第六章产品成本计算的基本方法

第九章产品成本计算的分步法产品成本计算的品种法1产品成本计算的分批法2产品成本计算的分步法3教学目的和要求

掌握产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方法理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题能够应用各种方法进行成本计算品种法的特点和适用范围1品种法成本计算程序2品种法实务36.1产品成本计算的品种法（最基本方法）6.1产品成本计算的品种法（最基本方法）一、品种法的适用范围和特点（一）适用范围：

1.大量大批单步骤生产

如：发电业、采掘业

2.管理上不需要分步骤提供半成品资料的大量大批多步骤生产

一般为连续式多步骤生产:如小型水泥厂、造纸厂、织布厂和供水、供电、蒸汽车间等产品成本计算的品种法（最基本方法）（二）品种法特点

1、成本计算对象：

——产品品种

2、成本计算期：

——定期于每月月末进行

与会计报告期一致：月

与产品生产周期不一致3、费用在完工产品和在产品之间的分配

单步骤：一般不计算在产品成本

多步骤：一般计算在产品成本6.1

产品成本计算的品种法

二、品种法成本计算程序(成本核算的一般程序)（一）按产品品种开设生产成本明细账

P111，表6—17

（二）按成本核算的一般程序计算产品成本

1.分配要素费用

2.分配综合费用

3.生产费用在完工产品和在产品之间分配

基本生产成本明细账

产品名称：甲产品2008年12月直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本材料费用分配……合计分配率完工产品成本在产品成本②③⑤④⑥分批法特点和适用范围1分批法计算程序2分批法实务3简化分批法46.2产品成本计算的分批法（订单法）

一、分批法特点和适用范围分批法的含义：是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分批法适用范围主要适用于单件、小批，管理上不要求计算半成品成本的多步骤生产。如服装、印刷工业；重型机械制造、船舶制造等也可用于内部新产品的试制、自制专用设备、建筑工程等6.2产品成本计算的分批法（订单法）分批法特点成本计算对象：产品批别（定单）（实际指计划部门的“生产任务通知单”）成本计算期产品的生产周期（与会计报告期不一致）生产费用分配（1）一般不存在此问题（2）跨月陆续完工：完工数量不多：定额成本、计划成本

完工数量多：分配实际生产费用二、分批法计算程序231按产品批别（定单）开设生产成本明细账按成本计算一般程序归集分配生产费用计算各批完工产品成本应付职工薪酬累计折旧待摊费用预提费用应付账款基本生产成本—某批产品库存商品—某产品管理费用财务费用销售费用直接材料辅助生产成本—辅助车间制造费用—某车间本年利润①②③⑤④⑥

三、分批法举例NO.115-例6.2目的：掌握分批法成本核算的基本原理6.2产品成本计算的分批法（订单法）

基本生产成本明细账

产品批号：2020购货单位；南海公司投产日期：6月

产品名称：甲产品批量：10台完工日期：8月

本月完工：6台摘要直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品成本12860102805870389032900本月生产费用38206120273012670合计128601410011990662045570完工6台的成本7716100718564472931080月末在产品成本514440293426189114490借：库存商品—2010批31080

贷：基本生产成本—2010批31080四、简化的分批法

（又称为：不分批计算在产品成本的分批法,或累计间接费用分配法）

（一）原理生产成本总账生产成本明细账（某一批次）生产成本二级帐（所有批次）登记所有批次的材料费、人工费、制造费用平时只登记直接费用，不登记间接费用某批产品完工时，结转该批的间接费用四、简化的分批法

（二）简化的分批法核算举例见书p118，例6-3

6.2产品成本计算的分批法（订单法）基本生产成本二级账日期摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计8.31在产品成本301206200059625090150015278709.30本月发生24100101500103875011422502205100合计54220163500163500020437503732970全部批次累计间接费用分配率无需算1012.5本月完工批次转出成本各明细账合计41460（已知）10*完工工时12.5*完工工时在产品成本(倒挤)

基本生产成本明细账

产品批号：2010购货单位：万里工厂投产日期：7月

产品名称：甲产品批量：6台完工日期：9月

日期摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计7.31本月发生580054308.31本月发生113088709.30本月发生121016700合计814031000累计间接费用分配率1012.5完工成本81403100010*3100012.5*31000705640单位成本1356.6751666.6764583.33117606.67四、简化的分批法

（三）特点1、必须设立基本生产二级帐归集间接费用。2、间接费用在有产品完工的月份才分配，不是按月份分配。3、需要计算累计间接费用分配率。（四）目的：简化间接费用的分配

（五）适用范围：同一月份投产批次多，而且月末未完工批次也较多的情况6.2产品成本计算的分批法（订单法）采用简化的分批法()。A必须设立基本生产成本二级账B在产品完工之前，产品成本明细账只登记直接计入费用和生产工时C在基本生产成本二级账中累计登记间接计入费用D不分批计算在产品成本ABCD采用简化的分批法，各月()。A只计算完工产品成本B只对完工产品分配间接计入费用C不分批计算在产品成本D不在完工产品与在产品之间分配费用ABCP142，练习1日期摘要直接材料直接人工制造费用合计2月本月生产费用18400162001040045000完工产品计划成本转出（2台）1820166015605040月末在产品成本16580145408840399603月本月生产费用——6005201120完工产品总实际成本（20台）18400168001092046120完工产品实际单位成本9208405462306

产品成本明细账

产品批号：402购货单位：*公司

投产日期：2月

产品名称：A批量：20台完工日期：2月提前完工2台

分步法特点和适用范围1逐步结转分步法2平行结转分步法36.3

产品成本计算的分步法

一、分步法特点和适用范围分步法：按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法（一）适用范围:——

管理上要求分步骤计算产品成本大量、大批多步骤生产

6.3

产品成本计算的分步法包括：连续加工多步骤：冶金、纺织等装配式多步骤：如机械制造6.3产品成本计算的分步法铸工车间锻工车间装配车间零部件2产成品零部件1加工车间零部件3冶金企业：炼铁炼钢轧钢（生铁）（钢锭）（二）分步法特点成本计算对象：各种产品的生产步骤（可与实际步骤不一致）成本计算期按月定期进行（与会计报告期一致，与生产周期不一致生产费用分配月末一般需划分完工产品和在产品成本逐步结转分步法：计算并按步骤结转半成品成本平行结转分步法：不计算、也不结转半成品成本综合结转法分项结转法（三）分步法的种类按是否计算和结转半成品成本按结转的成本在下一步骤中的反映方法6.3产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法（又称：计列半成品成本分步法）（一）逐步结转分步法概述1、计算和结转半成品成本一车间半成品库二车间产成品库半成品半成品产成品基本生产成本—一车间—A自制半成品基本生产成本—二车间—A库存商品实物流转：成本结转方式：半成品成本半成品成本产成品成本即：各步骤半成品成本随实物流转在加工步骤间顺序结转6.3产品成本计算的分步法2、逐步结转分步法的适用范围——适用于大量、大批，且管理上要求计算各步骤半成品成本的多步骤生产。3、逐步结转分步法的种类按结转的半成品在下一步骤成本明细账中的列示方法综合结转：合计数转入下步骤增设的“半成品”项目分项结转：分成本项目转入下一步骤同一项目

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5328

8469007074上一步周转入费用45110本月发生生产费用

130201274470874合计50438138661364477948二车间生产成本明细账

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本53288469007074上一步骤转入费用3000010000511045110本月发生生产费用

130201274470874合计二车间生产成本明细账综合结转法分项结转法第二步骤成本明细账

半成品直接材料直接人工制造费用产成品合计数入库在产品成本（二）综合结转法第一步骤成本明细账

直接材料直接人工制造费用完工半成品合计数在产品成本6.3产品成本计算的分步法按实际成本结转：先进先出、加权平均法等（下例）按计划成本发出：实际成本=计划成本+或-成本差异综合结转法实例：按实际成本结转例：某企业生产甲产品，分别由第一、第二、第三三个车间顺序进行。原材料在生产开始时一次投入，各车间完工和在产品成本的划分采用约当产量法，各步骤在产品的完工程度50%。半成品发出按全月一次加权平均法计算。成本计算方法为综合逐步结转分步法计算产品成本。一车间半成品库二车间产成品库半成品1半成品1产成品半成品库三车间半成品2半成品2一车间生产成本明细账

第一车间：甲半成品1

*年*月完工产量：2000件

在产品数量：200件

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本48000102001500073200本月费用2270007800096300401300合计27500088200111300474500费用分配率1254253220完工成本成本25000084000106000440000月末在产品成本250004200530034500借：自制半成品—甲半成品1440000

贷：基本生产成本—第一车间—甲半成品1440000

自制半成品明细账1项目收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初20023146200一车间交库2000220440000二车间领用(加权平均法)1700221375700产品名称：甲半成品1

*年*月单位：元借：基本生产成本—第二车间—甲半产品2375700

贷：自制半成品—甲半成品1375700第二车间：甲半成品2

*年*月完工数量：1800件

在产品数量：200件

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本703007940842086660领用上步骤半成品375700375700本步骤发生费用7220091200163400合计4460007220091200609400费用分配率2233848完工产品成本4014006840086400556200月末在产品成本446003800480053200二车间生产成本明细账借：自制半成品—甲半成品2556200

贷：基本生产成本—第二车间—甲半成品2556200

自制半成品明细账2项目收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初30031694800一车间交库1800309556200二车间领用(加权平均法)1700310527000产品名称：甲半成品2

*年*月单位：元借：基本生产成本—第三车间—甲产品527000

贷：自制半成品—甲半成品2527000第三车间：甲产品

*年*月完工数量：1800件

在产品数量：200件

摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本9500072008640110840领用上步骤半成品527000527000本步骤发生费用6220006310087400779700费用分配率3113746完工产品成本5598006660082800709200月末在产品成本622003700460070500三车间生产成本明细账借：库存商品——甲产品709200

贷：基本生产成本——第三车间——甲产品709200综合结转法：按计划成本结转一车间半成品库二车间产成品库半成品半成品产成品实际成本按计划单位成本登记（收发存）实际成本=发出计划成本+或-负担差异实际成本实际成本实际成本

6.3产品成本计算的分步法（三）分项结转法1、含义：上步骤半成品成本分成本项目转入下步骤的对应成本项目

分项结转法原理6.3产品成本计算的分步法2、NO.133例6-9自制半成品明细账必须分成本项目列示领用半成品分成本项目分别计入各项目一车间生产成本明细账

第一车间：甲半成品*年*月完工产量：100件

摘要原材料工资及福利费制造费用合计月初在产品定额成本30602700428010040本月费用50803010660014690合计814057101088024730完工成本成本(倒挤）50403110648014630月末在产品定额成本(月末在产品数量*单位在产品定额成本)31002600440010100借：自制半成品—甲半成品14630

贷：基本生产成本—第一车间—甲半成品14630摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初余额20106265012983010本月入库10050403110648014630合计12061023760777817640单位成本50.8531.3364.82147二车间领用成本1055339.253289.656806.1015435月末在产品成本15762.75470.35971.902205

自制半成品明细账（分项结转方式下）单位成本=费用合计/数量合计借：基本生产成本—第二车间—甲产品15430

贷：自制半成品—甲半成品15430产成品：甲2009年10月完工产量：100件

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本23102500532010130本月发生费用280059258725上步骤转入费用5339.253289.656806.1015435合计7649.258589.6518051.1034290完工产品成本5369.256129.6512751.1024250月末在产品成本（定额成本）22802460530010040二车间生产成本明细账借：库存商品—甲产品24250

贷：基本生产成本—第二车间—甲产品24250分项结转与综合结转的比较

项目综合结转分项结转能否提供产成品成本的准确原始结构计算的简化程度适用范围6.3产品成本计算的分步法不能能简单，工作量小繁杂，工作量大管理上要求计算半成品成本，但无需按成本项目反映管理上要求按成本项目提供半成品成本

6.3产品成本计算的分步法（四)综合结转法下的成本还原1、还原对象：

产成品成本中包含的“半成品成本”2、成本还原的目的将产成品成本结构(含半成品)还原为原始成本结构：直接材料直接人工制造费用3、成本还原步骤(从后向前）231计算成本还原率可>1，﹤1或=1。计算半成品还原后的各成本项目金额=上步完工半成品中各成本项目金额*成本还原率计算还原后的产成品成本=产成品成本中不需要还原项目+还原后的半成品项目成本还原率=本月产成品成本中包含的半成品成本本月上步骤完工该种半成品成本合计

成本还原计算表项目成本还原率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品总成本①153352900601524250上步骤完工半成品成本②50403110648014630按完工半成品成本结构还原③=②*还原率？-15335？？？还原后的产成品总成本④=①+③？？？4、举例：

成本还原计算表项目成本还原率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品总成本①153352900601524250上步骤完工半成品成本②50403110648014630按完工半成品成本结构还原③=②*还原率1533514630=1.048189-153355282.873259.876792.260还原后的产成品总成本④=①+③5282.876159.8712807.26242504、举例：

成本还原练习:编制成本还原计算表半成品直接材料直接人工制造费用合计第一步骤完工半成品成本225005500950037500第二步骤领用半成品成本38000第二步骤产成品成本3000096001040050000成本还原计算表项目成本还原率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品成本①3000096001040050000上步骤完工半成品成本②225005500950037500按半成品成本结构还原③=②*还原率3000037500=0.8-3000018000440076000还原后的产成品成本④=①+③18000140001800050000产品名称：甲产品*年*月单位：元思考：若企业的生产步骤是三个或以上步骤，如何进行成本还原？成本还原计算表:三个步骤项目成本还原率半成品2半成品1直接材料直接人工制造费用合计按第二步骤成本结构还原还原前的产成品成本3000096001040050000第二步骤完工产品成本225005500950037500按半成品成本结构还原按第一步骤成本结构还原第一步骤完工产品成本70003000200012000按半成品成本结构还原还原后的产成品成本成本还原计算表项目成本还原率半成品1半成品2直接材料直接人工制造费用合计按第二步骤成本结构还原还原前的产成品成本3000096001040050000第二步骤完工产品成本225005500950037500按半成品成本结构还原3000037500=0.8-30000180004400

760030000按第一步骤成本结构还原第一步骤完工产品成本70003000200012000按半成品成本结构还原1800012000=1.5-18000105004500300018000还原后的产成品成本10500185002100050000（五）逐步结转分步法的优缺点6.3产品成本计算的分步法1、优点

1）成本计算对象是企业的产成品和各步骤的半产品，便于分析考核成本计划的执行情况2）半成品成本随实物转移而结转，在产品成本按实物所在地反映3）各生产步骤能全面反映各步骤完工产品所耗的上一步骤半成品成本和本步骤生产费用水平2、缺点核算工作复杂，及时性差基本生产成本—一车间—甲基本生产成本—二车间—甲库存商品—甲产品一车间计入产成品成本的份额二车间计入产成品成本的份额三、平行结转分步法（不计列半成品成本分步法）

6.3产品成本计算的分步法一车间二车间产成品库半成品产成品实物流转：成本结转方式1、各生产步骤不计算半成品成本,只计算本步骤发生的生产费用（一）平行结转分步法特点

6.3产品成本计算的分步法2、各步骤间不结转半成品成本成本结转与实物流转分离

6.3产品成本计算的分步法

3、月末，各步骤生产费用在产成品和广义在产品分配1）尚在本步骤加工中的在制品2）本步骤已完工转入半成品库的库存半成品3）已从半成品库转到以后步骤进一步加工，但尚未最后完成的在产品

4、月末，将各步骤中计入产成品的份额平行加总，即是产成品成本。项目第一车间第二车间第三车间月初在产品641632本月投入320352320本月完工352320336月末在产品324816

6.3产品成本计算的分步法一车间广义在产品数量=32+48+16

二车间广义在产品数量=48+16三车间广义在产品数量=16思考：若半成品实物转移通过半成品仓库，是否设置“自制半成品”科目核算？适用于大量、大批，管理上不要求计算半成品成本的多步骤生产。（二）平行结转分步法的适用范围

6.3产品成本计算的分步法1234按生产步骤和产品品种开设生产成本明细账各步骤归集本步骤发生的生产费用月终，计算各步骤产成品负担的份额和广义在产品成本将各步骤份额汇总，计算产成品成本（三）平行结转分步法计算程序

生产成本明细账第一车间：乙产品*年*月

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计应计入产成品成本份额月末在产品成本

生产成本明细账第二车间：乙产品*年*月

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计应计入产成品成本份额月末在产品成本产成品成本汇总表

产品名称：乙产品*月*年

摘要直接材料直接人工制造费用合计一车间计入产成品成本的份额二车间计入产成品成本的份额总成本单位成本计算方法在产品按定额成本计价法定额比例法约当产量法

6.3产品成本计算的分步法（四）各步骤计入产成品成本份额的计算产成品广义在产品1、采用定额比例法计算计入产成品成本的份额（1）已知：月初在产品单位定额本月投入单位定额

完工产品单位定额

月末（广义）在产品定额=月初在产品定额+本月发生定额-本月产成品定额

6.3产品成本计算的分步法（2）各成本项目的分配率=各成本项目待分配费用合计

(月末产成品定额+月末广义在产品定额)好处：不需要盘存广义在产品的数量月末产成品定额+月末广义在产品定额

产品成本明细账

第一车间：乙产品*年*月项目产量直接材料定额工时直接人工制造费用合计定额实际月初在产品80007980060005400049000182800本月生产成本400000424200540005160004010001341200合计480000504000600005700004500001524000费用分配率1.059.57.5应计入产成品成本份额1100440000462000550005225004125001397000(广义)月末在产品成本（倒挤）400004200050004750037500127000

产品成本明细账

第二车间：乙产品*年*月项目产量直接材料定额工时直接人工制造费用合计定额实际月初在产品5000450003600081000本月生产成本42000401500340000741500合计47000446500376000822500费用分配率9.58-应计入产成品成本份额110044000418000352000770000(广义)月末在产品成本（倒挤）3000285002400052500产成品成本汇总表

产品名称：乙产品*月*年

摘要直接材料直接人工制造费用合计一车间计入产成品成本的份额11004620005225004125001397000二车间计入产成品成本的份额1100418000352000770000总成本4620009405007645002167000单位成本4208556951970会计分录：借：库存商品—乙产品50000

贷：基本生产成本—一车间—乙产品30800—二车间—乙产品19200

6.3产品成本计算的分步法

优点:☆不需要统计广义在产品的数量，可操作行强☆相对简便☆作为分配标准的定额资料比较容易取得1)某步骤某成本项目分配率=待分配费用

产成品数量+该步骤广义在产品约当产量

6.3产品成本计算的分步法本步骤在产品约当产量+本步骤以后各步骤期末在产品数量+本月完工入库的半成品库中结存数量2）某步骤产成品负担的份额=产成品数量×各项成本项目分配率2、采用约当产量法计算计入产成品成本的份额项目第一车间第二车间月初在产品结存150250本月投入或转入10001050本月完工并转出10501000月末在产品结存100300完工程度40%50%

6.3产品成本计算的分步法一车间广义在产品约当产量=100*40%+300=340

二车间广义在产品约当产量=300*50%=150A产品实物量及在产品完工程度资料材料在生产开始时一次投入一车间生产成本明细账

产品名称：A产品2009年6月

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本20400126750133250464000本月生产费用4960003824504027501281200合计7000005092005360001745200应计入产成品成本份额（产成品1000*分配率）5000003800004000001280000月末在产品成本(广义在产品的约当产量*分配率或倒挤)200000129200136000465200二车间生产成本明细账

产品名称：A产品2009年6月

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5850061500120000本月生产费用384250392750777000合计442750454250897000应计入产成品成本的份额（产成品1000*分配率）385000395000780000月末在产品成本5775059250117000产成品成本汇总表产品名称：A产品2009年6月产品产量：1000件

摘要直接材料直接人工制造费用合计一车间计入产成品成本的份额500000380000400000128000二车间计入产成品成本的份额_385000395000780000总成本5000007650007950002060000单位成本5007657952060（五）平行结转分步法的优缺点

优点：（1）可以简化和加速成本计算工作。（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作

缺点：（1）不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。（2）半成品实物转移与费用结转脱节，不能为各步骤在产品的实务管理和资金管理提供资料。

6.3产品成本计算的分步法项目逐步结转分步法平行结转分步法能否提供半成品成本实物结转与成本结转是否一致在产品含义成本计算对象成本计算的及时性工作量适用范围（管理上是否要求提供半成品成本）总结：逐步结转分步法与平行结转分步法的比较项目逐步结转分步法平行结转分步法能否提供半成品成本能不能实物结转与成本结转是否一致一致不一致（分离）在产品含义狭义广义成本计算对象各步骤的产品各步骤与产成品成本计算的及时性不及时及时（可平行计算）工作量大小适用范围（管理上是否要求提供半成品成本）要求提供半成品成本的多步骤生产半成品种类多，不需要求提供半成品成本情况逐步结转分步法与平行结转分步法的比较思考题产品成本计算品种法的主要特点是什么？简化的分批法主要特点是什么？什么叫成本还原？为什么要进行成本还原？逐步结转分步法、平行结转分步法主要特点是什么？

案例2一车间生产成本明细账

产品：B产品2009年6月单位：元

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3800145018507100本月发生生产费用34700132301650064430合计38500146801835071530应计入产品成本的份额（335*分配率）33500134001675063650月末在产品成本5000128016007880直接材料分配率=38500/[335+（30+20）]=100人工分配率=14680/[335+（30*40%+20）]=40人工分配率=18350/[335+（30*40%+20）]=50

二车间生产成本明细账

产品：B产品2009年6月单位：元

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1400200027506150本月发生生产费用12800187002485056350合计14200207002760062500应计入产品成本的份额（335*分配率）13400201002680060300月末在产品成本8006008002200直接材料分配率=14200/[335+20）]=40人工分配率=20700/[335+（20*50%）]=60人工分配率=27600/[335+（20*50%）]=80

产成品成本汇总表

产成品：产量：335件2009年3月单位:元

摘要直接材料直接人工制造费用合计一车间应计入产品成本的份额33500134001675063650二车间应计入产品成本的份额13400201002680060300完工产品成本合计469003350043550123950单位成本140100130370思考：

若是二车间的1件半成品需耗用一车间的3件半成品，如何分配费用？项

目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量406080本月投产数量80100130本月完工产品数量100130160月末在产品数量203050在产品完工程度50%50%60%成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料18002500529124000燃料及动力6009151250930030005400直接人工100011251360791025003200制造费用7008751130425013002100合

计41005415903145460某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，上一步骤的半成品直接被下一步骤全部领用。直接材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。要求：采用综合逐步结转分步法计算产品成本，编制分录并成本还原。

生产费用资料表二产量资料表一项

目直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本180060010007004100本月发生费用2400093007910425045460合

计2580099008910495049560产品产量完工产品产量100100100100-在产品约当产量20101010-合

计120110110110-单位成本215908145431转出半