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文档简介

21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材初级会计教学项目六中国人民大学出版社北京教学项目六开展财产清查

任务二十三财产清查结果的处理活动23.4

往来款项清查结果的处理

在对企业往来款项进行清查的过程中，如发现长期应收而收不回来的款项，即坏账损失，经批准应予以转销。坏账损失不需要通过“待处理财产损溢”账户进行核算。转销方法通常采用备抵法。备抵法是指按其估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比等。教学项目六开展财产清查

任务二十三财产清查结果的处理活动23.4

往来款项清查结果的处理采用备抵法，企业需设置“坏账准备”账户。“坏账准备”是资产类的账户，是“应收账款”的抵减账户，用来核算坏账准备的提取和转销情况，贷方登记提取数，借方登记冲销数，余额在贷方表示已经提取尚未冲销的坏账。企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；实际发生坏账时借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。如果确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，以恢复企业债权，冲回已转销的坏账准备金额；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户，以反映账项收回情况。“坏账准备”账户平时（1—11月）期末余额可能在借方，也可能在贷方，但其年末余额一定在贷方。教学项目六开展财产清查

任务二十三财产清查结果的处理活动23.4

往来款项清查结果的处理

【例6-8】振兴公司自2009年末开始计提坏账准。2009年末应收账款余额为2000000元，2010年6月发生坏账15000元，2010年末应收账款余额为3000000元。该企业坏账准备提取比例为5%。其有关会计处理如下：（1）2009年末提取坏账准备100000元（2000000×5%）借：资产减值损失100000

贷：坏账准备100000

（2）2010年6月发生坏账15000元借：坏账准备15000

贷：应收账款15000

（3）2010年末提取坏账准备65000元（3000000×5%—100000+15000）借：资产减值损失65000

贷：坏账准备65000教学项目六开展财产清查

财产清查是通过对各种财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。按照财产清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查；按照清查的时间，可以分为定期清查和不定期清查。各项清查对象的存在状态不同，保管和使用情况也不一样，因此，清查的方法也有所区别。对实物资产和库存现金一般应采用实地盘点法进行清查；对银行存款采用与银行核对账目的方法进行清查；对往来款项一般采用函证核对的方法进行清查。财产清查中发现的账实不符的问题，首先要核准金额，然后按规定程序报经上级部门批准后，才能进行处理。对清查结果的账务处理通常分两步进行：第一步，将财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损数，通过“待

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