审计学（第9版）课件：货币资金审计

货币资金审计

货币资金审计1．了解货币资金内部控制。2．理解货币资金审计的特点。3．掌握现金、银行存款及其他货币资金的审计。学习目标第十章货币资金审计概述货币资金审计基本逻辑货币资金实质性程序10.110.210.310.1概述

货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金，系企业资产的重要组成部分。因其流动性强，企业必须高度重视和确保货币资金的安全。什么是货币资金10.1概述货币资金投资与筹资循环销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环在审计实务中，货币资金的审计风险大，需结合其他交易循环对其进行审计10.1概述银行对账单现金盘点表银行存款余额调节表有关科目的记账凭证货币资金涉及的凭证和会计记录有关会计账簿10.2货币资金审计基本逻辑10.2.1货币资金的流转企业完整的投资、经营、融资活动都围绕着货币资金展开，货币资金既是起点，也是最终目标（最大化企业现金流）。货币资金与企业销售、采购、投资、融资、工资薪酬、日常开支、税收、差旅、接待、直接或间接费用等一系列活动都存在关联。货物销售股东投入企业借款货币资金流入各项费用支出货币资金流出投资固定资产工资薪酬采购10.2货币资金审计基本逻辑10.2.2可能存在的重大错报风险现金管理的风险库存现金限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位３～５天日常零星开支的需要确定必须通过银行存款转账收取不能转账的单位或个人的销售收入不足转账起点的小额收入等不准从本单位的现金收入中直接支付（即“坐支”现金）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄（即公款私存）公司是怎么通过现金虚构收入的呢10.2货币资金审计基本逻辑借：库存现金贷：主营业务收入借：固定资产／长期股权投资

贷：库存现金第一步：虚构现金收入第二步：虚构现金支出大家可以讨论一下案例10-1和10-2哦前提：现金交易难以核查发生额10.2货币资金审计基本逻辑银行存款与资金流转的错报风险自有资金预付账款在建工程施工方客户(供应商)营业收入营业收入一年后资金循环与收入原材料固定资产折旧费用产成品营业成本生成成本在产品成本费用循环下面展示两种虚构收入和利润的模式（1）完全利用自有资金10.2货币资金审计基本逻辑（2）利用外部资金补充资金池（见案例10-3）自有资金预付账款在建工程施工方客户(供应商)营业收入营业收入一年后资金循环与收入原材料固定资产折旧费用产成品营业成本生成成本在产品成本费用循环外部资金借款补贴股东款10.2货币资金审计基本逻辑10.2.2可能存在的重大错报风险虚构银行存款直接虚构银行存款，借助于银行承兑汇票、抵押、担保等手段，来虚构银行存款余额的同时，也虚构了销售收入。具体案例如九好集团。开具虚假的银行存款询证函，典型案例是康美药业被审计单位银行存款在母公司中归集管理，典型案例是康得新虚构银行网点这是极端的造假行为。被审计单位租一个地方，造了一家银行分支机构门面、银行印章，并有假的银行工作人员接待，当审计人员去现场开具银行存款询证函时，很难查出真假。上市企业为了造假可谓无所不用其极！这才体现出我们审计的重要性！10.3货币资金实质性程序10.3.1库存现金审计确定企业资产负债表中记录的库存现金是否确实存在，是否有完整的记录确定记录的库存现金是否为企业所有与控制审查库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，并且与之相关的计价调整已恰当记录，查明库存现金的余额是否正确检查库存现金余额在资产负债表中的列报与披露是否恰当权利和义务存在与完整性计价和分摊披露问题审计目标审计要点10.3货币资金实质性程序库存现金审计实质性程序核对现金日记账与总账余额是否相符盘点库存现金：盘点现金余额+已付未入账金额-已收未入账金额=账面结存数抽查大额现金收支款项检查现金收支的截止是否正确检查被审计单位是否有现金坐收坐支行为检查外币现金的折算是否正确检查现金在资产负债表中的列报与披露是否恰当10.3货币资金实质性程序10.3.2银行存款审计确定企业资产负债表中的银行存款是否确实存在，是否有完整的记录记录的银行存款是否为企业所有与控制企业在一定期间内发生的银行存款收支业务是否均已完整记录银行存款的余额是否正确；银行存款在资产负债表中的列报与披露是否恰当审计目标银行存款金额较大、收支业务较复杂、涉及的单位和凭证数量也较多10.3货币资金实质性程序银行存款审计实质性程序检查银行存款日记账余额与总账余额是否相符实施分析程序获取并检查银行存款余额调节表对比每一笔银行对账单，与银行存款日记账一一核对函证银行存款余额检查一年期以上的定期存款或限定用途存款检查银行存款收支的截止是否正确关注银行承兑汇票的流转检查外币银行存款的折算是否正确检查大额的银行存款收支检查银行存款在资产负债表中的列报与披露是否恰当不愧是银行存款，有十一条呢！10.3货币资金实质性程序10.3.3其他货币资金审计确定企业资产负债表中记录的其他货币资金是否确实存在，是否有完整的记录企业在一定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已完整记录记录的其他货币资金是否为企业所有或控制其他货币资金的余额是否正确其他货币资金在资产负债表中的列报与披露是否恰当审计目标这些科目的目标都差不多嘛，我已经记住了！10.3货币资金实质性程序其他货币资金实质性程序核对其他货币资金各明细账期末合计数与总账数是否相符，计价是否正确取得并检查其他货币资金余额调节表，其检查方法与银行存款余额调节表基本相同函证外埠存款期末数，检查银行回函，编制其他货币资金函证结果汇总表。关注是否有变现受限（如质押、冻结等），或存放在境外，或有潜在回收风险的款项对于采用非记账本位