税务会计学（第三版）课件：营业税会计

营业税会计营业税概述营业税的确认计量与申报营业税的会计处理

第一节营业税概述营业税的纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。营业税的扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第一节营业税概述营业税的纳税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务,不包括在内。营业税的计税依据营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。第一节营业税概述营业税的税目、税率第一节营业税概述营业税的纳税期限与纳税地点营业税的纳税期限

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以每月5日、10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人比照执行。营业税的纳税地点几种经营行为的税务处理兼营不同税目（税率）的应税行为混合销售行为兼营非应税项目的应税行为第一节营业税概述营业税的优惠政策营业税的减免营业税的减免是国家根据一定时期的方针政策，对经济活动的特殊情况给予关照和扶植。营业税的起征点

按期纳税的起征点为月营业额5000-20000元;按次纳税的起征点为每次(日)营业额300-500元。营业额达到起征点的,应按全额计算应纳税额。第二节营业税的确认计量与申报营业税纳税义务的确认

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天,国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。应纳营业税的计算

营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额。

如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：第二节营业税的确认计量与申报应纳营业税的计算

㈠按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定；㈡按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定；㈢按以下公式核定：计税价格＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）

【例7-1】某汽车运输公司6月客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入2000元，价外收取费用3000元，该公司6月份应纳营业税额计算如下：（15000＋5000＋20000＋3000）×3%＝1290（元）

第二节营业税的确认计量与申报特定业务营业税的计算运输企业营业税的计算旅游企业营业税的计算建筑企业营业税的计算金融业营业税的计算保险业营业税的计算邮电通信业营业税的计算文化娱乐业营业税的计算第二节营业税的确认计量与申报特定业务营业税的计算租赁业务营业税的计算广告代理、物业管理营业税的计算销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算代理报关业务营业税的计算房地产开发企业预售收入营业税的计算物流企业营业税的计算商业企业营业税的计算几种经营行为营业税的计算

营业税的纳税申报第三节营业税的会计处理营业税会计账户的设置

主要涉及以下账户：应交税费──应交营业税账户、营业税金及附加账户、其他业务支出账户、银行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账户主营应税业务应交营业税的会计处理建筑业应交营业税的会计处理广告、娱乐业营业税的会计处理房地产开发企业营业税的会计处理金融企业营业税的会计处理第三节营业税的会计处理租赁业务收入应缴营业税的会计处理

租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。

转让无形资产应缴营业税的会计处理

无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营业税。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。第三节营业税的会计处理

【例7-27】某公司3月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入10万元。该专利权的账面余额为7万元，已计提减值准备1万元。城建税、教育费附加略。作会计分录如下：借：银行存款100000

无形资产减值准备10000

贷：无形资产70000

应交税费──应交营业税5000营业外收入35000第三节营业税的会计处理销售不动产应缴营业税的会计处理

房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售，而是财产处置，如企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户。

【例7-29】MM公司有一项逾期应收账款200万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万元，已提折旧50万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等有关税费11万元。债务重组后，AB公司很快将房屋转让，转让所得220万元，支付印花税1100元。作会计分录如下：

第三节营业税的会计处理将债务重组后的房屋入账时借：固定资产2110000

贷：应收账款──××企业2000

银行存款110000房屋转让时借：固定资产清理2110000贷：固定资产2110000取得转让收入时借：银行存款2200000贷：固定资产清理2200000

第三节营业税的会计处理应交税费借：固定资产清理12100贷：应交税费──应交营业税10000──应交城市维护建设税700──应交印花税1100──应交教育费附加300结转转让净损益借：固定资产清理77900贷：营业外收入77900第三节营业税的会计处理减免营业税的会计处理企业对法定直接减免的营业税，国家未指定特定用途的，不作会计处理。国家指定