税法（第3版）资源税

资源税

Resourcetax

1.理解和掌握资源税的含义及历史发展渊源。2.熟悉资源税的基本要素，能确定征税对象、征税范围,选择适用税率。3.掌握资源税的计税依据和应纳税额的计算。4.熟悉资源税的税收优惠政策。5.理解资源税的改革方向。

学习目标

1986年10月1日，《中华人民共和国矿产资源法》施行，该法第五条进一步明确：国家对矿产资源施行有偿开采。开采矿产资源，必须按照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费。“税费并存”的制度从此以法律的形式确定下来。8.1资源税法概述（1）促进企业之间开展平等竞争。我国的资源税属于比较典型的级差资源税，它根据应税产品的品种、质量、存在形式、开采方式以及企业所处地理位置和交通运输条件等客观因素的差异确定差别税率，从而使条件优越者税负较高，反之则税负较低。这种税率设计使资源税能够比较有效地调节由于自然资源条件差异等客观因素给企业带来的级差收入，减少或排除资源条件差异对企业盈利水平的影响，为企业之间开展平等竞争创造有利的外部条件。8.1资源税法概述资源税法的作用（2）促进对自然资源的合理开发利用。通过对开发、利用应税资源的行为课征资源税，体现了国有自然资源有偿占用的原则，从而可以促使纳税人节约、合理地开发和利用自然资源，有利于我国经济可持续发展。（3）为国家筹集财政资金。随着其课征范围的逐渐扩展，资源税的收入规模及其在税收收入总额中所占的比重都相应增加，其财政意义也日渐明显，在为国家筹集财政资金方面发挥着不可忽视的作用。8.1资源税法概述资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。

8.2.1资源税纳税义务人

8.2资源税纳税义务人、征税对象和税率收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。规定资源税的扣缴义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理，避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业及其他单位。独立矿山是指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。联合企业是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。其他单位包括收购未税矿产品的个体户在内。资源税改革将河北省作为试点地区开征水资源税，自2016年7月1日起，除特殊情形外，利用取水工程或设施直接从河流、湖泊（含水库）和低下取用水资源的单位和个人，为水资源纳税人。8.2资源税纳税义务人、征税对象和税率

资源税各税目的征税对象包括原矿、精矿（或原矿加工品，下同）、金锭、氯化钠初级产品，具体按照《资源税税目税率幅度表》相关规定执行。对未列举名称的其他矿产品，省级人民政府可对本地区主要矿产品按矿种设定税目，对其余矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形态（如原矿、精矿）确定征税对象。8.2.1资源税纳税义务人8.2资源税纳税义务人、征税对象和税率（1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（3）煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。（4）其他非金属矿原矿，是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。（5）有色金属矿原矿，包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石（含石煤钒）等。现行资源税的税目及子目主要是根据资源税应税产品和纳税人开采资源的行业特点设置的。8.2资源税纳税义务人、征税对象和税率8.2.2征税对象（6）黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，在最终入炉冶炼的黑色金属矿原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。（7）盐，一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐（卤水），指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。（8）河北省开展水资源税试点，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围。8.2资源税纳税义务人、征税对象和税率纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。8.2资源税纳税义务人、征税对象和税率自2010年起，我国先后实施了原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼6个品目资源税从价计征改革，国家制定了《资源税税目税率幅度表》（如表8-1所示），各省、自治区、直辖市根据当地情况，制定本地区的资源税税目税率表，比如安徽省制定《安徽省资源税税目税率表》，如表8-2所示。《资源税税目税率幅度表》中列举名称的资源品目和未列举名称的其他金属和非金属矿产品，实行从价计征，税率为1%-20%。对粘土和砂石仍实行从量计征方法，每吨或立方米0.1-5元。对未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量定额为辅的原则，从量税率每吨或每立方米不超过30元，从价税率不超过20%。8.2资源税纳税义务人、征税对象和税率8.2.3税率资源税的计税依据除粘土、砂石为销售量之外，其余为应税产品的销售额。1.关于销售额的认定实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算8.3.1计税依据（1）价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算（2）运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。需要注意的是，纳税人开采应税矿产品有其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。此外，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算2.关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。

换算比或折算率应按简便可行、公平合理的原则，由省级财税部门确定，并报财政部、国家税务总局备案。3.从量定额征收的计税依据

粘土和砂石等出于征管便利的需要将继续采用“从量计征”方法，实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销售数量的具体规定为：

（1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（3）纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。8.3.2应纳税额的计算1.应纳税额的两种计税模式：（1）实行从价定率征收的，根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额（2）实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算（1）实行从价定率征收的根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算应纳税额，具体计算公式为：

应纳税额=销售额x适用税率8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算【例1】某省煤炭资源税税率为8%，某煤矿企业2020年8月销售自采原煤200万元（不含增值税）；用自采未税原煤连续加工成洗选煤1000吨，销售480吨，每吨售价950元，移送洗选煤220吨用于集体宿舍取暖。已知计算资源税时洗选煤折算率为90%。请计算该煤矿企业当月纳资源税。案例分析解析：纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以这算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，计算缴纳资源税。应纳资源税=200×8%+（480+220）×0.095×90%×8%=16+4.79=20.79（万元）（2）实行从量定额征收根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量x单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量x适用的单位税额8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算【例8-2】某盐场某年生产销售原盐10万吨，此外还用生产的原盐加工成粉洗盐15万吨，粉精盐20万吨，精制盐20万吨。已知该场1吨原盐可加工0.8吨粉洗盐，或可加工0.75吨粉精盐，或可加工0.6吨精制盐，另外知道该盐场的单位税额为25元／吨，计算该盐场本年度应纳资源税额为多少。案例分析解析：要把加工成的粉洗盐、粉精盐和精制盐数量换算成原盐的数量，然后把各项税额累计相加。该盐场应纳资源税＝10×25＋15÷0.8×25＋20÷0.75×25＋20÷0.6×25=2218.75万元（1）自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，煤炭应税产品包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。1）纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。2）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，依照《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第七条和本通知的有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。2.资源税从价计征改革相关规定8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算3）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。折算率可通过洗选煤销售额扣除洗选环节成本、利润计算，也可通过洗选煤市场价格与其所用同类原煤市场价格的差额及综合回收率计算。折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门确定。4）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，依照有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算（2）为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的路上油气田企业，根据2014年以前年度符合减税规定的原油、天然气销售额占原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：综合减征率=∑（减征项目销售额x减征幅度x6%）/总销售额实际征收率=6%-综合减征率应纳税额=总销售额x实际征收率8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算（3）自2015年5月1日起稀土、钨、钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征，其应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。1）应纳税额的计算公式为：应纳税额=精矿销售额×适用税率纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。2）精矿销售额的计算公式为：精矿销售额=精矿销售量×单位价格精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算3）原矿与精矿销售额的换算。纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算其中成本法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算4）纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原矿，自用于连续生产精矿的，在原矿移送使用环节不缴纳资源税，加工为精矿后按规定计算缴纳资源税。纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，视同销售精矿，依照有关规定计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原矿对外销售的，在销售环节缴纳资源税；纳税人将其开采的原矿连续生产非精矿产品的，视同销售原矿，依照有关规定计算缴纳资源税。5）纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。8.3资源税的计税依据和应纳税额的计算8.4资源税的税收优惠和征收管理（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（3）铁矿石资源减按40%征收资源税。（4）尾矿再利用的，不再征收资源税。（5）从2017年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。8.4.1税收优惠8.4资源税的税收优惠和征收管理（6）自2016年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。（7）利用低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取矿产品，中央政府将资源税征管权利下放，省级政府有权决定是否给予此类活动减税或免税政策。（8）开采符合条件的共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，仍承继原先的优惠政策，暂不计征资源税。没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。8.4.1税收优惠8.4资源税的税收优惠和征收管理8.4.1税收优惠（9）有下列情形之一的，免征或者减征资源税：1）对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。2）对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。稠油，是指地层原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固点大于40℃的原油。高含硫天然气，是指硫化氢含量大于或等于30克/立方米的天然气。3）对三次采油资源税减征30%。三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、复合驱、泡沫驱、气水交替驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。8.4资源税的税收优惠和征收管理8.4.1税收优惠4）对低丰度油气田资源税暂减征20%。

陆上低丰度油田，是指每平方公里原油可采储量丰度在25万立方米（不含）以下的油田；陆上低丰度气田，是指每平方公里天然气可采储量丰度在2.5亿立方米（不含）以下的气田。海上低丰度油田，是指每平方公里原油可采储量丰度在60万立方米（不含）以下的油田；海上低丰度气田，是指每平方公里天然气可采储量丰度在6亿立方米（不含）以下的气田。8.4资源税的税收优惠和征收管理8.4.1税收优惠

资源税规定仅对在中国境内开采和生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。8.4资源税的税收优惠和征收管理8.4.2出口应税产品不退（免）资源税的规定资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，依照有关规定计算缴纳资源税。纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定。8.4资源税的税收优惠和征收管理8.4.3资源税纳税环节和纳税地点1.纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；（3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。8.4资源税的税收优惠和征收管理