别财务报表确认的营业收入，借记“营业收入”项目；抵销个别财务报表确认的营业成本，贷记“营业成本”项目；并根据其差额抵销固定资产的账面价值，贷记“固定资产”项目。对于当年发生的内部固定资产交易形成的固定资产，应抵销个别财务报表确认的固定资产出售净收益，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产”项目。如果出售方出售固定资产发生净损失，应作相反的会计处理。

2024/3/113312.4固定资产所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算如果购买方在购入当年计提了固定资产折旧，母公司在编制合并财务报表时，还应抵销内部利润对折旧的影响金额，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。如果出售方出售固定资产发生净损失，应作相反的会计处理。在抵销当年购入固定资产所含的内部利润以及内部利润对固定资产折旧影响金额之后，合并财务报表层面该固定资产的账面价值低于原计税基础，形成可抵扣暂时性差异，母公司在编制合并财务报表时，应根据可抵扣暂时性差异和适用税率确定递延所得税资产，借记“递延所得税资产“项目，贷记“所得税费用”项目。如果出售方出售固定资产发生净损失，应作相反的会计处理。

2024/3/113412.4固定资产所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.4.2抵销以前年度购入固定资产所含内部利润的所得税会计核算母公司在连续编制合并财务报表时，对于以前年度购入固定资产所含内部利润，应持续进行抵销，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产”项目；并抵销内部利润对至上年末累计折旧的影响金额，借记“累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目；还要根据上年末确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产“项目，贷记“未分配利润——年初”项目。如果出售方出售固定资产发生净损失，应作相反的会计处理。2024/3/113512.4固定资产所含内部利润抵销后暂时性差异的所得税会计核算以前年度购入的固定资产在当年计提折旧，还应抵销内部利润对当年计提折旧的影响金额，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；同时，应根据年末确定的递延所得税资产小于年初确定的递延所得税资产的差额，借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税资产”项目。如果出售方出售固定资产发生净损失，应作相反的会计处理。在购买方购入的固定资产进行处置以后，不再需要进行抵销处理。参看教材P.309【例12-5】2024/3/113612.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算母公司与子公司之间以及各子公司之间发生内部购销业务形成的应收账款、存货、固定资产、无形资产等，如果发生减值，在个别财务报表层面，应按照企业会计准则的公司计提资产减值准备，确认资产减值损失。但是从合并财务报表层面，确认的资产减值损失属于内部损失，在编制合并财务报表时应予以抵销，但是抵销的金额不应超过未实现内部利润的金额，超过的部分视为真正发生的减值损失。2024/3/113712.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算在计提资产减值准备后，个别财务报表层面该项资产的账面价值将小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。母公司在编制合并财务报表时，在未实现内部利润额度抵销了个别财务报表层面计提的资产减值准备，使得合并财务报表层面该资产的账面价值得以恢复，减少了可抵扣暂时性差异，因此应同时抵销相应的递延所得税资产2024/3/113812.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.5.1应收账款坏账准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算1.个别财务报表层面应收账款坏账准备抵销的会计核算在母、子公司之间以及各子公司之间发生内部交易业务的情况下，如果销售方未收到销售款项，形成应收账款，在个别财务报表层面应按照企业会计准则的规定计提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。销售方计提坏账准备以后，使得应收账款的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应根据适用税率确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。

2024/3/113912.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算2.合并财务报表层面应收账款坏账准备抵销的会计核算母公司在编制合并财务报表时，将销售方确认的资产减值损失视为内部损失，应予以抵销，同时抵销相应的递延所得税资产。在发生内部交易业务当年年末，合并财务报表层面应抵销个别财务报表层面当年确认的资产减值损失，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目。经过上述抵销处理后，合并财务报表层面应收账款的账面价值得以恢复，可抵扣暂时性差异减少，因此还应抵销个别财务报表层面确认的递延所得税资产，借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税资产”项目。2024/3/114012.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算在以后年度连续编制合并财务报表时，首先，应将以前年度抵销的坏账准备予以持续抵销，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“未分配利润——年初”项目；同时将以前年度抵销的递延所得税资产予以持续抵销，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“递延所得税资产”项目。其次，将个别财务报表当年对内部应收账款计提坏账准备的减少金额予以抵销，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目（当年计提坏账准备的增加金额做相反的会计处理）；同时，抵销个别财务报表当年调整递延所得税资产年末数小于年初数的差额，借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税资产”项目（递延所得税资产年末数大于年初数的差额做相反的会计处理）。2024/3/114112.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算按照企业会计准则的规定，母公司在编制合并财务报表时，对于内部交易业务形成的债权债务项目，也应予以抵销，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。需要说明的是，在合并财务报表层面抵销了债权债务，使得债权债务的账面价值为0，但计税基础不变，形成暂时性差异。但是债权债务抵销形成的暂时性差异不影响合并财务报表层面的利润总额，因此不应确认递延所得税资产或递延所得税负债。参看教材P.315【例12-6】2024/3/114212.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.5.2存货跌价准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算1.个别财务报表层面存货跌价准备抵销的会计核算在母、子公司之间以及各子公司之间发生内部交易业务的情况下，如果购货方购入的商品未全部对外销售，期末形成存货，且成本低于可变现净值，发生存货跌价损失，在个别财务报表层面应按照企业会计准则的规定计提相应的存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。购货方计提存货跌价准备以后，使得该存货的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应根据适用税率确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。2024/3/114312.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算以后年度购货方将内部购入的存货出售后，应同时结转已经计提的存货跌价准备，根据出售该存货应负担的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目；根据该存货的成本，贷记“库存商品”科目，根据两者的差额，借记“主营业务成本”科目。2024/3/114412.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算2.合并财务报表层面存货跌价准备抵销的会计核算母公司在编制合并财务报表时，将购货方确认的资产减值损失视为内部损失，应予以抵销，同时抵销相应的递延所得税资产。需要说明的是，母公司在抵销购货方确认的资产减值损失时，应以该存货包含的未实现内部利润为限，超出部分视为该存货真正发生的减值损失，不应予以抵销。2024/3/114512.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算在发生内部交易业务当年年末，合并财务报表层面应根据抵销的资产减值损失，借记“存货（存货跌价准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目。经过上述抵销处理后，合并财务报表层面存货的账面价值得以恢复，可抵扣暂时性差异减少，因此还应抵销个别财务报表层面确认的递延所得税资产，借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税资产”项目。2024/3/114612.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算在以后年度连续编制合并财务报表时，首先，应将以前年度抵销的存货跌价准备予以持续抵销，借记“存货（存货跌价准备）”项目，贷记“未分配利润——年初”项目；同时将以前年度抵销的递延所得税资产予以持续抵销，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“递延所得税资产”项目。其次，将个别财务报表当年对已出售内部购入存货转销的存货跌价准备金额予以抵销，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货（存货跌价准备）”项目；同时，抵销个别财务报表当年调整递延所得税资产年末数小于年初数的差额，借记“所得税费用”项目，贷记“递延所得税资产”项目。参看教材P.318【例12-7】2024/3/114712.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算12.5.3固定资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算1.个别财务报表层面固定资产减值准备抵销的会计核算在母、子公司之间以及各子公司之间发生内部交易业务的情况下，如果购货方将购入的商品确认为固定资产，当可收回金额低于账面价值时，发生固定资产减值损失，在个别财务报表层面应按照企业会计准则的规定计提相应的固定资产减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。2024/3/114812.5资产减值准备抵销后暂时性差异的所得税会计核算购货方计提规定资产减值准备以后，使得该固定资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应根据适用税率确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产”