企业改制过程中的税务问题及企业间借贷相关税务处理及法律规定

企业改制过程中的税务问题一、所得税问题（一）整体变更1、资本公积、盈余公积及未分配利润中属于个人股东的部份：1）股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。注意，此处的资本公积仅仅局限于股本溢价形成的资本公积。2）盈余公积及未分配利润转增股本时应当缴纳所得税，股份制企业用盈余公积金及未分配利润转增股本属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。3）税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。【《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）】2、资本公积、盈余公积及未分配利润中属于法人股东的部份：根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定，“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现”。因此，有限责任公司整体变更为股份有限公司视同于利润分配行为，按以下原则处理：1）资本公积不属于利润分配行为，不缴纳企业所得税。注意，此处应不仅局限于股本溢价形成的资本公积，尽管国税局最新文件中也进提及股本溢价形成的资本公积。2）盈余公积和未分配利润进行转增时视同利润分配行为。注意：不同于个人股东，公司制企业进行分红时法人股东是不需要缴纳所得税，与企业其他收入、成本及费用等科目一起合并计算缴纳企业所得税，不然就会存在重复交税（相关规定查看新的企业所得税法及其实施条例）；但如果法人股东与公司所适用的所得税率不一致时，法人股东是需要补缴所得税差额部份（国税发〔2000〕118号）。3、用资产评估增值形成的资本公积转增实收资本应缴纳个人所得税。注意，这种情形应该是不允许的，公司不能用将评估增值调整财务数据（必须满足法定重估和权属转移两个条件才可以调整账务），因而也不能将该部分增值计入到资本公积，也就不能转为资本，否则，会存在出资不实的嫌疑。相关案例请参考金风科技（002202）招股意向书第52页。由于不允许，因而不存在缴个人所得税的问题。（二）改制设立评估增值1、企业以非货币性资产出资时，资产评估增值部份按以下情况处理：1）以整体资产出资时，收到的对价是被投资方的股权(即整体资产评估增值部份属于股权支付对价)暂不计算确认资产评估增值部份的所得或损失。2）以其它非货币性资产出资时，应当将其非货币性资产评估增值额部份计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。【《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）】2、对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得的个人所得税问题，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。【关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复国税函[2005]19号】注意：国税局在2008年有个新的函，ignore.（三）企业改制时将产权以股份形式量化到个人1、根据《国家税务总局关于联想集团改制员工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红征收个人所得税问题的通知》（国税函[2001]832号）的税收要求，个人无偿获得的股份时应当按以下方法缴纳：1）企业在公司制改造时将有关资产无偿以股份方式量化到个人时，包括企业将历年积存的劳动分红以股份形式量化到个人时，都必须按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由公司代扣代缴。2）公司给员工免费赠送股票（股权），无偿给职工配股时，其实质上是公司将一部分股份无偿转让给雇员。对个人取得的这部分股份属于因受雇而取得的报酬，应按取得股权的公允价值（或市价），依照“工资薪金所得”项目征收个人所得税。2、根据财政部、国家税务总局《关于促进科技成果转化有关税收政策的通知》（财税[1999]45号）的规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式奖励个人时，执行以下个人所得税政策：科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个人所得税。二、增值税和营业税改制设立时的非货币性资产出资行为会涉及到增值税、营业税。企业主要资产形态可以分为有形动产、无形资产和不动产。其中：有形动产属于增值税的征收范围，而无形资产和不动产属于营业税的征收范围。（一）增值税1、当企业以整体经营性资产出资并发起设立公司时，属于转让企业全部产权，即整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。根据《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税［2002］420号）规定：转让企业全部产权涉及的应税货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。注意，保留上市公司壳资源，而将上市公司全部资产转让给控股公司，不适用这一规定。2、当企业以货物出资时，应当视同货物销售缴纳增值税。上述所指货物包括企业流动资产中的存货、固定资产中机器设备、运输工具、及其它办公物品等动产。注意：适用税率并非17%《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）3、对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。【关于土地增值税一些具体问题规定的通知】注意：国税局也曾作出过要求征收土地增值税的荒唐批复，Ignore。（二）营业税1、当企业以不动产、无形资产出资时，根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号规定）规定不需要缴纳营业税。三、契税根据财政部和国家税务总局联合公布《关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税[2003]184号），注意：该文已经被废止，取而代之的是财税[2008]175号，但内容没有实质性不同，延长了适用期限到2011年》以及《关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》的规定，自2006年1月1日至2008年12月31日，对于企业改制重组时所涉及的契税可以享受以下优惠政策：1、非公司制企业整体改建为有限责任公司(含国有独资公司)或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。2、非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50％的，对新设公司承受该国有独资企业(公司)的土地、房屋权属，免征契税。3、在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业上地、房屋权属不发生转移，不征收契税。4、对于企业合并和分立，企业承受原各方的土地、房屋权属，免征契税。5、企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。6、公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。【《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2003]184号)、《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》(国税函[2006]844号)】7、以土地、房屋权属作价投资入股的，视同土地使用权转让、房屋买卖征收契税；土地租赁行为不属于契税征收范围。【《国家税务总局关于以土地、房屋作价出资及租赁使用土地有关契税问题的批复》（国税函[2004]322号）】四、税收优惠的合法性根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》规定，与税收法律、行政法规相抵触，或未经过法律、法规的明确授权地方政府自行制定的地方性税收法规和地方政府规章，不能作为公司享受所得税优惠的法律依据。实践中，发行监管部门一般关注发行企业以下税收问题：1、发行企业发行前三年所享受的税收优惠政策与国家法规政策是否存在不符，如果企业享受的税收优惠政策存在着与现行税收法律、行政法规不符或者越权审批的情况，发行企业应当提供省级税务部门出具的确认文件，并由律师出具法律意见，发行企业同时在招股文件中提示可能被追缴税款的重大风险提示；2、发行企业应当充分披露发行前三年有无税收方面的违法、违规行为，是否受到税务部门的处罚。3、对于不符合国家税法规定的或者违反国家税法的地方性税收优惠政策可能存在被追缴(包括滞纳金)风险，一般要求由发行前原股东承诺承担。税收征管法中的这条规定实在没有被严格执行，地方违规税收优惠政策比比皆是。新近真实案例，请参见得利斯（002330）：地方税务局越权批准延缓缴税，保荐人和律师有明确意见。企业之间的借款是否合法，是人们一直很关心的问题，因为似乎有一个大概的印象，企业之间是不能借贷的，但现实生活中又发生了很多这样的事情，那么到底企业之间的借款是否合法呢？

一、有关借款的金融法律法规

1.《商业银行法》第二条本法所称的商业银行是指依照本法和《中华人民共和国公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。

2.《商业银行法》第十一条设立商业银行，应当经国务院银行业监督管理机构审查批准。未经国务院银行业监督管理机构批准，任何单位和个人不得从事吸收公众存款等商业银行业务，任何单位不得在名称中使用“银行”字样。

3.《非法金融机构和非法金融业务活动取缔办法》（1998年7月13日，中华人民共和国国务院）第五条未经中国人民银行依法批准，任何单位和个人不得擅自设立金融机构或者擅自从事金融业务活动。

4.《贷款通则》（中国人民银行1996年6月28日）第二十一条

“贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务，持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融机构营业许可证》，并经工商行政管理部门核准登记。”

5.《贷款通则》（中国人民银行1996年6月28日）第六十一条

“各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会不得经营存贷款等金融业务。企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。”

6.1990年11月12日最高人民法院《关于审理联营合同纠纷案件若干问题的规定》第4个问题第2条规定：

“名为联营实为借贷，违反了有关金融法规，应当确定合同无效。除本金可以返还外。对出资方已经取得或约定取得的利息应予收缴，对另一方处以相当于银行同期贷款利息的罚款。”

7.1996年3月25日最高人民法院《关于企业相互借贷的合同出借方尚未取得约定利息人民法院应当如何裁决问题的解答》规定：

“对企业之间相互借贷的出借方或者名为联营、实为借贷的出资方尚未取得的约定利息，人民法院应依法向借款方收缴。”

8.1996年9月23日最高人民法院《关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款应如何处理问题的批复》规定：

“企业借贷合同违反有关金融法规，属无效合同。对于合同期限届满后，借款方逾期不归还本金，当事人起诉到人民法院的，人民法院除应按照最高人民法院法（经）发[1990]27号《关于审理联营合同纠纷案件若干问题的解答》第4条第（2）项的有关规定判决外，对自双方当事人约定的还款期限届满之日起，至法院判决确定借款人返还本金期满期间内的利息，应当收缴，该利息按借贷双方原约定的利率计算。如果双方当事人对借款利息未约定的，则按同期银行贷款利率计算。借款人未按判决确定的期限归还本金的，依照民事诉讼法第二百三十二条规定加倍支付迟延履行期间的利息。”

9.最高人民法院《关于如何确定公民与企业之间借贷行为效力问题的批复》（法释[1999]3号）规定：

“公民与非金融企业（以下简称企业）之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但是，具有下列情形之一的，应当认定无效：（一）企业以借贷名义向职工非法集资；（二）企业以借贷名义非法向社会集资；（三）企业以借贷名义向社会公众发放贷款；（四）其他违反法律、行政法规的行为。”

10.最高人民法院《关于人民法院审理借贷案件的若干意见》（法民发[1991]21号）规定：

民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。

二、结论

根据上面所引述的法律法规，可以很清楚的看到，企业之间的借款是不合法的，是不受到法律保护的。但公民（自然人）之间，公民（自然人）与法人之间，公民（自然人）与其他组织之间的借贷，即民间借贷是合法的，受到法律的保护。

三、企业之间借款的法律后果

企业之间到底借款被确认为无效，即不受到法律的保护，根据《合同法》第58条规定：“合同无效或者被撤消后，因该合同取得的财产，应当予以返还或者没有必要返还的，应当折价补偿。有过错的一方应当赔偿对方因此所受到的损失，双方都有过错的，应当各自承担相应的责任。”第59条又规定：“当事人恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益的，因此取得的财产收归国家所有或者返还集体、第三人。”

由此，从我国《合同法》的规定看，对借款合同被确认无效后，应依据以下原则处理：

1.维护金融秩序原则：对于企业之间借贷关系应当按照国家有关金融信贷的规范性文件的规定来认定其效力，对这类纠纷的处理，应当有利于维护金融信贷专营的秩序，有利于国家对资金市场宏观调控政策的实施，有利于引导企业正确使用资金。

2.过错责任原则：主要是在合同被确认无效后，作为借贷标的物的资金被占用期间的损失，应当按过错责任来承担。

3.公平原则：是指在案件审理期间，应当公平地保护双方企业的合法权益，既要在明确责任的基础上，使在合同履行过程中有损失的一方得到合理弥补，又不应使任何一方从无效借贷中获得不应当得到的利益。

根据以上原则，企业之间借贷关系被确认无效后，对涉及的借贷本金、利息及损失主要作如下处理：

（一）对借贷本金的处理：借贷本金作为无效借贷合同的标的物，必须全额返还给出借方，而不适用损害赔偿予以替代。

（二）对借款利息和损失的处理：在借贷合同被确认无效后，对合同中约定的利息和利润一般不予保护。

在实践中，对无效借款合同项下的利息的处理一直都是沿用最高人民法院《联营纠纷解答》的规定，即对出资方已经取得或约定取得的利息应予收缴，对另一方处以相当于银行同期贷款利息的罚款。

其后，最高人民法院《关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款应如何处理问题的批复》规定：“企业借贷合同违反有关金融法规，属无效合同。对于合同期限届满后，借款方逾期不归还本金，当事人起诉到人民法院的，人民法院除应按照最高人民法院法（经）发1990」27号《关于审理联营合同纠纷案件若干问题的解答》第4条第（2）项的有关规定判决外，对自双方当事人约定的还款期限届满之日起，至法院判决确定借款人返还本金期满期间内的利息，应当收缴，该利息按借贷双方原约定的利率计算。如果双方当事人对借款利息未约定的，则按同期银行贷款利率计算。借款人未按判决确定的期限归还本金的，依照民事诉讼法第二百三十二条规定加倍支付迟延履行期间的利息。”

四、企业之间借款的税务处理

尽管在我国金融法律法规中，对企业之间的借款不作为合法行为，但根据现行相关文件规定，企业之间的借款及由此收取的利息或者资金占用费，视同金融业的贷款行为，应予以征收营业税，而不论该等借贷行为是否与现行金融法规相符。

国家税务总局关于印发<营业税问题解答（之一）>的通知》（国税函发[1995]156号）第十条规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定,不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为,均应视为发生贷款行为,按"金融保险业"税目征收营业税。

在国家税务总局《关于财政资金增值收入征收营业税问题的批复》（国税函[2001]1007）中，又再次强调：不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。

依据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十六条规定：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。”

所以，企业之间发生的借款行为所产生的利息，贷款人是需要缴纳营业税。对于借款人而言，支付的利息可以在不超过规定限额的范围内从所得税前扣除。税务处理今年以来，有关企业借款产生的税企争议越来越多，稽查因此而补税、调整的案例也时常见到。年终将至，每天都有基层税务机关或纳税人咨询关于借款如何处理的业务问题。总结一下有关稽查案例，结合近期问题解答，一并分析一下，供大家在所得税汇算时参考。一、非金融企业关联方之间借款扣除限额如何确定？

实际操作：可以扣除的利息支出，一是要符合税法及其实施条例有关规定。二是要不超过规定比例准予扣除。即债权性投资与其权益性投资比例为：2：1。如关联方拥有本企业100万元的股权，则向其借款超过200万部分的利息支出不能扣除。二、关联方借款能够证明相关交易活动符合独立交易原则的，利息支出是否可以全额扣除？

实际操作：不能全额扣除。财税[2008]121：“一、企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1.二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除”。除符合本通知第二条规定外：说明了关联方借款一是不符合独立交易原则，不能扣除；二是即使符合独立交易原则也要不超过规定比例。

三、企业之间借款不支付利息是否可以认定为关联关系？

个人观点：征管法和所得税法实施条例都规定：企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；

（二）直接或者间接地同为第三者控制；

（三）在利益上具有相关联的其他关系。企业之间借款不支付利息，稽查一般可以认定为“在利益上具有相关联的其他关系”。因为不符合独立交易原则，在利益就是有关联关系。企业举证没有关联关系也很困难。四，实际税负相同的境内关联方之间的借款，不支付利息，是否应该进行纳税调整？

个人观点：可以有条件地进行调整。国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知（国税发[2009]2号）是：贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例制定的，其：“第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整”。说明了可以不进行调整。指的是所得税可以有条件地不调整。追加问题一：如何认定“没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少”？

实际操作很难掌握。目前常见的做法是：如关联企业在一个省或市，一般不会调整所得税。而跨省的关联交易，因为影响本省的财政收入，或因无法认定是否影响收收入，一般主借出方都要被主管税务机关要求调整所得税。目前此项调整已经在一些省市陆续展开了。最著名的案例是：广州国税局查办的：广州最大外资企业利息调整所得税案。最终由财政部裁决，以广州某跨国公司调整应纳税所得额共5.96亿元，并补缴企业所得税8149万元。而结束。追加问题二：如果认定“没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少”，是否就不用调整了？

实际操作：即使所得税不调整，其它税也可能调整。征管法第三十六条：“企业不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整”。据此，不收取利息会被查补利息收入的营业税。最近审理的几个房地产稽查案例出现了企业借出资金未收取利息，补营业税的问题。税款、滞纳金均已入库。?五、关联企业间业务往来发生坏帐损失是否需要经法院判决负债方破产才能在税前扣除？

个人观点：《国家税务总局关于关联企业间业务往来发生坏帐损失税前扣除问题的通知》（国税函[2000]945号）曾规定：“关联企业之间的应收帐款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏帐损失在税前扣除”。该文件已经作废。而国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）对关联企业的坏帐损失未特别说明，可以理解为与正常经营的坏帐损失一样处理。六，企业向个人支付借款利息支出是否开具发票才能扣除？

个人观点：虽然企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。实际执行中无论是向关联自然人支付利息，还是向独立自然人支付利息，有关利息支出要想在税前扣除都必须取得合法的凭证依据。否则将被调整。依据是：《发票管理办法》第二十一条规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。《营业税暂行条例实施细则》第十九条：(一)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；国税函[1995]156号规定了自然人因贷款取得利息收入属于经营活动，应按“金融保险业”税目征收营业税。依据上述税收政策和发票管理的规定，符合条件的自然人利息支出要在税前扣除，应当向企业提供利息收入发票。七，以支付咨询费的名义，开具咨询费发票顶替利息是否可以税前扣除？

实际操作：主要看咨询合同和内容是否合理？是否合法？这里用到了实质重于形式的原则。税务稽查如认真对待，一般要调整所得税。近期通报的一大连房地产案例，由于其支付的高于银行同期利息部分的贷款利息不允许在企业所得税前扣除，于是签订了《技术咨询服务合同》，以咨询费发票顶替利息发票。这样，该房地产企业不仅可以顺理成章地进行税前扣除逃避缴纳企业所得税，投资公司又分散了高额贷款金额，规避了部分税收风险。以开具咨询费发票顶替利息支出，稽查结果是：该房地产企业最终弥补完当年的亏损后应补缴企业所得税123万元，罚款61.5万元。开具咨询费发票的企业也因为虚开发票受到了处罚。八，企业向个人支付借款利息没有扣缴个人所得税如何处理？

实际操作：个人补税，处罚企业。实例：广州市地税稽查局检查2009年8月检查两家房地产公司，由于企业资金周转困难，于是向股东个人借款以解燃眉之急，并根据协议向借款人支付了利息，但企业却未履行代扣代缴个人所得税义务。广州地税稽查部门依据相关税法规定，追补个人所得税，并对企业未履行扣缴义务进行处罚，共计133.7万元。九、企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？

实际操作：《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的利息支出要求实际发生，也即实际支付。预提但未支付的利息费用，稽查将进行补税处理。十：企业股东借款年末不归还，会有什么风险问题？

实际操作：企业股东借款年末不归还，将被补征20%的个人所得税。依据就是：《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税[2003]158号规定：

“二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税”。这个文件分布很多年了，但每年都有补税的稽查案例出现。十一，企业用企业的资金借款给老板，以老板个人名义买车，计入到公司固定资产，如何处理？

实际操作：企业涉税问题：企业资金买车，不允许税前扣除；计入固定资产，其折旧也不允许扣除。老板个人涉税问题：

一是要征收个人所得税：依据《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税[2003]158号规定：“一、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税”。二是确认车辆计入企业固定资产的行为是否视同销售，要征增值税。十二：企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出能否在税前扣除？

实际操作：依据《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号），凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。公司法规定首次缴付的实收资本，最低可以是注册资本的20%，其余可以在两年内缴足。因此出现了公司开始经营两年内注册资本与实收资本不一致的情况。大连一家企业最先因此而补税。新办企业要注意。对外借款包括金融企业和非金融企业。十三：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，如何扣除？

实际操作：企业集团统借统还利息扣除问题一直存在争议，税务机关地区之间对此处理方法也不尽一致。因为31号文的支持，房地产企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。参照总局这个精神，河北、辽宁、广西、天津等省份把此规定扩大到所有企业了，规定：“实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分，准予扣除。”总局对此至今未提出异议。总之,新税法下统借统贷资金利息是否可以税前扣除，还要以主管税务机关的解释为准，否则可能面临调整应纳税税所得额的风险。十四，企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，利率如何掌握？

个人观点：企业所得税法实施条例第三十八条：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”。关键问题是“金融企业同期同类”的不同理解。现实中，“金融企业同期同类”普遍适用的是基准利率。非基准利率都是有特殊情况的，非金融企业之间的借款是否属于“同期同类”范围，争议很大。实际操作中，如地方有规定，按地方规定处理。如地方没有规定，应按基准利率处理。现有的地方规定：

1、天津市国、地税、河北地税规定，只能在基准利率内扣除。

2、上海市税务局规定，在总局没有规定之前，实际发生的利息支出，只要不超过司法部门的上限，均可以扣除。

3、大连国、地税规定：如果该企业既向金融机构借款，也向非金融企业或个人借款，就按照该金融机构的利率，如果全部都是向非金融机构或个人借款，则按照基准利率扣除。

4、河南省地税局规定：按照该企业开户行的利率扣除。

十五，企业借款收取或不支付利息，税务机关如何对待？

实际操作：近年来税务稽查对企业借款不支付利息越来越警觉，几乎达到每户必查借款的地步。近期因此补税的企业增加很多。主要依据：一是《税收征收管理法》第三十五条规定：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。二是《税收征收管理法实施细则》第54条规定：“纳税人与其关联企业融通资金所支付或收取的利息超过或者低于没有关联关系企业之间所能同意的数额，或者利率超过或低于同类业务的正常利率，税务机关可以调整其应纳税额。”单位或个人不收取或支付利息导致不申报缴纳营业税、个人所得税和企业所得税的行为是属于上述条款调整范围。关联纳税人之间不按照独立纳税人之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。税务机关认定借贷双方存在关联关系非常容易，此涉税风险在现实的经济活动中大量存在。借款是支付利息还是不支付利息都是问题。最后的问题：

企业之间资金占用一定要用借款业务处理吗？企业间无息借款的税务处理

近日，某企业财务人员来电话咨询。他说，企业将自有的闲置资金300万元暂借给另一家企业，时间6个月，协议规定不用支付利息，6个月后还款时也确实没有支付利息。这种情况该企业是否应该按同期银行利息或其他方法计算利息收入并缴纳营业税？税务机关是否有权核定其利息收入？另外，如果不是企业的自有闲置资金，而是企业从银行贷款而来，又无偿供另外一家企业使用，该企业用不用纳税调整？如果这些银行贷款享受了财政贴息待遇，该企业又该如何处理？

非关联方无偿让渡资金没有纳税义务

关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。我国《营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”《营业税暂行条例实施细则》第三条规定：“条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。

纳税人需要关注的是，企业将闲置资金借给另一家企业使用，约定不收利息，但另一家企业以低于市场价格向其提供其他劳务或商品的行为，不能视为无偿。只要出现企业间借款不收利息的情况，税务机关就会探究其可能取得其他经济利益的渠道。如果企业存在以低于市场价格甚至无偿获得另一家企业的劳务或商品的情况，税务机关就可以根据这一往来关系判定企业借款是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确实无偿，纳税人有义务证明自己“无偿”借款理由的正当性。

关联方让渡资金需纳税调整

无偿让渡资金不涉及营业税和企业所得税的前提是企业间不存在关联关系，如果存在关联关系，则需要进行纳税调整。《税收征管法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）规定，《企业所得税法实施条例》第一百零九条及《税收征管法实施细则》第五十一条所称关联关系，主要是指