中级财务会计 课件 03应收款项

——应收款项掌握应收票据的会计处理

No.1掌握应收账款的会计处理

No.2掌握坏账准备的计提及其会计处理

No.3学习目标应收款项教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点引导案例张佳和李燕是A公司的会计，一天她俩为一件业务的处理发生了争执。原来她们曾经把公司收到的B公司的一张商业承兑汇票背书给了C公司，现在票据到期，而B公司无力偿还，C公司要求A公司偿还。张佳认为C公司的要求合理，而李燕却认为此事应当由B公司、C公司自行解决，与A公司无关。张佳会怎样向李燕解释呢？而且张佳还认为应当把这笔款项直接转到应收账款账户，这是什么原因？讨论：张佳的处理是否恰当？正确的处理方法是什么？

第一节应收票据一、应收票据及其分类应收票据概念

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票

分类带息票据

银行承兑汇票

不带息票据

商业承兑汇票

带追索权票据

不带追索权票据

按是否带追索权分类

按承兑人不同分类

按是否带息分类

带息票据不带息票据是指票据到期时，承兑人必须按照票面金额加上应计利息向收款人或持票人支付票款的票据是指票据到期时，承兑人只需按照票面金额向收款人或持票人支付票款的票据二、应收票据的会计处理入账价值

应收票据应按票据的面值入账账户设置应收票据应收票据票据的面值及计提的利息

到期收回票款或贴现票据的票面余额余额：尚未到期的商业汇票的账面价值

收到票据时到期收款到期付款人无款支付（一）不带息票据的会计处理

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（面值）贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据（账面余额）

1.应收票据的取得

『例1』达森公司售给丁公司一批产品，增值税专用发票列示产品价款10000元、增值税额1300元，收到丁公司6月1日签发并承兑的商业承兑汇票，票面金额为11300元，期限为3个月。

不带息票据的核算借：应收票据11300

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1300

2.票据到期『例2』上述票据于当年9月1日到期，收回票据金额。

不带息票据的核算借：银行存款11300

贷：应收票据11300

『例3』上述票据于当年9月1日到期，无法收回票据金额。

借：应收账款11300

贷：应收票据11300

收到票据时

期末计提利息

到期（二）带息票据的会计处理

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未提利息）借：应收账款贷：应收票据（账面价值）利息＝票据面值×票面利率×计息期限借：应收票据贷：财务费用到期收款到期付款人无款支付1.票据的取得：按照票据的面值入账

『例4』12月1日达森公司售给甲公司一批产品，增值税专用发票列示产品价款20000元、增值税额2600元，收到甲公司当日签发并承兑的商业承兑汇票，票面金额为22600元，期限为3个月，票面利率为6%。

带息票据的核算借：应收票据22600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）26002.计息

（1）利息的计算应收票据利息=应收票据面值×票据利率×票据期限

月利率=年利率÷12

日利率=年利率÷360带息票据的核算

票据到期日（票据期限）的计算分两种情形：

1）约定在若干月后支付的（以“月数”表示期限）票据

2）约定在若干天后支付的（以“天数”表示期限）票据1）约定在若干月后支付的（以“月数”表示期限）票据①即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。

例如：4月16日签发、3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。②如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。

例如：1月31日签发、1个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；若2个月到期，到期日为3月31日；若3个月到期，到期日为4月30日，以此类推。带息票据的核算2）约定在若干天后支付（以“天数”表示期限）的票据，应收票据的到期日计算方法是“算头不算尾”或“算尾不算头”，按照实际天数计算到期日。如：5月20日出票，70天到期，则到期日为

带息票据的核算7月29日。算尾不算头：5月份11天，6月份30天7月份29天，因此到期日是7月29日。出票日和到期日，只能计算其中的一天2.计息（2）利息的计提计提利息时一方面增加应收票据的账面价值，另一方面冲减财务费用。即：借：应收票据贷：财务费用带息票据的核算『例5』接『例4』：12月1日达森公司售给甲公司一批产品，增值税专用发票列示产品价款20000元、增值税额2600元，收到甲公司当日签发并承兑的商业承兑汇票，票面金额为22600元，期限为3个月，票面利率为6%。计算当年12月31日应计提票据利息。应计利息=22600×6%×1/12=113（元）

带息票据的核算借：应收票据113

贷：财务费用─利息支出1133.票据到期：计算应收票据的到期值

（1）不带息票据票据到期值=面值

（2）带息票据票据到期值=面值+利息

=面值+面值×（年利率/360）×到期天数

=面值+面值×（年利率/12）×到期月数带息票据的核算

『例6』接『例4』、『例5』，下年3月1日收回票据本金和利息。借：银行存款22939

贷：应收票据22713

财务费用226带息票据的核算到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算。『例7』如上例中，下年3月1日无法收回票据本金和利息。带息票据的核算借：应收账款22939

贷：应收票据22713

财务费用226

（三）票据贴现及其会计处理

“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。概念

票据贴现的计算

计算贴现天数：贴现日、票据到期日，算头不算尾，算尾不算头贴现净额(贴现所得额)＝票据到期值－贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数(月数)/360(12)出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)或＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)

票据贴现的会计处理

借：银行存款（实际收到的金额)借（或贷）：财务费用（差额）贷：应收票据（票据面值＋已计提的票据利息）借：银行存款（实际收到的金额)

财务费用（差额）贷：短期借款（应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现，带追索权）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现，不带追索权）

【例8】5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。票据到期日为9月23日贴现天数＝29＋30＋31＋31＋23＝144(天)(算尾不算头)贴现息＝110000×12％×144÷360＝5280(元)贴现净额＝110000－5280＝104720(元)有关会计分录如下：借：银行存款104720

财务费用5280贷：应收票据110000答案『例9』企业1月1日收到商业承兑汇票一张，面值11700元，利率6%，6个月到期，5月1日贴现，贴现率9%，7月1日到期。请计算票据的到期值、贴现息、贴现所得。

到期值=11700×[1+（6%/12）×6]=12051(元)

贴现息=12051×（9%/12）×2=180.77(元)

贴现所得=12051－180.77=11870.23(元)

『例10』A企业3月2日向B公司销售产品1000件，每件单价300元，增值税13%，已开出增值税发票，B公司于3月5日开出一张已经银行承兑的商业汇票，期限3个月，利率5%。A企业于4月5日将该汇票向开户银行申请贴现，贴现率8%。（不带追索权）

要求：1、计算汇票到期日（按月核算）

2、做出取得该汇票的会计分录3、计算该汇票的利息

4、计算该汇票到期值

5、计算贴现息（贴现期以月表示）

6、计算贴现所得额

7、做出贴现时的会计分录

答案：1、汇票到期日：按月计算6月5日2、取得汇票时的会计分录借：应收票据——B公司银行承兑汇票339000

贷：主营业务收入300000应交税费——增值税（销项税额）390003、票据利息=339000×5%÷12×3=4237.54、票据到期值＝339000+4237.5=343237.55、贴现息＝343237.5×8%÷12×2＝4576.56、贴现所得额＝343237.5－4576.5＝3386617、贴现时会计分录借：银行存款338661财务费用339贷：应收票据339000

贴现的应收票据到期的处理

A.不带追索权贴现企业不承担连带责任，不作任何处理。

B.带追索权先偿还银行的短期借款；再向出票人收款。借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据财务费用（倒挤）带息票据的核算借：原材料等

（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

（账面价值）

财务费用

（尚未计提的利息）

银行存款等

（差额）

（四）应收票据转让的会计处理

一、应收账款及其确认应收账款概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项

确认应收账款应于收入实现时予以确认第二节应收账款二、应收账款的计量及其会计处理入账价值应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括应收的货款、增值税销项税额以及为客户代垫的款项。

折扣的处理商业折扣折扣销售，销售越多，折扣越多，为促进销售而在商品价格上给予的扣除，应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。销售成立时确认折扣。销售折扣，付款越早，付款越少，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。收款时确认折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：债务人10天内付款可给予2%的折扣

1/20：债务人20天内付款可给予1%的折扣

n/30：债务人30天内付款则不给折扣现金折扣

甲公司有关会计分录如下：借：应收账款1017000

贷：主营业务收入900000

应交税费——应交增值税(销项税额)117000

【例11】甲公司7月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为13%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。答案

在现金折扣情况下，应收账款入账价值的确定方法有两种：总价法和净价法。

（1）总价法在销售成立时按未扣除现金折扣的售价作为应收账款和收入的入账金额，当顾客在折扣期内支付货款时，把给予客户的现金折扣作为冲减营业收入/增加财务费用处理。（2）净价法在销售成立时按最高折扣限额扣除现金折扣后的净额确认收入和应收账款，客户超过折扣期限多付的金额，企业应调增营业收入/冲减财务费用。

目前，在我国会计实务中，现金折扣一般采用总价法。

『例12』某企业于5月5日赊销一批商品，货款500000元，增值税税率13%，对货款部分的付款条件为3/20、2/30、1/50、N/60，代垫运费1000元。要求：分别用总价法和净价法作出下列事项的会计分录（同时进行收入、应付账款处理）（1）5月5日销售实现时（2）5月25日（20天）以前收到款项（3）6月5日（30天）以前收到款项（4）6月25日（50天）以前收到款项（5）7月5日（60天）以前收到款项时间总价法净价法销售方购买方销售方购买方5月5日销售实现时5月25日（20天）以前收到款项

6月5日（30天）以前收到款项6月25日（50天）以前收到款项7月5日（60天）以前收到款项

时间总价法净价法5月5日销售实现时5月25日（20天）以前收到款项

6月5日（30天）以前收到款项6月25日（50天）以前收到款项

7月5日（60天）以前收到款项借：应收账款566000

贷：主营业务收入500000应交税费—增（销）65000银行存款

1000借：应收账款551000

贷：主营业务收入485000应交税费—增（销）65000银行存款1000借：银行存款

551000

主营业务收入/财务费用15000

贷：应收账款

566000借：银行存款

551000

贷：应收账款

551000借：银行存款

556000

主营业务收入/财务费用

10000

贷：应收账款

566000借：银行存款

556000

贷：主营业务收入/财务费用

5000

应收账款

551000借：银行存款

561000

主营业务收入/财务费用

5000

贷：应收账款

566000借：银行存款

561000

贷：主营业务收入/财务费用10000

应收账款

551000借：银行存款

566000

贷：应收账款

566000借：银行存款

566000

贷：主营业务收入/财务费用15000

应收账款

551000

时间总价法净价法5月5日赊购时5月25日（20天）以前支付款项

6月5日（30天）以前支付款项6月25日（50天）以前支付款项7月5日（60天）以前支付款项借：原材料501000

应交税费—增（进）65000贷：应付账款566000借：原材料486000

应交税费—增（进）65000贷：应付账款551000借：应付账款

566000贷：银行存款

551000

原材料/财务费用

15000借：应付账款551000贷：银行存款551000借：应付账款

566000贷：银行存款

556000原材料/财务费用10000借：应付账款551000原材料/财务费用

5000贷：银行存款556000借：应付账款

566000贷：银行存款

561000原材料/财务费用5000借：应付账款551000原材料/财务费用10000贷：银行存款561000借：应付账款566000贷：银行存款566000借：应付账款551000原材料/财务费用15000贷：银行存款566000（一）坏账及其确认坏账——是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

三、应收账款坏账损失的会计处理

应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认1.应收款项余额百分比法是指根据会计期末应收款项余额乘以预期信用损失率来估计预期信用损失的方法。

应收款项余额百分比法的主要依据在于预期信用损失的发生是与应收款项的余额直接相关的，如果应收款项的余额越大，发生坏账的风险也就越高，与应收款项余额相对应的坏账准备余额就应该越大。（二）坏账准备的计提及账务处理

其计算公式为：

当期应提取坏账准备＝当期按应收款项余额计算的坏账准备期末余额①－坏账准备科目已有贷方余额②

借：信用减值损失贷：坏账准备

借：坏账准备贷：信用减值损失当①＞②时，应该按照①-②的差额计提坏账准备当①＜②时，应该按照②-①的差额冲减坏账准备包括应收账款、其他应收款、预付账款

1.应收款项余额百分比法

如果坏账准备科目为借方余额应该如何处理呢？当期应提取坏账准备＝当期按应收款项余额计算应提坏账准备金额①+坏账准备科目借方余额②（二）坏账准备的计提及账务处理【例13】甲公司设立于第1年年初，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，预期信用损失率为10%，有关资料如下：（1）第1年末应收账款余额为100万元。（2）第2年未发生坏账损失，年末应收账款余额160万元。（3）第3年未发生坏账损失，年末应收账款余额90万元。（4）第4年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元，第4年末应收账款余额150万元。要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。

第1年末坏账准备余额＝100×10%＝10万元提取前坏账准备余额=0本期应提取数=期末余额数会计分录如下：借：信用减值损失10

贷：坏账准备10第1年甲公司有关会计处理如下：坏账准备第1年初0第1年末10第1年提取10第2年末坏账准备期末余额＝160×10%＝16万元提取前坏账准备余额=10万元本期应提取数=16－10＝6万元会计分录如下：借：信用减值损失6

贷：坏账准备6第2年甲公司有关会计处理如下：坏账准备第1年初0第1年末10第1年提取10第2年末16第2年提取6第3年末坏账准备期末余额＝90×10%＝9万元提取前坏账准备余额=16万元本期应提取数=9－16＝－7万元会计分录如下：借：坏账准备7

贷：信用减值损失7坏账准备第1年初0第1年末10第1年提取10第2年末16第2年提取6第3年末9第3年冲销7第3年甲公司有关会计处理如下：

第4年8月发生坏账损失时：借：坏账准备12

贷：应收账款—A10—B2第4年末坏账准备期末余额＝150×10%＝15万元提取前坏账准备已有余额

=9－12=－3万元本期应提取数=15＋3＝18万元会计分录如下：借：信用减值损失18

贷：坏账准备18坏账准备第1年初0第1年末10第1年提取10第2年末16第2年提取6第3年末9第3年冲销7第4年核销12第4年末15第4年提取18第4年甲公司有关会计处理如下：

『例14』明达公司于某年初开业，该公司采用应收账款余额比率法核算坏账准备。当年末公司应收账款的余额为100000元，预期信用损失率8‰。借：信用减值损失800

贷：坏账准备800（二）坏账准备的计提及账务处理

『例15』

第二年，公司应收达利公司的账款900元，经确认为坏账，应予转销。借：坏账准备900

贷：应收账款900（二）坏账准备的计提及账务处理

『例16』

第二年年末，公司应收账款的余额为140000元，计算第二年末应计提或冲减的坏账准备，并编制分录。

借：信用减值损失1220

贷：坏账准备1220140000×8‰-（800-900）=1220（二）坏账准备的计提及账务处理借：应收账款——××企业

贷：坏账准备（实际收回数）已核销的坏账又收回时的账务处理借：银行存款贷：应收账款——××企业先冲再收款『例17』

第三年，第二年已转销的达利公司账款900元又收回。借：应收账款900

贷：坏账准备900借：银行存款900

贷：应收账款900（二）坏账准备的计提及账务处理『例18』

第三年年末，公司应收账款余额为200000元，计算第三年末应计提或冲减的坏账准备，并编制分录。

借：坏账准备420

贷：信用减值损失420200000×8‰-（1120+900）=-420（二）坏账准备的计提及账务处理

2.账龄分析法根据应收账款入账时间的长短来估计预期信用损失的方法。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性越大，反之，账龄越短发生坏账的可能性越小。（二）坏账准备的计提及账务处理

『例19』某企业本期末应收账款账龄分析及预期信用损失计算表如下：

（二）坏账准备的计提及账务处理

此例中计算的估计坏账损失800元，应为本期“坏账准备”账户的期末余额。设调整前的“坏账准备”账户贷方余额为650元。则本期应调增坏账准备150元（800－650）借：信用减值损失150

贷：坏账准备150（二）坏账准备的计提及账务处理

【例20】甲公司采用备抵法核算坏账损失，并根据应收账款的逾期天数与固定坏账率计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）逾期天数第1年.12.31第2年.12.31预期信用损失率未逾期4002001%逾期1-30天（不含）6003005%逾期30-90天（不含）40050010%逾期90天以上10020020%合计15001200要求：根据上述资料计算甲公司第2年应计提的坏账准备金额。

逾期天数预期信用损失率第1年.12.31第2年.12.31应收账款坏账准备应收账款坏账准备未逾期1%40042002逾期1-30天（不含）5%6003030015逾期30-90天（不含）10%4004050050逾期90天以上20%1002020040合计1500941200107

甲公司应计提的坏账准备金额如下：第2年12月31日，甲公司应计提坏账准备=107－94=13（万元）提取前坏账准备余额当期实际提取数会计处理坏账准备实际提取数的确定实际提取数＝坏账准备的应提数＋已有借方余额应按坏账准备的应提数计提实际提取数＝坏账准备应提数

－已有贷方余额应