审计实务课件：销售与收款循环审计

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销售与收款循环审计

学习任务一、销售与收款循环的特性二、销售与收款循环的内部控制及控制测试三、销售交易的实质性测试四、销售与收款循环相关账户审计2审计业务循环的划分货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环主营业务收入应收帐款现金和银行存款销售销售退回与折让收款坏帐准备资产减值损失期末计提坏帐准备发生坏帐时冲销坏账销售费用营销销售与收款循环中的相关账户与交易4任务一销售与收款循环的特性一、销售与收款循环中的主要凭证和记录接受客户订单批准赊销供货装运货物开具销售发票记录销售业务销售退回、折扣和折让记录收款业务坏账处理

销货通知单授权签字装运凭证/提货单销售发票

坏账审批表授权/贷项通知单汇款通知单一系列凭证或账簿5二、销售与收款循环的主要业务活动1．销售部门接受顾客订单（“发生”认定）（1）业务员接受顾客订单；（2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；（3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。62．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批。信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。73．仓库部门发货（“发生”认定、“完整性”认定）仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。4．按销售单装运货物（“发生”认定）装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。85．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。9（2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。106．财务部门记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。（对上市公司担心多记资产和业绩）11记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定）（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定）（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）12（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求）（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明“计价和分摊”认定）（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）137．办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃）8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理）9．注销坏账（授权、“计价和分摊”认定，会计处理）10．提取坏账准备（“计价和分摊”认定，会计处理）14任务二销售与收款循环的内部

控制及控制测试一、与销售业务有关的内部控制1）适当的职责分离单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。15任务二销售与收款循环的内部

控制及控制测试单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。162）正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；17（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。183）凭证和记录控制①充分的凭证和记录种类齐全、设计充分。如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况。19②凭证的预先连续编号可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。204）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。215）内部核查程序销售与收款内部控制监督检查的主要内容：（1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。（2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。（3）销售的管理情况。（4）收款的管理情况。（5）销售退回的管理情况。221）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。3）单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。二、收款业务的内部控制234）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。5）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项(对账)。6）单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。二、收款业务的内部控制24三、销售与收款业务的不相容职务订单的接受与赊销的批准；销售合同的订立与审批；销售与运货；实物财产保管与会计记录；收款审批与执行。25这些不相容职务还可以具体表述为：（1）办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判；（3）谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（4）销售与赊销政策及信用批准相分离；26（5）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（6）填制发票人员不能同时担任发票复核工作；（7）发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作；（8）办理退货验收的工作人员不能负责退货记账工作；27（9）销售人员应当避免接触销货现款；（10）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；（11）应收账款的记账人员不能兼任应收账款的核查工作；（12）应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。28任务三销售交易的实质性测试1）登记入账的销售交易是真实的；2）已发生的销售交易均已登记入账；3）登记入账的销售交易均经正确计价；4）登记入账的销售交易分类恰当；5）销售记录及时；6）销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总。29任务四销售与收款循环相关账户审计一、营业收入审计二、应收款项与坏账准备审计三、其他相关账户审计30审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A：利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关√

B：所有应当记录的营业收入均已记录

√

C：与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录

√

D：营业收入已记录于正确的会计期间

√

E：营业收入已记录于恰当的账户

√

F：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

√(一)、营业收入审计目标与认定对应关系表一、营业收入审计31(二)主营业务收入的截止测试1）目的确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的提前至本期。2）三个日期①发票开具日期或者收款日期；②记账日期；③发货日期；323）审查关键检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。4）三条审查线路①以账簿记录为起点②以销售发票为起点③以发运凭证为起点33思考分析在对M公司2007年度财务报表进行审计时，L注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）A.抽取2007年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2007年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票34思考分析

【答案】C

【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB正确；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2007年账簿上的收入却记在了2008年的账簿上。35二、应收账款审计(一)审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A：资产负债表中记录的应收账款是存在的√

B：所有应当记录的应收账款均已记录

√

C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制

√

D：应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

√

E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

√36(二)应收账款的实质性测试取得或编制应收账款明细表；复核加计正确，总账与明细账核对，结合坏账准备账户与报表数核对；检查账款账龄分析是否正确；检查外币业务的折算汇率与折算是否正确；分析有贷方余额的应收账款项目；结合预收款项明细余额，查明有无同挂的项目或与销售无关的项目。37对应收账款实施实质性分析程序；复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比；对重要客户的应收账款的变动情况与上期对比，分析波动的合理性；计算应收账款周转率、周转天数等指标，与上年同期对比，检查是否有异常波动。38向债务人函证应收账款目的：证实真实性、正确性函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。函证方式：金额大疑点多→积极方式金额小疑点少→消极方式39确定已收回的应收账款金额

关注已收回金额较大的款项检查未函证的应收账款检查坏账的确认和处理

授权、批准程序抽查有无不属于结算业务的债权检查贴现、质押或出售分析应收账款明细账余额

关注贷方余额确定应收账款的列报是否恰当40思考分析请对审计应收款项的相关函证问题予以解答：（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）

A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项

【答案】B

【解析】根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。41思考分析（2）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表【答案】B【解析】选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。42思考分析（3）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所【答案】A【解析】应收账款的询证函不能用做催收；询证函必须由注册会计师直接发出；回函应直接寄至会计师事务所。43案例分析业务题：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3‰，“环账准备”账户年初贷方余额为7000元，借方发生额为4000元。另有去年已注销的坏账今年收回2000元，该企业作如下分录：借：银行存款2000，贷：其他应付款2000；年末该企业应收账款余额为900000元，会计人员提取坏账准备金，作如下分录：借：资产减值损失3000，贷：坏账准备3000。要求：指出企业存在的问题，做出调整分录。44案例分析【解答】该企业存在的问题主要有：1、收回已核销的坏账应增加坏账准备余额，该企业计入其他应付款，造成以后多提坏账准备，增加费用，或者为私设小金库或者贪污舞弊提供条件。账务调整→借：其他应付款2000，贷：坏账准备2000；2、年末本企业应冲销坏账准备2300元［900000×3‰-(7000-4000+2000)］，该企业反而又提3000元，虚增费用5300元。账务调整→借：坏账准备5300，贷：资产减值失530045课堂练习1、一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象（）。A．账龄较长且金额较大的项目B．与债务人发生纠纷的项目C．交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目D．可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目【答案】ABCD46课堂练习2、以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是()A.对由于地址不详导致询证函退回的应收账款，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表47课堂练习【答案】B【解析】在选项A中，全额计提坏账准备是有条件的但不是对由于地址不详导致询证函退回的应收账款；在选项B中，对函证相符的应收账款仍需计提坏账准备，因为函证是证明期末应收账款是否真实正确的审计程序，计提坏账准备是期末会计估计，相互之间不矛盾；在选项C中，回函结果不一致并不代表账面应收账款存在错报，要分析不一致的原因，不能根据回函金额调整应收款项；在选项D中，审计报告日后回函不符可能是由于结算差异引起，要分析不一致的原因，不能认定该不一致为错报而提请修正报告期财务报表。48三、其他账户的审计1、应收票据的审计（1）审查评价应收票据内部控制制度是否健全有效是否设置“应收票据备查簿”、票据实物保管与登记职责分开、定期盘存与核对制度。（2）审查应收票据期末余额的真实性、正确性。是否用于商品交易：抽