【星巴克国际避税的案例分析12000字（论文）】

星巴克国际避税的案例分析目录绪论 绪论美国《财富》管理杂志每年都会评选最受大众尊敬的企业,其中星巴克在这些年不断地获得此殊荣．并且多次成功入选世界咖啡品牌50强企业排行榜,同时它们还是目前为止全球最大的美式咖啡饮品零售商和连锁店,高额的营业盈余利润应该与它们相应有对应的应纳税额,但是美国星巴克公司却通过各种非法逃税的经济手段而从来无法实现自己的高额营业利润。根据2012年路透社上的报道,星巴克在英14年的公司营业服务总收入已经达到超过30亿英镑,却只为星巴克公司缴纳了860万英镑的营业税金,纳税额远远没有低于公司营业服务总收入的1%,且仅在过去三年一分未曾上缴。一石惊起千层浪,星巴克税务纠纷问题的迅速爆发和关税暴露案也使得关于跨国企业涉外公司的国际税务纠纷问题逐渐发展成为众矢之的,英国国际社会也因此开始更加高度重视并以关注和严厉态度质疑目前英国政府对于跨国涉外企业的相关税收法规,并将其舆论矛头直接程度指向了其他类似的跨国涉外企业。据当地多家媒体此前披露诸如麦当劳、脸书、谷歌、亚马逊以及中国苹果等均同样存在着类似的安全问题。通过对星巴克公司中国和世界各地的税务结构进行了分析,深入地挖掘星巴克公司国内避税政策的途径,指出了它在推进国际性税务政策的筹划中,对于我国企业长期以来从事跨境经营等各种税收活动具有一定的借鉴作用。同时,在国际避税和反避税博弈中,构想未来税收政策趋势,可以丰富我国税收政策的研究。一、文献综述（一）国际研究对跨国企业企业避税和反避税问题的研究早就在西方开始，主要体现在以下几个方面。一是对跨国企业避税的主要原因的研究分析。copithornel.whorst(1971)我们提出了一个著名的关于如何跨国企业对其公司股权转让商品定价的一个著名理论命题:在我们看来面对各个发展国家不同的营业税率,跨国企业将通过内部直接贸易方式来潜在有效控制自己商品的销售价格。georgea.plesko(1998)的一个社会调查分析报告认为,相当众多的公司盈利的公司成本可以算来说绝对是比较少的反而盈利创业公司更加能够具备了拥有经济能力的民营企业或者上市公司也就越加能够具备经济动机与社会资源能力去争取作出一些相应的可以逃避税的方法。二是对跨国企业可能有的避税规模的研究。卡甘，他是美国著名的经济学家，他第一个就当前现代美国逃避应纳税税额规模计算问题对此进行了大量实证数据分析,他通过综合使用实际现金量和流动性计算比率进行计算和税法的多种方式应用来准确性地在美的其他国籍人士和其他违法经济犯罪行为所得的可能直接导致的现代逃避税规模。clotfelter经济学家提出,逃避服务税额与其低于边际税务征收额的税率之间有着明显的正和负相关。vitotanzi(1968)首次论文明确提出只要使用水下货币经济需求法则就可以精确估计地表水下工业经济的发展规模,随之提出货币经济需求计算法在当今全球很大范围内开始得到了广泛应用,并在美、日、西欧等多个发达国家及周边地区的地下工业经济以及如何逃避土地征税税的规模等等问题上也都得到了广泛应用。（二）国内研究中国作为目前世界上最大的对美国外商直接贸易投资的唯一接收国,同时也一直是许多大型跨国企业和外资公司所在的首选。2013年以来我国从英属维尔京群岛、萨摩亚、香港等目的地累计吸引接受到的微利外国投资约3000万占了当年全国境内的对外资本的综合利用和存量投资总额的70%,外资企业的财务盈余和企业亏损经营情况恶化现象十分普遍,微利外资企业也普遍存在面临投资避税的现实问题,我国关于反避税政策的研究迫在眉睫。研究第一个是对于不同逃避税方式的成因。裴利华(2003)认为,国家的体制不同，所以税种、税率、等方面都会有着巨大的不同,这些问题在国际上都是可以回应的,而且这些问题在国内也是可以被主动地解决的。庄序莹、姚新超(2014)提出,跨国企业一味地追求利润的最低化，也就是税负降低程度的最低化，这是近些年来跨国企业设法逃避税的原因;不同的地区与国家相关的税制结构以及他们所享受的税费水平有着不一样的差异;跨国公司公司为集团子公司设立的分支机构,给予激励;研究结果显示,两税合并造成的外资企业需要承担的实际税费上涨幅度大大降低,导致外资企业的资本报酬率下降，这也就促使了更多的企业逃税。二是关于国际避税问题这一市场规模的测算。杨海燕、庄序莹(2014)本文采取宏观综合数据分析法以全国大型民营工业工厂外资企业主要的宏观经济指标规模作为主要统计衡量依据,运用我国传统的经济计量学和经济科学理论对其规模进行了宏观实证经济分析,对中国大型外资企业反对逃避免纳税企业规模发展情况分别进行了具体宏观经济衡量和数值测算,总结了中国逃避免纳税企业规模的具体地理空间区位变化特征、逃避免纳税规模金额及"两税合并"优惠政策对境内外外资企业实际所得税额以及企业逃避免纳税的法律重要性及其影响等,为指导中国各级地方税务机关及时制订有效的政策反对逃避税政策措施和逃避决策,提供了可靠的统计数据分析基础和决策建议。杨海燕,庄序莹（２０１４）。通过分析采用我国实际外资税收风险负担率计算法对近年我国外资企业所得税差额逃避应纳税税额规模计算数据计量进行分析测算,计量分析结果表明,2012年年度我国境内外资民营制造业公司企业所得税差额逃避应纳税税额规模计算总额分别为3597.04亿元。（三）文献评述对国际避税的相关文献进行梳理可以看出，与众多的发展中国家相比，一些发达国家确实在很久之前就已经开始注意到跨国企业。和我国比，发达国际所采取的的对策经历过若干年的时间，在一定程度上达到了预期的效果。此外，到了二十世纪以后，国外研究学者在对国际避税问题进行研究的时候，除了会对其理论进行分析之外，对其定义进行分析，还会对税务机关针对反避税调整相关程序进行阐述。国外对国际偷税行为的研究相对较早，因此在国际偷税行为的研究和打击偷税行为的斗争中，有许多丰富的研究可供我国研究者借鉴。随着我国的发展，许多投资者来到我国进行投资，这样其实导致了许多跨国公司的出现。我国研究人员在研究国际偷税行为时，实际上侧重于以国家税收为切入点进行研究，避免在实际过程中跨国公司的价格错误，包括比如说通过转移定价，从而降低税收。

二、国际避税与反避税理论（一）国际避税的主要方式1、利用转让定价转移利润转让定价也可以叫转移价格,是广义上泛指两个国家中存在着直接关联贸易关系的各个跨国企业之间(例如母子企业之间),通过各个企业之间的合同约定关系来决定买卖双方的贸易价格(此种交易价格往往要高于或远远低于国际市场价格),这一交易价格可以促使各个关联企业之间更多地有可能性和机会把其从高税负的国家赚取的利润设法转移到税负比较低的国家，由此来获得更大的利润。2、资本弱化 资本弱化是一种泛指跨国公司和企业以实现降低其税负的主要目标,公司在其资本结构上主要以偿还债务或者融资方式为主。由此,跨国公司往往会通过大量的借贷或者其他金融机构来代替筹措股票或者债券等方法来达到躲避税收。3、其他国际避税方式例如滥用国际税收协定，国际避税港天堂等，促进自己经济增长,改变国际收支状况。很多的跨国企业和公司都利用了国际避税港，资本弱化等的方式或者交叉综合运用多种方式来达到其避税的主要目标,国际反避税的主要方式反避税的国际办法跨国公司作为一个法人企业往往会使用在海外市场上选择一个合适的国际避税港,关联公司间的股权转让和定价,改变其资本结构来实现对资本的弱化和滥用一项或者多项国际性的税收协定来避税。不同的国家政府也开始采用更有效的反避税手段去应对不同的避税方式,不断地去寻找最有效的反避税策略。我国反避税的措施在2007年1月我国正式修改了和完善《企业所得税法》时就正式制订了属于我国的受控外商投资者和受控上市公司的所得税制。一系列相关法律法规的出台充实了法律规定,丰富了避税问题研究，我国目前包括对受控的外国企业及其公司进行认可:中国境内的居民个人或者说是居民企业的直接或间接地为其所持有的受控外国企业10%以上为其所持股份,而他们共享的股份为其所持有的受控外国企业10%以上,若持股比例未能够达到,但在资本等环节均对外国投资公司形成了实质性的控制等。尽管目前我国的反避税工作与其他国家相比较晚,但是在我国加入jitsic组织后,我国与多数地区和国家已经达成了双边与多边的合作,并且已经签署了国际性的税收合作协议,为了减少国际避税的发生，从而多进行国际合作。三、星巴克公司避税案例分析（一）案例概况从2015年10月21日,经过漫长的欧盟"星巴克"税务问卷调查,最后得出结论。欧盟委员会负责指示星巴克为目前荷兰移民补缴2000万~3000万欧元的税款,具体移民补缴的费用金额将依照目前荷兰移民当局在最后一个判决中给与其认可的荷兰移民权益和转让金定价,以及其办理手续的方式等进行确定。"此次法律仲裁不仅是星巴克的一项立法工作,也是一项历史性工作,,更为必须的要形成一个同时有着重大历史性和重大现实意义的国际法律判决案例,给以后几个世界某地各国对于这次判决其他各种类似于跨国企业公司税务逃脱或者避税的法律案件立法提供了新的法律借鉴也为那些原来想要充分利用复杂的逃脱避税法律规则和业务模式用来进行税务逃脱或者避税的跨国企业公司所有人打下了新的警钟。从2008年一个荷兰国家星巴克公司设计制造与一个荷兰政府之间共同达成的荷兰税收代理合同中我们已经可以清楚地明显看出,该制造公司在荷兰税收代理合同中被政府认可后由一个荷兰国家星巴克公司设计制造的可以按照企业交易额与净利润的税法规则比例来计算进行合并计算所得税需要同时缴纳的不是企业所得税,即用9%~12%的企业利润分配比率和其他两家公司实际发生的经营费用的总成本进行乘积来可以确保公司缴纳的不是企业所得税。既然荷兰星巴克公司是严格地按照与欧盟和邻国荷兰政府以及相关税务部门共同签订的酒店预约套餐定价服务安排管理方式标准来对其进行经营实施的,为何可能还有很多人认为会因此而直接受到欧盟的相关税务部门调查甚至被法律惩处呢?只是采取给与其他国家优惠的固定税率等,但是这样的税收优惠享受方式不能完全违背企业公平竞争的基本原则或者企业为具有非法性的欧盟国家经济援助案的条款。可以这么说此次欧盟成员针对星巴克的税收调查不仅仅仅只是直接否认属于荷兰政府自身拥有的国内税收立法相关权利或者仅仅是直接否认。欧盟人员认为这个公司预约签署订价单所安排的预约签署具体内容可能属于严重违法,并非直接指责它们的预约签署违法行为。荷兰政府与其他中国荷兰默许星巴克企业制造战略合作管理机构之间签订的这项战略合作协议也就代表着默许此公司使用各种手段来进行这样的行为，同时其的荷兰制造与其他荷兰同行业类型的中国企业制造相比更加明显地体现具有提高市场竞争力的优势,违背了企业公平竞争的基本市场原则。案例采用的避税模型首先,我们来看看星巴克国际避税的结构(图1)。星巴克coffeecoffeeinternational(sci)有限公司是星巴克集团所有者控制下的一家总部设在美国华盛顿州的有限责任公司,首先其通过与在北美集团内部控股关系,最后它还控制了有限合伙企业alki(alkilp)，这是一家总部设在英国的企业,其次就是这家有限合伙人企业控股malaysiacoffeebv(荷兰星巴克总部)再次控股荷兰星巴克总部starcoffeetradingcompanysarl(瑞士星巴克)和StarbucksManufacturingBV(荷兰星巴克制造)。星巴克公司作为企业海外经营管理整体的战略最终目标之一,也就是把其海外销售收入主要全部集中在它的英国和英属瑞士,原因主要可能有以下:第一,瑞士一直作为美国避税人的天堂,企业个人所得税率仅仅约为20%,远远大大低于了其在美国的35%，所有的纳税得分以及返还是在到达了美国后在新的华盛顿州不一定要还需要再次进行缴纳其他国家的所有州税,避税效果明显。各个组织在星巴克避税活动中的地位介绍如下:1、英国有限合伙企业alkilp与sci一起专门从事产品的研发,并且签署了有关于成本计算和分摊的协议。英国的这一大型合伙公司是星巴克的全部无形资产所有权,包括星巴克商标、咖啡配方、咖啡豆烘焙技术等,该国的两家有限公司都可能需要由一个英国有限公司合伙人自行支付相关专利权的使用费。英国的这家有限合伙公司企业并没有太多其他实质性的生产和经营管理活动,它与星巴克签署了一份关于无形资产在英国的生产和销售中的成本分摊协定,负责一小部分生产和销售的工程,主要是起着赋权或者特许金额的作用,除此之外不再直接负责任何其他的生产和销售工作(图2)。2、瑞士星巴克瑞士的该公司向世界各地的星巴克采购生咖啡豆，然后销售给以荷兰为首的世界各地的星巴克制造公司。为了利用瑞士税率低的优势，在瑞士赚取利润，瑞士的星巴克向荷兰的星巴克高价出售生咖啡豆。荷兰的星巴克被定义为原材料加工企业，购买价格是根据成本加法，以利润率为20%的瑞士星巴克采购的咖啡豆的原始资料为基础计算出来的。据资料显示，其他咖啡豆加工企业的利润大致在4.9%~13.1%之间，20%的利润率不仅高于最高利润率，而且远远高于最高的利润率，且引发了存在转让定价的嫌疑。(图3)3、荷兰的星巴克制造主要负责欧洲和非洲等国家地区的咖啡豆供应的是一家公司，他叫做荷兰星巴克制造，它们也在瑞士购买咖啡豆，再把咖啡豆磨熟并包装起来卖给全国各地的商店。星巴克在荷兰的利润中有一部分流向了英国，一些流向了瑞士，这导致收入大幅下降。与此同时，星巴克制造公司在荷兰使用持有执照的技术比如Alki.LP咖啡豆(英国公司)于是，它将公司收益的一部分转让给一间英国公司，好让公司收使用费。与此同时，正如上文指出的，星巴克的部分利润流向了瑞士，因为在瑞士，星巴克在购买咖啡豆的时候要付出更高的价格。(图4)。4、荷兰星巴克总部它主要是负责进行谈判关于产品的具体的用于销售协议,同时提供星巴克商标等无形资产的使用权,向各门店收取特许权使用费。虽然位于荷兰的星巴克总部每年从不同的分支机构收取大量的特许权使用费，但这种使用需要Alki.LP进一步支付大量的特许权使用费，由此导致利润转移。避税策略原理分析1、利用税收管辖权税收管辖权是一国在征税方面的主权,税收管辖权主要有地域管辖权、居民管辖权、民事公民的管辖权。从以下表1我们已经可以非常清楚的明显看出,目前为止美国主要是按照相关登记和确定注册地的标准规定制度来准确判断注册纳税人的真实身份,而其他三个发达国家同时也分别使用了按照登记和确定注册地的规定标准和按照国家实际经济管理控制的城市中心城区标准。第一,星巴克在英国、荷兰、瑞士建立的这些企业中,虽然某些企业只是一个空壳公司,实际管理控制中心在美国,但是美国采用单一的登记注册地标准不用缴纳美国的所得税。第二,英国、荷兰和瑞士的企业所得税税率相较美国来说较低,荷兰还具有较为优惠的税收政策,在这几个国家建立企业,成为该地居民纳税人,就可以享受较低的税率和优惠的政策。2、特殊税收政策(1)美国:延期纳税美国有着延期纳税的制度,这里所指的延期纳税并非推迟确认收入或者提前确认费用,而获得货币的时间价值,它是指延期缴纳境外所得的税款,即跨国公司从境外获得的所得一直延期到所得从境外汇回美国时才缴纳企业所得税,当所得留存在境外的时候不用纳税。尽管美国给子纳税人境外税收抵免,但是若跨国公司在低税率的国家范围内开展了经营活动,例如,当纳税人将境外利润汇回后,纳税人就需要以二国相同的税制分别计算其中的税金与收益率的差异在美国进行纳税,这样一个公司的税负仍然很高,至少达到35%。所以利用该公司的延期纳税准则,星巴克会把大量的所得遗赠给境外瑞士、英国等发达国家,这部分所得仅仅是按境外价格较低的税费标准来征收所得税,当星巴克需要为其筹集资金,直接通过境外方式进行支付,那么由于盈利所得的获取到支付后再出去都己经避开了美国的全部所有税。(2)荷兰:不征预提税一个集团内部通常会涉及跨国的资金支付,一般来说,支付资金的国家会对这笔来源于本国的所得征收预提税,因此这样的公司最好设在协定多其至对支付的股息、利息等不征税的国家。荷兰有特殊的企业所得税政策,即对从荷兰向境外支付的股息、利息和特许权使用费不征预提税,星巴克在荷兰设立了两家公司,都使用了英国合伙企业提供的特许权,需要支付特许权使用费,所以星巴克无需支付任何税收,就轻松地完成了利润由荷兰到英国的转移设计。(3)转让定价转移定价主要泛指既有共同利益,又长时间处于同一控制下的不同相关企业之间,在进行转移商品、技术、劳务等活动的过程中,违背了城市所能够获得的整体效益最优。由转移定价来进行逃避税权的普通模型主要包括将其盈利从高值税地直接调整为低值税地,高纳税国的企业按照较低的价格向高纳税国的企业销售与其他相关的商品,而低纳税国的企业则按照更高的价格向其他低纳税国的企业进行与其他相关的商品。随着目前我国境外企业对于跨国无形资产的日益高度重视和对于跨国无形资产的不断壮大扩张和需求增加,其在促进跨国企业社会生存和经济发展的整个过程中已经开始起到了越来越重要的核心地位和主导作用,而又因为由于无形资产的独特和具有专属性,其本身存在的使用价值不容易对其进行可靠的价格评估,因此对无形资产进行转移后及定价已经得到越来越多的大型国有跨国公司的广泛吸收和利用,目前许多大型国有跨国公司对其进行资产转移后的定价均最终目的是为了通过我国政府机构赋予其相应的知识产权及其他贸易方法而支付的专许权及其实际使用成本和收益。(4)成本分摊协议成本分摊协议就是企业间所签订的协议,它是指规定企业在研究、生产和销售过程中所需要支付的风险和代价,以及其所享有的权益和利润。成本分摊协议签署后,签订该协议的所有相关主体即可以拥有经过开发的无形资产,星巴克有限合伙公司和美国公司就无形资产进行了分摊协议后,无形资产也就自动被认为属于英国的有限合伙公司所有。假设美国公司采取无成本分摊的贸易协议,美国公司在对英国有限合伙企业进行授权或者出售知识产权的贸易活动过程中,他们通常会从集团中获得一笔大量的特许权和使用费,这笔大量的特许权和使用费虽然不能直接影响到整个集团的社会经济效益,却由于在美国进行贸易时需要将税收支付给其他人。而导致了得到的利益上的损失。此外,此举还是为了规避美国的一项法律,即受控外国公司在取得美国公司授予的无形资产后,不进行进一步的开发便直接向外销售,这些都是由受控的外国企业实现销售利润,不论是否被汇回美国均需要并人美国企业进行征税。签署了成本分摊的协定后,说明英国与有限合伙企业也同样承担着开发无形资产的责任,这样他们所取得的特许权和使用费就可以保留在英国而不需要缴纳任何税。

星巴克国际避税案例启示像星巴克这样通过自身复杂的组织结构利用各种手段进行避税的跨国公司并不是个例。同时，我国也在收到国际避税问题的侵害，为了更好地实现“走出去”战略，我国纳税人必须在法律范围内推动同样的税收规定，对于其他利益攸关方，如决策者和从业者，也必须符合时代的一贯趋势、总结规则的经验以及防止恶意偷税行为。对税收制定者从目前来看,我国的税法体系还不够完善。所以，对此进行倡导，我国应当建立比较完备和完善的税法体系。比如说在对外贸易税务申报和纳税相关凭证资料等都要做出了非常明确的的规定,尤其是在2016年BEPS实施方案正式宣布之后,我国正在根据最终行动实施方案所提出要求的相关税收特别调整政策下不断调整和完善我国的相关税收法律制度,来适应当今时代大势的需求。在总结了我国和发达地区相关企业的实践和经验基础上,制订反避税法案时,我们应该更加重视以下二个问题:第一,对于关联企业之间的贸易税务部门应当加强监管。第二,针对特定的逃避税行为，来制定相应的部门性规章制度来进行阐述和解释并目标是否符合独立交易的基本原则。对跨国纳税人首先，加强内部管理，从而规避风险。很多跨国企业现阶段的的一些跨国交易等工作，他们应该重新考虑该国的税法是否发生很大的改变。所以跨国企业要重新审视自己原本那些游走在法律边缘的避税方法在各国的税法的变动后是否还具有合法性。在进行投资之前就要认真的学习例如BEPS行动计划。其次，纳税人可以充分利用税务中介优势。他可以接受跨国公司的委托对他的一些税务处理进行精心的策划帮助企业减轻税负。所以税务中介就相当于税务机关与跨国公司中间的桥梁，成为国际避税与反避税的力量博弈的重要环节。未来税收政策的趋势面临的是看到了经济全球化给我们带来的一系列国际祝收新的问题,以及我们既有的国际祝法规则也会因此而受到的挑战,在我们认为经济全球化的过程中,今后我们对于国际相关税法的研究和发展将会呈现出这样一个趋势:1、国家税收的自主权会在各国相应的逐渐弱化与不断加强中互相尊重交织和共同发展，时代的发展与进步使得我们国家在管理和监督控制各种国际性税收行为和活动时的能力大大地被削弱,由于国家自己参与了经济社会一体化的组织和其他税收协调机构而导致我们国家的税收上权也就受到了限制,从而导致我们国家的税收政策上权也就受到了侵蚀、限制,但是,在今后的各种国际性税法改革和主权会计将在相应地弱化并且持续地增强中交织和发展。这主要是由于:而且国家在管理税务活动中实行行为的弱势也不是一定程度上造成税务行为的主权弱化。传统的税务管理手段和模式上的缺点仅仅是只能体现为一个国家需要转换政府职能、改进税务行为管理的手段、方法,而且还无法体现为是否说明一个国家彻底丧失了对经济全球化所带来的各类国际性税务新事件进行管理和应对的能力。相反,新问题的发生将与我们国家税收利益有着紧密的联系,因此我们的国家将有机会不断地采取措施,通过多种途径,加强税务部门对国际性的税收行为及其活动的监管和执法,以期增强本国税务部门在税务领域中的主权。一个国家的税收主权所获得的限制也不一定就意味着税收主权所获得的弱化。国家对于税收的主权就是一个国家对于税收方面所具有的完整主权。国家对税收的主权所占地位受到约束,其实际上可以说就是促进了使得所占地位被限制的税收主权所占地位范围变得更加广泛,国家对于排他性的税收主权所占地位范围变得更加狭窄。但是,直接影响我们党对于国家的税收主权不是一种法律所限制的规定数量,而是其本身的属性。所以一个国家对于自己的在税务领域内实施行动自由的法规和数量不会直接影响到其税务行政的主权,并且也没有直接影响其作为一个税务领域内的立法与执法最高权威的本质。2、我国税收工作的国际协调与合作正在进一步朝着纵深方向发展这主要表现在以下几个方面:第一,各个国家的税收体系趋同。国际税法是世界上各国国内关于税收政策在国际领域适用范围内的扩大延伸,它既直接关系着一国的税收政策自己的主权和各国税务机构的利益,又间接关系着涉及各国的经济要素在国际社会中的流转与发展。所以规范国内不同类型的税收体系,以有效消除国际上潜在的重复征税限制,从而遏制潜在国际逃避税收,防止这种亚性质税收在国际上的市场竞争,是未来税收政策国际平等协调、合作的目标。当前,许多国家和地区之间的经济发展共享机构,以及其他国际上关于税收工作的协商和合作机构,力图实现其组织的目标和基本原则,均已经制定了各种税收政策指令和提案,要求对参加该一个组织的国家和成员国在国内进行立法,包括税收的立法,进行了修改和协调,在一定的时期内才能够达到该一个组织的政策指令或提案所需要规定的税收政策目标,由此也就会引起不同的国家税收政策制度的趋同性变量。第二,双边税收协议的范围也要进一步拓宽。在世界经济发展和全球化的进程中,各个国家为了应对由经济全球化所带来的国际税收新困难,将更加注意充分地利用这种既有双边特征的税收协调和合作的模式。这不仅是因为我们已经签署了税收协议的国家越来越多,协议网络也越来越广泛,还表现为协议的内容越来越丰富。第三，制订日本建立在与日本国际贸易合作的政策基础上,反对以国际贸易逃脱债务征税的新经济政策。经济发展全球化特别尤其是移动互联网信息技术的迅速进步发展对于跨国公司纳税人的如何逃避非法征收境外税款问题提出了一种新的避税方式和便利。所以各国政府都会进一步不断增强和继续加大对这些国际组织逃脱税务征税犯罪行为的严厉打击。这将主要认为体现在以下两个重要的政策方面:一个就是目前世界广大范围内各国都提出要积极改进对他们既有的国内企业反境外国际经济逃避逃纳税单位等方面的优惠措施,制定国内反国际逃避逃纳税的特殊政策立法,并且在各国的相关纳税法中明确了应该采用更为有效的国内反国际逃避逃纳税优惠政策。比如转让定价的规定由一个有效制约跨国关系的企业领域拓展到一个有效制约依据"事实推定"的"受控实体";由对制裁中的商品、劳务力和其他无形资产进行的贸易扩大为对制裁中的物品贸易及其债权人的相互抵抗等各种隐性贸易，确定自己是否拥有转让定价的路径从传统意义上的非受控价格法、再次销售价格法和成本计算法拓展到了一种可以被考虑使用的利润划分法、可比式利润法和交易中的净利润法。二是研究出台了构筑国际合作基础的新政策。其主要优势在于第一突破了目前国家在双边情报交流制度下所有需要交换的情报品种和范围上的局限性,以及在各个领域之间交换的途径与方法上存在局限性,扩展了所有需要交换的情报内容与范围,同时也引入了实际情况下可以通过同时交换来进行审计或者是共同交换来实现审计的新型情报交流手段。第二制订了新的反国际逃避纳税规则。例如,随着我国跨境独资的电子商务行为和经济活动的兴起与繁荣,在一个完全可以被预期的未来,各个地区将有机会充分结合其电子商务行为和经济活动自身的优势与特点,制订专门为了防止其他电子商务行为和经济活动的领域人员逃避税收而设置的新政策;第三,针对目前单边和双方反国际逃避税政策措施存在的不足,制订了多边性反国际逃避税政策规则,并构建了多边性反国际逃避税政策机制。3、多边性税收协定的进一步发展在当前世界政治经济不断走向法治全球化的发展过程中,各国之间的国际经济关系是相互之间渗透、彼此相互依存,在复杂的新型国际相应税收法律关系上则往往是很难表现得突出来的,因为目前我国在国际经济管理领域中已出现了一系列新型的各种国际相关税收新法律问题,并且不断呈现出了税收多边化的发展趋势,因此,各国很难单纯地完全依靠其既有的新型国内法相关规则和具有双边性质的国际法相关规则,解决这样的新税收问题,而必然地就要求我们必须制订一套完全建立在其既有多边性法律基础之上的新型国际相关税收法律。当前,已经开始出现了来自诸如欧盟、北美自由贸易区、东亚经济联盟等许多大型区域性的国际经济区域一体化合作机构。在这些几个具有明显区域经济特色的新型经济区域一体化国际组织中,多边确定税收的具体国际协调和双边合作的具体措施及其相关规则都已经基本具备了,这相当于很大程度的国际实践。今后将来有可能会逐渐发展产生更多的一个世界性实现区域国际经济贸易一体化的国际组织,甚至可以是一个世界性的实现区域国际经济贸易一体化的国际组织。相应的,多边性质的国际贸易税法适用准则也必然需要得到进一步深化完善。4、税收管理措施的革新现有的企业税收管理政策措施主要是由于企业建立在一种传统的从事生产、销售及经营的管理模式上,面对世界经济全球化而引起的一系列新型税收问题,特别是由于电子商务活动而给企业带来的一系列税收问题,此类税收管理政策往往会呈现出一种失灵的局势。所以税收行政管理方法的革新,是未来我们国际税法改革的一个新动向。各个民族都会继续坚持和践行税收管理的集中性、效能性、简单化等原则基础上,充分运用科学技术进步给我们带来的契机,开展一系列新型的税收管理政策。结论本文主要涉及作为研究对象的星巴克公司的全球避税情况，对避免国际征税和避税理论进行了深入研究，并以问题为中心。同时详细分析避税的背景和结构以及逃税的原因和后果。与此同时，与BEPS研究和星巴克公司避税手段的一起全面分析，深入讨论了避免国际税收、规划国际政府与公司之间的税务关系、BEPS和其他避免企业所得税问题。通过在实践中分析案例和研究突出的思维问题，以及关于如何更有效地执行以避免逃税的国际问题，来跨国公司税务立法的方向不断前进。随着全球化浪潮的不断加深，这样的市场经济环境为跨国企业公司在其经营和管理模式、运作内容等方面都为其发展提供了极为便利的条件。为了探索出一种更好的运作方式和管理模型,我们也需要在今后的学习当中不断地完善自身，深入的学习相关税法知识，加强自身的技术水平和素质，严以律己，让自己在这一方面的专业水平达到一个相对较高的水准。参考文献蔡昌,单滢羽,李蓓蕾.星巴克国际避税模式探究[J].新理财-公司理财,2017(4)：68-71.李微.国际避税与反避税——苹果公司避税案启示：[硕士学位论文].北京：首都经济贸易大学，2013.延峰,陆京娜.非法国家援助——由星巴克避税安排引发的法律诉讼[J].国际税收,2016,000(001):38-43.王慧.从星巴克认罚看跨国避税[J].国际品牌观察,2013(1):18-19.周萍,吴惠君.解决税基侵蚀和利润转移的行动计划”评述及我国的应对[J].国际税收,2013(10):55-56.李娜.预约定价协议是否还是跨国公司的避风港？——评欧盟裁定菲亚特和星巴克的预约定价协议违法案例[J].国际税收,2016,000(001):34-38.周萍,吴惠君.解决税基侵蚀和利润