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文档简介

审计学:实务与案例

采购与付款循环审计1

学习目标了解采购与付款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录掌握采购与付款循环内部控制的关键环节及其控制措施掌握采购与付款循环控制测试掌握固定资产循环控制测试熟悉采购与付款循环涉及科目的实质性审计程序熟练运用实质性分析程序了解采购与付款循环中常见的会计错弊及其审计风险熟练编制采购与付款循环中相关科目的审计工作底稿主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库等有关部门存在或发生请购单不编号,但要经过签字批准2.编制订购单订购单、采购信息报告采购部门完整性订购单预先编号,送至供应商及有关部门,独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单、入库单仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点5.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、计价和分摊、完整性

预先编号,并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、计价和分摊

记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产,独立检查入账及时性及金额正确性7.支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、计价和分摊

支票预先编号,已签署支票的相关凭证要注销8.记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、计价和分摊、完整性

独立编制银行存款余额调节表采购与付款循环关键控制(一)编制需求计划和采购计划(二)请购(三)选择供应商(四)确定采购价格(五)订立框架协议或采购合同(六)管理供应过程(七)验收(八)付款(九)会计控制固定资产循环的关键控制(一)不相容岗位分离的控制(二)授权批准的控制(三)资本预算的控制(四)日常管理的控制(五)资产处置的控制质疑与提问阅读p162-172,回答以下问题:1.指出采购与付款循环中最容易出现的控制缺陷有哪些?这些缺陷容易引起的会计处理错误是什么?2.采购与付款循环控制测试形成哪几个层次的工作底稿?它们之间的关系是什么?采购与付款循环控制测试工作底稿及其逻辑关系

P172-173实例分析5-1今明会计师事务所承接了华兴公司20×6年度财务报表审计业务,20×6年11月派注册会计师李明等进行年报预审,李明在对华兴公司与1—10月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司采购与付款循环中的控制活动包括以下内容。(1)对需要购买的已经列入机器配件清单的项目由仓库负责填写请购单,对未列入机器配件清单的项目由相关需求部门填写请购单,请购单统一由采购部主管W签字批准。(2)公司规定采购金额在10万元以下的,由采购部经理批准,采购金额超过10万元的,由总经理批准。由于总经理出差而生产车间又急需采购设备配件,采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。(3)采购完成后,由采购部指定采购部业务人员进行验收,检查机器配件有无损坏后,比较所收商品与订购单要求是否相符,如商品的品名、摘要、数量、到货时间等,并编制一式多联的未连续编号的验收单。实例分析5-1(4)物资验收后,由验收部通知加工车间主管张晓,将机器配件转运到生产车间的物资存放点,车间物资管理员王鑫清点后在库存配件账上直接登记所收到的配件数量,并根据工人报出的更换配件需求直接发出配件。(5)应付凭单部核对验收单和采购订单,编制预先连续编号的付款凭单。财务部在接到经应付凭单部审核的上述单证和付款凭单后,由财务人员黄英负责登记备件采购业务,黄英根据验收部送交的验收单和卖方发票,分别登记配件明细账和应付账款明细账,并据以填制付款凭单,交现金出纳员付款。(6)月末,在核对连续编号的验收单和采购订单后,应付凭单部对相关配件数量和采购成本进行汇总。应付凭单部对已经验收但尚未收到供应商发票的配件编制清单,财务部据此将相关配件暂估入账。(7)采购退货由采购部负责,采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。要求:1.请指出华兴公司采购与付款循环内部控制是否存在缺陷,分析可能导致的错报并提出内部完善建议。2.针对华兴公司采购与付款循环内部控制缺陷,请编制相关科目认定表格。运用分析程序的要求及目的用作风险评估程序用作实质性程序进行总体复核了解被审计单位及其环境比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核实例5-4(多选题)下列有关分析程序的说法中,恰当的有()。A.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序B.与实质性分析程序相比,在风险评估过程中使用分析程序进行比较的性质、预期值的精确程度,以及分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平C.当使用分析程序比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,注册会计师可以考虑单独或结合细节测试,运用实质性分析程序D.无论在何种情况下,实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。1.比较基准在实施分析程序时,注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较:1)以前期间的可比信息。2)被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。3)所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。2.数据关系在实施分析程序时,注册会计师还应当考虑下列关系:1)财务信息各构成要素之间的关系。2)财务信息与相关非财务信息之间的关系。分析程序3.可使用的方法(1)趋势分析法。(2)比率分析法。(3)合理性测试法。(4)回归分析法。实例5-5(单选题)下列关于分析程序的说法中,正确的有()。A.执行分析程序只能使用财务数据B.风险评估程序中可以实施分析程序C.风险评估阶段使用分析程序是为了识别和评估重大错报风险D.实质性分析程序是细节测试的一种补充,注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据分析程序的步骤异常项目的调查及处理1.询问管理层(获取管理层的解释答复)2.将管理层答复与CPA对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较3.考虑是否需要运用其他审计程序能佐证其答复吗?如果管理层不能提供解释或者解释不充分不需运用其他审计程序P203-204实例分析5-6华兴公司主要从事冰箱的生产和销售,按照往年的情况,夏季属于销售旺季,冬季属于销售淡季。从冰箱行业的发展趋势来看,许多一流的冰箱企业陆续推出了环保冰箱(即不使用氟立昂的冰箱)。为了积极推动产品的发展,华兴公司于20×5年2月开始研究开发环保冰箱,20×6年6月研制成功并投产,9月正式上市,但是由于其成本较高,市场销售价格也偏高,所以上市后销量不佳。但有消息称,国家出于环保的目的,正大力推进出台相关政策,控制氟立昂冰箱的生产和销售。同行企业生产的环保冰箱的成本明显低于华兴公司,在华兴公司制定的20×6年计划中,降低环保冰箱成本仍然是研发部门的首要任务。20×6年普通冰箱市场的整体状况与20×5年近似,未发生较大的价格波动,供求状况平稳,成本基本没有变化。华兴公司20×6年度未经审计财务报表及相关账户记录包括以下内容。实例分析5-6(1)20×5年度和20×6年度的销售记录,其中20×5年普通冰箱的销售量占总销售量的95%(见表5-19)。表5-19普通冰箱销售记录

产品名称20×6年度(未审数)20×5年度(已审数)数量(万台)营业收入(万元)营业成本(万元)数量(万台)营业收入(万元)营业成本(万元)冰箱255000040000234000034000实例分析5-6(2)普通冰箱20×6年度收发存记录(见表5-20)。日期及摘要入库出库库存

数量(万台)单价(万元)金额(万元)数量(万台)单价(万元)金额(万元)数量(万台)单价(万元)金额(万元)年初余额

5148074001月3日入库216003200

71514.29106001月4日出库

31514.294542.8641514.296057.142月9日入库0.51385.72692.86

4.515006750(略)7月10日入库315604680

201570314007月31日出库

11570157019157029830(略)11月30日出库

81420113602215103322012月2日入库8140011200

301480.674442012月29日出库

101480.6714806.7201480.6729613.4年末余额

201480.6729613.4分析:运用分析程序识别华兴公司2016年报表可能存在的错报,并提出应对措施实例分析5-6(3)环保冰箱20×6年度收发存记录(见表5-21)。日期及摘要入库出库库存

数量(万台)单价(万元)金额(万元)数量(万台)单价(万元)金额(万元)数量(万台)单价(万元)金额(万元)7月3日入库0.51750875

0.517508758月4日入库217903580

2.5178244559月1日出库

0.11782178.22.417824276.8(略)12月2日入库10174017400

1517552632512月31日出库

0.81755140414.2175524921年末余额

14.2175524921本章总结1.采购与付款循环涉及的主要活动及其凭证2.采购与付款循环内部控制存在主要缺陷和控制测试3.采购与付款循环涉及的会计科目的审计目标、程序和工作底

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