税务会计实务：个人所得税会计核算与申报

个人所得税会计核算与申报个人所得税会计核算个人所得税纳税申报个人所得税税款计算内容提要纳税人和征税对象的确定任务一

纳税人和征税对象的确定自然人：包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户①临时离境不扣减在华居住天数；②多次往返境内外按一天计算在华天数居民纳税人非居民纳税人住所居住时间习惯性居住

一个纳税年度住满183天有住所或无住所但居住满183天无住所又不居住或无住所但居住不满183天纳税义务无限有限“临时离境”是指在一个纳税年度内一次不超过30天或多次累计不超过90天的离境一、纳税人的确定工资、薪金所得承包承租经营所得

劳务报酬所得

稿酬所得特许权使用费所得

财产租赁所得

利息股息、红利所得

财产转让所得

个体工商户的产、经营所得

偶然所得

二、征税对象的确定工资、薪金所得七级超额累进税率表级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至300000元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至960000元的部分357超过960000元的部分45三、税率的选择（一）综合所得注：1、本表所称全年应纳税所得额是指依照法律的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。2、非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。个人所得税税率表（经营所得适用）级数含税级距税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500注：本表所称全年应纳税所得额是指依照法律的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。（二）个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得税收优惠免税项目税前扣除

减税项目

四、优惠政策的运用1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得10、国务院规定的其他免税所得。免税项目：法定免税项目

有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：⑴残疾、孤老人员和烈属的所得。⑵因严重自然灾害造成重大损失的。⑶其他经国务院财政部门批准减税的。

减税项目

任务二

个人所得税税款计算一、个人所得税应纳税额的计算（一）居民个人的综合所得1.综合所得2.专项扣除3.居民个人取得综合所得4.居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的5.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税所得额=综合所得-5000元基本减除费用-个人基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等专项扣除项目-个人购买商业健康险等依法确定的其他扣除项目-子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除项目应纳个人所得税金额=应纳税所得额×税率-速算扣除数（二）非居民个人的工资、薪金所得的计算应纳税额=（每月收入-5000）×适用税率-速算扣除数（三）经营所得的计算以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

1、应纳税所得额的确定（1）收入；（2）成本；（3）费用；（4）税金；（5）损失；（6）其他支出2、采用查账征税应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）

－规定的费用减除标准－亏损弥补年应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数3、采用核定征税（1）核定征税的范围（2）核定征税的方式①采用定额征收方式。②采用核定应税所得率征收方式应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或应纳税所得额＝成本费用支出额/（1-应税所得率）×应税所得率年应纳税额=应纳税所得额×适用税率②费用扣除：有4项内容如下（注意必须按顺序扣除）：租赁过程中缴纳的税费，包括城建税、教育费附加、房产税；向出租方支付的租金及增值税额（适用于转租业务）；由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除；税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。（四）财产租赁所得应纳税额的计算①计征方式：按次计税，一个月收入为一次

；“营改增”后不含增值税，免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。④税率：基本税率20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按10%

⑤税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率③计税依据：每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝［每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）②计税依据：应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费③相关规定：原值。合理费用。其他。①财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。“营改增”后，转让所得不包括本次转让缴纳的增值税，免征增值税的，转让收入不扣减增值税税额。④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）（五）财产转让所得应纳税额的计算②计税依据：按次计征，应纳税所得额=每次收入额③相关规定：利息、股息、红利免税规定获奖所得免税规定其他。①利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额捐赠扣除限额＝扣除捐赠额前纳税人申报的应纳税所得额×30%当实际捐赠额＜捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额当实际捐赠额＞捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额＝捐赠扣除限额应纳税所得额＝扣除扣赠额前的应纳税所得额－允许扣除的捐赠额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数二、几种特殊情况应纳税额的计算通过以下渠道进行的捐赠，可以全额税前扣除：个人通过非营利性的社会团体和国家机关，向红十字事业、农村义务教育、福利性非营利性的老年服务机构以及公益性青少年活动场所的捐赠。（一）个人发生公益、救济性捐赠

计算来自某国或地区的抵免额来自某国或地区的抵免额＝∑（来自某国或地区的某一应税项目的所得－费用减除标准）×适用税率－速算扣除数

判断允许抵免额当在境外实际缴纳税额＜抵免限额时，允许抵免额＝境外实际缴纳税额当在境外实际缴纳税额＞抵免限额时，允许抵免额＝抵免限额计算应纳税额应纳税额＝∑（来自某国或地区的某一应税项目的所得－费用减除标准）×适用税率－速算扣除数－允许抵免额（二）境外所得已纳税额的抵免①关于境外所得已纳税额抵免的相关规定②境外所得应纳税额的计算（三）两人以上共同取得同一项所得处理方法：两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可以对每一个人分得的收入分别减除费用，并计算各自的应纳税款。

任务三

个人所得税会计核算①个体工商户、个人独资企业、合伙企业应交税费——应交个人所得税；②其他企业一般不需要核算。③代扣代缴业务：应交税费——代扣个人所得税一、会计科目的设置二、会计核算的实务（一）个体工商户生产经营所得个税的核算借：留存利润贷：应交税费——应交个人所得税①支付工资薪金代扣时借：应付职工薪金贷：应交税费——代扣个人所得税②转让无形资产的：借：其他应付款（应付账款、应付股利、应付债券等）贷：应交税费——代扣个人所得税（二）代扣代缴个人所得税的核算任务四

个人所得税纳税申报

扣缴义务人向人个支付应纳税所得的单位或个人。代扣代缴的范围除个体工商户生产、经营所得以外的10个项目所得，在支付时均需代扣代缴。扣缴个人所得税报告表的编制一、个人所得税的扣缴申报纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定