审计学（第11版）审计准则和审计依据

审计准则和审计依据0102审计准则审计依据目录CONTENTS4.1审计准则一、审计准则的含义和作用二、审计准则的结构内容三、中国注册会计师执业准则四、中国政府审计准则五、中国内部审计准则4.1.1审计准则的含义和作用1.含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。产生：1947年在美国最早出现民间审计准则:《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般公认审计准则》麦克森.罗宾斯案件(Mekesson&Robbins)------普华永道1938年债权人米利安.汤普森拒认购买300万美元债券（1937年报表：资产：8700万美元中有1907.5万美元虚构利润表：虚构收入1820万美元…….2.审计准则的作用：(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。(2)实施审计准则可以提高审计工作质量。(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。4.1.2审计准则的结构内容1.美国注册会计师审计准则美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是《公认审计准则》；另一部分为《审计准则说明书》。美国《公认审计准则》的基本内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。1.美国注册会计师审计准则一般公认审计准则的内容如下:(1)一般准则1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业人员应有的严谨态度1.美国注册会计师审计准则(2)工作准则1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导。2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。1.美国注册会计师审计准则(3)报告准则1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制。2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见。如属后者,应说明理由。1.美国注册会计师审计准则(1)一般准则1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。2.国际审计准则2.国际审计准则(2)工作准则1)对规划审计计划所作的规定。2)对确立审计范围所作的规定。3)对获取审计证据所作的规定。4)对实施审计行为所作的规定。2.国际审计准则(3)报告准则1)对审计报告应记载事项的规定。2)对发表审计意见的规定。3)对补充记载事项的规定。4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。

《国际审计准则》为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会),代表联合会的理事会负责拟订并颁布《国际审计准则》。自1980年6月开始至今,已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。11.制定执业规则阶段(1991—1993年)3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(2006—2010年)2.建立审计准则体系阶段(1994—2005年)4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始)4.1.3中国注册会计师执业准则4.1.4中国政府审计准则政府审计准则基本准则通用审计

准则审计指南专业审计准则政府审计基本准则的内容框架政府审计基本准则一般准则工作准则处理、

处罚准则报告准则1996年审计署发布了38个审计规范,2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则,2004年审计署颁布了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》。2010年9月,审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令,公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。修订后的国家审计准则于2011年1月1日起施行。4.1.5中国内部审计准则2003年3月4日,审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》中国内部审计协会于2004年3月发布了《结果沟通准则》等5个内部审计具体准则。2005年4月,中国内部审计协会发布了《风险管理审计》等5个内部审计具体准则。2013年8月发布了新的《中国内部审计准则》体系,该准则体系自2014年1月1日起施行。

2022年12月发布了新的《内部审计基本准则》。内部审计准则体系基本准则具体准则实务指南内部审计基本准则的内容内部审计基本准则一般准则工作准则内部管理准则报告准则4.2审计依据一、审计依据的含义二、审计依据的种类三、审计依据的特点四、运用审计依据的原则4.2.1审计依据的含义所谓审计依据,就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价,据以提出审计意见和建议,作出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。4.2.2审计依据的种类1.评价经济活动合法性的审计依据(1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。(2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。(3)规章制度。4.2.2审计依据的种类2.评价经营管理活动效益性的审计依据(1)可比较的历史数据。(2)计划、预算和经济合同。(3)业务规范、技术经济标准。4.2.2审计依据的种类3.评价内部控制系统有效性的审计依据(1)内部管理控制制度(2)内部审计制度(3)财务报告内部控制制度4.2.3审计依据的特点1.层次性(1)国家和中央政府颁布的法律、法规,如宪法、会计法、财务会计报告条例等。(2)国务院各部门颁布的各种规章和制度。(3)地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等。(4)被审计单位上级主管部门制定的规章制度,下达的计划和提出的技术经济指标等。(5)被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的决议,以及本单位各职能部门所制定的规章制度,作出的计划和决议。2.相关性3.时效性4.地域性4.2.4运用审计依据的原则1.具体问题具体分析的原则(1)有法依法。(2)无法可依从理。(3)地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。2.辩证分析问题的原则4