【内部控制审计对财务报表审计的影响研究：以某企业为例8600字（论文）】

内部控制审计对财务报表审计的影响研究—以某企业为例摘要内部控制审计和财务报表审计两种方式之间存在着一定程度的联系，并且能够互相作用、互相影响。因此，将两种方式整合，能够充分发挥前者对后者的积极作用。内部控制审计是一种新兴的审计业务，用来评价企业的内部控制能力及其内部控制运行的程序、漏洞等，并且针对问题分析其产生原因并提出修正方案。这种审计方式与一直以来存在的财务报表审计之间有着密切的联系，当两者进行整合，互相间的作用和影响也会对提升审计质量产生更为显著的效果。本文从内部控制审计与财务报表审计的区别以及联系入手，然后分析两者之间的整合作用，并以中梁企业为案例对象镜像分析，然后从中发现内部控制审计对财务报表审计的影响，并对此提出相关的建议。关键词：内部控制；财务报表；审计整合目录TOC\o"1-3"\h\u15925一、内部控制审计与财务报表审计的相关理论概述 190891.1内部控制与财务报表审计的定义 15941.1.1财务报表审计 1172041.1.2内部控制审计 131351.2内部控制审计与财务报表审计的区别 1253401.2.1审计对象 126481.2.2审计目的 135771.2.3审计师责任 2247481.3内部控制审计与财务报表审计的联系 2122231.3.1审计程序 233821.3.2审计方法 2297421.3.3风险导向审计理念 3253121.3.4审计工作的重要性 31770二、内部控制审计对财务报表审计的影响——以中梁企业为例 3311262.1公司基本情况介绍 3142452.2会计师事务所更换情况介绍 4255842.3整合审计分析 5290782.3.1普华永道实施整合审计的原因 5325782.3.2普华永道实施整合审计重点过程 5101962.3.3普华永遒出具的审计报告 664152.4内部控制审计如何对财务报表审计产生影响 89588三、相关建议 9156703.1完善内部控制审计准则，推动强制性披露的发展 9265133.2完善内部控制信息披露，提高内控信息披露质量 9231143.3注重整合审计的运用 1063203.4提高会计师事务所的质量 105626四、结论 1116410参考文献 1214710致谢 13一、内部控制审计与财务报表审计的相关理论概述 1.1内部控制与财务报表审计的定义1.1.1财务报表审计对于财务报表的审计来说，其实就是与注册会计师审计计划的规定进行相应的审核，提高财务报表的基础上，经审计的财务报表是否在所有重大方面遵循财务报表编制基础上的企业信息可信度的财务报表的使用者，是不是能够在各个方面都保持着一定的公平以及得到审计所需要的证据，对企业或者是单位在财务报告的审计上所存在的错误进行核查。审核对象为经审计的财务状况、经营成果和现金流量。1.1.2内部控制审计内部控制审计、注册会计师审计被审计单位的委托，通过该计划，尤其是基础数据管理对内部控制自我评价的基础上，对内部控制设计和运行有效性的审计证据获得足够的测试，对被审计单位内部控制的整体有效性发表审计意见，并要注意相关的财务报告，没有发现内部控制重大缺陷在审计过程中，审计报告中增加“非强制性控制在财务报告中披露的描述部分和内部的内部控制重大缺陷。1.2内部控制审计与财务报表审计的区别内部控制审计与财务报表审计存在以下几方面的区别：1.2.1审计对象审计对象分为多种形式，包括财务内容和非财务内容。企业内部控制审计属于一种无形的对象，其内部控制制度的设计与运行是企业内部控制的重点。财务报表审计的对象是有形财务报表，包括负债、利润、现金流量、编制财务报表等是否符合标准，并通过审计报告获取财务状况的企业信息1.2.2审计目的这两种不同的审计目标：内部控制的有效性，内部控制审计的重点企业的审查，并提出了相应的评价和建议；与财务报表审计的重点是财务报表，如报表所反映的财务状况、资产业务、等。由于审计以来，在一个相当一段时间的发展，从资源所有者的审计需求。政府与民间审计是基于所有权与管理的资源分离。在社会经济发展过程中，对业主资源，与自身资源的膨胀，当自己扩大资源没有亲自管理，有其自身的资源委托他人代理的方法，以此形成代理的关系。充分责任赋予人才，即管理者经营。资源管理者是经营者，他们所委托的资源为生产经营活动的所有者，具有决策权，并根据委托合同的条款获得相应的报酬。对于管理者来说，资源管理权从它的责任是相应的资源管理责任，资源管理责任通常被称为受托责任。信托关系的正常维护取决于受托人的受托义务的履行状态。1.2.3审计师责任审计内容的不同意味着审计人员的不同。内部控制审计人员在审计工作中需要有效的内部控制制度，评论缺陷；并在财务报表审计中，注册会计师负责出具财务报表审计意见，指出报表存在缺陷。法律责任是指注册会计师职业应履行的义务和责任的承包商在审计业务。法律责任和职业责任是审计责任两个方面，两者是相互补充的密切联系，法律责任一般是基于职业责任的基础上，注册会计师应首先违约责任，并创造经济损失相关的利益，只有法律责任。1.3内部控制审计与财务报表审计的联系1.3.1审计程序虽然审计对象不一样，但两个审计业务的执行情况是相似的，都需要对审计目标进行评审。内部控制审计，审计人员需要了解内部控制的情况下，作为一个认知基础、审查意见，对内部控制制度的设计和操作程序的状态；和财务报表的审计还需要一定程度的了解，对企业的内部控制，为了有一个更全面的财务报表的情况的了解。1.3.2审计方法这两种审计方式由于涉及到内部控制审查，所以在审计方法上也有类似之处。作为直接审计的内部控制审计对象，毋庸置疑，在财务报表审计中，审计师需要对内部控制制度进行测试，对设计方案、方案的合理性进行评价。在这两种不同的审计过程中，为了获取所需的信息，审计人员需要通过询问、观察、测试等常用方法，对内部控制的效果进行测试和评价，收集审计证据，因此存在一定的相似性。1.3.3风险导向审计理念在两方面的审计和财务报表审计的控制都包括在风险导向审计的概念和内部审计模式：前者通常需要估计的内部风险控制制度有可能的重大漏洞，然后将审计工作从上层进行，企业控制系统的具体帐户，报告，和对后者的治疗风险；在审计工作中，你需要首先内部控制风险评估和判断的重大错误的财务报表层次和认定层次是否存在，然后按照下一步的工作计划，评估结果的发展。从这个角度来看，两次审计体现了审计风险导向的概念，而风险评估在具体工作中的实施是类似的。1.3.4审计工作的重要性内部控制审计检查内部控制制度的运行，识别的执行进行了测试，并对系统的精确解问题中的工作过程，这项工作不可或缺的重要意义，对提高企业内部控制能力；财务报表审计是验证报告本身，通过信息报告的分析与评价，对可能出现的错误的审计报告，是企业避免财务漏洞和风险的重要途径。这两者对审计工作同等重要。二、内部控制审计对财务报表审计的影响——以中梁企业为例综合审计是指会计师事务所的委托，按照有关法律、法规的规定，经审计的财务报表的审计和内部控制审计的会计师事务所执行相同的团队，通过两审计工作相似的使用发展的一体化进程，整合计划审核和合理使用的其他审计结果的执行，为了实现两个目标。对财务报表和内部控制审计的整合，不仅可以减少由于必要的审计费用前两个单独的审计，也有助于注册会计师通过降低审计风险，提高审计效率，实现双重目的采用风险导向审计模式。所以研究两者的有机结合，具有十分重要的研究意义。2.1公司基本情况介绍中梁集团完成多元化经营，集团业务实现了各种商业地产经营、商业投资项目、生态农业、文化产业投资领域的战略布局。2015年底，梁在企业架构，做出重大调整物业管理、商业地产、创意酒店三个行业进入束下属产业战略管理旗下的企业，梁这一调整统一，进一步明确在梁产业发展和多元化企业战略布局方向。通过有效的集团化管理模式，不断提高行业企业的运营水平、盈利能力、资产价值和未来的品牌价值。在未来五年内，梁将呈现一个成功的模式，为远程输出，在两个，三线的城市发展更多的新城市综合体项目，实现跨区域商业发展项目，不断调整，扩大其业务领域。秉承“责任是在参考梁，是创新的光束灵魂”的经营理念，在梁成为创始人的完美生活，企业公民实践的过程中，城市的推动者。在未来，梁将积极融入全球经济一体化中的应用和加快的机遇和挑战，中国城市的潮流，成为中国城市经营的未来，向国际化、向专业化方向的“光荣梦想成就中国的支柱。2.2会计师事务所更换情况介绍根据公司2015年度股东大会决议，公司聘请普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）为公司2016年度的财务审计机构及内部控制审计机构。具体如表4.1所示:表4.1中梁企业改聘请会计师事务所情况一览表单位：万元是否改聘年报会计师事务所是原聘任现聘任境内会计师事务所名称安永华明会计师事务所(特殊普通合伙）普华永道中天会计师摹务所(特殊普通合伙）境内会计师事务所报酬184322境内会计师事务所审计年限（年）31是否改聘内部控制审计会计师事务所：是内部控制审计会计师事务所名称安永华明会计师事务所(特殊普通合伙）普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙）内部控制审计会计师事务所报酬1201302.3整合审计分析2.3.1普华永道实施整合审计的原因在这种情况下，会计师事务所普华永道采用的是综合审计对企业的财务报表和财务报告内部控制审计。普华永道对企业采用综合审计审计的原因，原因如下：（1）节省不必要的审计费用根据我国的政策要求，企业内部控制标准体系应自2015全面实施，如果一个人对企业的内部控制审计，这无疑增加了企业负担的光束，所以实施一体化审核可以避免梁企业支付两倍的审计费用普华永道。（2）避免重复工作，提高审计证据的利用率通过审计一体化，人事安排和证据获取可以一次完成，避免审计人员在编制和审计过程中重复工作效率低，提高审计效率。因此，在普华永道实施综合审计，以确保审计质量，而且要实现双重规定的强制性规定，实施财务报表审计和内部控制审计。2.3.2普华永道实施整合审计重点过程（1）风险评估程序第一个关键点是整合必须进行风险评估阶段。首先，通过询问内审人员，观察日常业务活动、检查记录或穿审审核程序，了解企业内部控制及其整体水平的变化，如企业所有权、经营管理等的变化。那么上述确定是否内部控制、业务流程水平在梁企中的重要缺陷，如：检查销售和付款周期，检查输入销售订单是否齐全，货运单位单据和发票是否存在，应收账款信息记录更新。然后，明确重要账户与商业周期之间的所有联系，确定交易和交易过程的重要类型，进而评价内部控制机制的设计和运行（2）控制测试阶段控制试验是第二次综合审计重点，包括控制设计和控制评价两个方面。实施注册会计师控制的两个案例：在评估重大错报风险的情况下，预期控制操作是有效的；只有实体程序无法实施，才能提供鉴定水平充分、适当的审计证据。在实际控制检验中，审计人员应选择适当的审计程序类型（查询、观察、检查和再执行），以保证企业内部控制相关操作的有效性。注册会计师必须保持相当高的职业谨慎，因为信任程度较高的控制效果，注册会计师将获得审计证据的说服力。例如：检查销售发票是否有符合员工签名的，检查发票客户订单和发货表是否可以用于其他书面证据控制操作。（3）控制缺陷的评估在企业内部控制测试光束控制普华永道结束后，注册会计师对控制缺陷已经确定，根据梁的企业具体的内部控制有效性认定和评价的标准和程序，重大错报的定量评价。在财务报表审计，将审计过程中发现的内部控制缺陷分为内部控制的缺陷和以及存在的问题；错误的审计财务报表也绝对无法达到认可的，普华永道在对中梁集团进行综合审计实施过程中，发行的内部控制否定意见审计报告，并指出重大缺陷的内部控制存在的报告：主动识别关联交易管理的问题，并对其进行评估。2.3.3普华永遒出具的审计报告在普华永道负面意见的梁发布了企业内部控制的审计报告，其中指出，在关联交易的梁的企业内部控制、代扣代缴和统计销售返利、运输费，存在三个方面的金融专业人才培养的重大缺陷，具体分析如下：（1）有关交易管理普华永道在内部控制审计报告中指出，企业束关联交易管理缺乏主动识别和确认相关方信息，访问控制机制，并有党列表维护频率之间没有明显的相关性；无法及时识别关联方交易，不履行相关审批程序根据规定，披露，影响财务报表中关联方交易的准确性和交易信息披露的完整性，导致关联方及其交易的财务报告为内部控制失败的设计：一、未披露关联方年报。在披露的2015年度年报中，公司母公司、子公司、合资企业和合资企业未披露关联方。从整改报告的最终的成功应用，2011三月组和HJ一天开始建立关系，股票在10%退休职工管理委员会梁集团的具体情况，在2012二月15%束股份企业退休职工管理委员会；集团将回到沪江日化股份增加到15%，梁管将企业的持股比例增加到30%的2015；1个月后束管企业的持股比例将提高到33%；在2016五月，本集团将回到15%的股份在企业所有出口，梁将返还给持股比例下降到30%；同年7个月将返回到30%个M企业退出。虽然所有的股份都会返还，而公司之间的梁并没有股权关系，而是一种关系。二、未公开关联交易。根据表4.2显示，从四月2011到七月2016，采购在企业销售交易和梁但不到位，HJ天及其关联方交易披露发生相应的年度报告；不是沪江日化采购、销售的关联交易审查和临时公告披露。自公布的结果显示企业的梁，HJ一天是随着企业的梁相关联，并在相关交易24亿1500万元束HJ天累积发病率的企业，累计采购金额为14亿3500万元，总销售金额为98亿元；2011销售增加，采购量目前，销售额为1亿元，300万元远远超出上市规则的规定，3000万元的上限；从采购的，其净资产总额的比例销售金额、采购周期、销售超过当前净资产的5%，2014，最高比例分别为21.41%、14.71%，如此庞大的数量有关方交易，哈哈D之前从未审核和披露，这是严重违反了上市规则的有关规定。表4.22011年-2016年中梁企业与沪江日化采购销售关联交易额单位：万元年份采购金额销售金额当期净资产采购金额占净资产比销售金额占净资产比2011.4-2011.121390180588534015.82%9.44%2012.1-2012.12193161104110962517.62%10.07%2013.1-2013.12260811664113197419.16%12.61%2014.1-2014.12320492201314967021.41%14.71%2015.1-2015.12319852345417587618.19%13.34%合计12359082018（2）销售返利和运输费用的统计与预提普华永道在内部控制审计报告指出，在企业子梁部分在会计期末尚未建立应对内部控制但未在统计销售总额折扣和运输费用和应计在目前的交易。上述缺陷的完整性影响财务报表的销售成本和运输成本，准确性和期限，以及设计内部控制的财务报告失败。在2016年度公司尚未完成缺陷的整改工作的内部控制，但在编制2016年度财务报表销售回扣费和运输费是适当的应计和预相应数据追溯调整和重述。在梁的企业会计差错发布更正公告，并委托对净利润的加工厂交易的抵消为零，和销售返利和梁的运输成本核算结合企业净利润的影响金额为680万3000元的2015表4.3。表4.3中梁企业会计差错对2015年合并利润表调整表单位：万元前期差错更正事项营业收人调整营业成本调整销售费用调整净利润影响与代加工厂的委托加工交易-49，655.85-49，655.8500销售返利及应付运费的计提-866.260-1，521.54680.30合计-50，522.11-49，655.85-1，521.54680.302.4内部控制审计如何对财务报表审计产生影响这两种审计方法在审计程序中存在着概念上的相似性，所以两种审计方式也有同步实施的可能性。可用于内部控制审计提供线索和信息支持；与内部控制审计的审查工作，为企业和结果内部条件的调查可以提供财务审计证据，并且这种效应通常体现在两审计整合审计。这两种方法的整合不仅有利于节约时间，而且可以通过交互提高审计工作的整体质量一是财务审计工作要审计财务报表是否符合标准，以及报表是否有重大错报等缺陷，这就要求财务报表必须真实可靠。和内部控制审计对企业内部控制系统的监督和评估，以及操作风险和脆弱性，提供有针对性的解决方案，对内部控制的评价能有效地促进风险管理和内部控制审计单位水平的实施，以及对整个企业的管理水平有促进作用。其次，财务报表审计中，审计人员需要企业内部控制也有了解和评估风险，然后将此信息作为认知的基础工作，在缺陷和漏洞风险评估检测，也可用于审核提供参考信息的财务报表，及内容你可以通过内部控制审计的完整信息。当两个审计工作整合，优势互补，这一信息可以反映。此外，两种分别按照不同的重点评价的审计方法，在实施整合这两种方法可以使信息更全面、快速地发现问题并制定提高审计质量的财务报表的措施。三、相关建议3.1完善内部控制审计准则，推动强制性披露的发展在这几年里，财政部对于审计以及内部控制方面也相继做出了一些引导，而且因为我国在内部控制制度方面起步还比较晚，在制度的建设上也还不是十分的完善，到目前为止国内还没有形成独立的审计准则，在这方面还是不及国外制度的完善，诸如美国就有着AS5标准，在内部控制的审计上有着一定的引导，虽然目前国内的企业也能够在这样的标准下进行审计，只是，对于企业内部审计的准则上的实施却不是那么大，因此，很多的企业都会根据自身的具体情况去选择如何去执行，甚至是不执行都有可能，所以说虽然制定了审计的制度，但是由于这仅仅只是在国外审计标准的引导下执行的在，在强制力上远远不足，所以实施的效果并不好。相比国外的制度完善的国家在审计的制度上十分的完善，发展也比较成熟，在审计的准则上都比国内要完整的多，多以效果也会好许多。因此，在这样的情况之下，我们应该借鉴国外的经验去弥补目前国内审计准则上存在的不足，制定出一套适合于我国国情的的审计标准，只有这样才能真正的保证我国在审计上的准确性，也只有这样才能提高审计能力。3.2完善内部控制信息披露，提高内控信息披露质量本文通过研究认为，强制披露内部控制信息能够有效抑制上市公司盈余操纵程度，提高财务报表质量和会计信息质量，从而提高审计质量。因此，应继续完善内部控制信息披露，提高标准和披金露信息。建议采取以下措施：一、内部控制标准的信息披露形式。中国的上市公司披露内部控制审计报告的形式，如内部控制鉴证报告、内部控制自我评价，多样化是不利于企业实施内部控制的有效性，内部控制信息披露的比较可以的，坏了，应该由一个上市公司的内部控制信息披露要求的统一。再就是需要对内部控制的信息披露上进行完善，在前文中就已经对内部控制的相关信息披露的观点进行了一定的总结。从中我们可以看到我国在内部控制的信息透明度上已经开始形成了想关的要素，以此得以未我国企业的内部控制完善存在的缺陷，使得企业公开的信息能够得到认可与信服，只有这样才能让投资者敢于投资，企业也才能获得更多的资金去使得企业更加的壮大。3.3整合审计的运用由于审计一体化可以减少审计成本的重复，提高审计效率，美国等发达国家很早就把两种审计作为首要方案，防范操作风险，保护社会公共利益。但在我国，是否应当对这两种审计的综合审计不作强制性规定，提出了它可以整合审计可以进行。对于会计师事务所来说，同一家公司实施两种审计业务，以降低交易成本，提高资源利用效率，成本效益原则，实施范围经济和协同效应。本文提出了两种审计应该统一在一起，同时，政府和其他有关部门应该就如何进行综合审计的政策和法规，以指导审计人员更好地开展业务3.4提高会计师事务所的质量注册会计师作为内部控制的主要审计人员，通过对审计公司复杂的经营活动提供合理的保证。对注册会计师行业专长和职业判断能力提出了更高的要求。为了更好地实施内部控制审计，确保审计质量，应加强会计师事务所的建设。即要继续加强人力资源建设，吸收审计人员的专业知识，还应通过职业培训提高审计人员的职业技能和谨慎性。近年来，并购重组事件遇到“眼球无处不在”的现象，但规模的扩大并没有从根本上提升其整体素质。因此，我们不仅要追求“大”，更多的应该是“质量”为出发点的企业规模，为中国企业创造世界一流的会计师事务所等一批国际标准。四、结论我国内部控制审计基本上是跟随美国内部控制制度的审计而形成的，而不是针对资本市场对内部控制信息披露的需要。除了深圳或是上海，对于内部控制的审核不是强制性要求，只是鼓励有资质的公司因此。证券市场参与者，无论是上市公司、注册会计师和投资者，都不重视内部控制的审计，从而导致内部控制审计的形式、内部控制的审计意见。这一单一的限制提高了内部审计质量控制在一定程度上也限制了其在财务报表审计中的作用。虽然就单单依靠上述的方法不能真正彻底的将这些问题都解决，但是至少也是在内部控制的发展道路上所能够尽到的微薄之力，也算是为