“营改增”全员培训提纲

大连港集团有限公司业务培训营业税改征增值税：实操、影响与应对李晶博士教授主要内容内容一：营改增之试点操作办法详解内容三：营改增之应对策略内容二：营改增之全方位影响附一：营改增之全部政策文件前言：营改增之总体设计附二：营改增背景下之纳税筹划策略1234561改革试点的基本原则

2改革试点的总体设计3改革试点的具体方案营改增之试点操作办法详解4改革试点的地区选择5改革试点的具体内容6改革试点的主要文件VIIIVIIVIVIVIIIIII一、营改增之试点操作办法详解试点行业【征税范围】纳税义务人与扣缴义务人适用税率计税方法计税依据税收优惠会计处理税收征管与预算管理（一）试点行业部分现代服务业交通运输业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务上海试点选择“1+6”模式成功PPT四要素建筑业生活性服务业邮电通信业未试点行业金融保险业暂未进入试点的行业

在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人纳税人提供应税服务，缴纳增值税，不再缴纳营业税纳税义务人扣缴义务人两个或以上纳税人，经财政部和税总批准可视为一个纳税人合并纳税具体办法由财政部和国家税务总局另行制定境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为扣缴义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，发包人为纳税人

承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营

并由发包人承担法律责任的，发包人为纳税人（二）纳税人与扣缴义务人

增值税纳税人的分类管理

一般纳税人

小规模纳税人

分类标准

选择小规模纳税人纳税

个人（个体户）

非生产性企业

不经常发生应税行为

商业企业80万生产企业50万营改增试点500万改革行业增值税税率营业税税率交通运输业陆路运输服务11%3%水路运输服务航空运输服务管道运输服务建筑业部分现代服务业研发和技术服务6%5%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务

有形动产租赁服务17%（三）适用税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税小规模纳税人，征收率为3%。基本税率和征收率纳税人税率适用范围一般纳税人17%一般货物、加工修理修配劳务有形动产租赁服务13%粮——粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐气——暖气、冷气、热水、煤气、天然气书——图书、报纸、杂志、电子出版物等农——饲料、化肥、农药、农机、农膜农——农业产品11%交通运输业、建筑业6%部分现代服务业小规模纳税人3%

税率的应用Category4Sub_category01境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按适用税率扣缴增值税服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度未分别核算兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务从高兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理服务的修配劳务或者应税从高兼有不同税率和征收率的从高销售货物、提供加工修服务的理修配劳务或者应税

试点纳税人兼有不同税率或征收率

的销售货物提供加工

修配劳务或应税服务的分别核算（四）计税方法一般计税方法交通运输业建筑业邮电通信业现代服务业文化体育业销售不动产转让无形资产原则上适用一般计税方法简易计税方法金融保险业生活性服务业原则上适用简易计税方法（五）一般纳税人应纳税额的计算

当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额不含税销售额×TR

可以抵扣进项税额不可抵扣进项税额进项税额转出处理一般情况特殊情况17%、13%11%、6%视同销售与不得抵扣进项税额的判断来源用途税务处理营业税项目对外投资无偿赠送进行分配个人消费集体福利自产委托加工购买视同销售不得抵扣进项税额税务机关确定应税销售额的情形与方法按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定组成计税价格：

成本×（1+成本利润率）成本利润率总局确定方法一情形一情形二提供应税服务的价格明显偏低或高且不具有合理商业目的发生视同提供应税服务而无销售额方法二方法三税务机关确定销售额的情形与方法2、进项税额3.进项税额的转出及方法2.不得抵扣的进项税额纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付或者负担的增值税税额1.可以抵扣的进项税额当期进项税额的确定当期进项税额准予抵扣凭票扣税增值税专用发票海关专用缴款书计算扣税农产品（13%、烟叶税）运费（7%）=运费+建设基金不准抵扣进项转出直接转出还原转出（农产品）按比例转用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的产品所耗用的购进货物或应税劳务未按规定取得并保存增值税抵扣凭证无形资产

管理不善造成的损失

销售自产农产品

科研和外援的进口仪器设备

进口供残疾人专用的物品

避孕药品和用具

古旧图书非正常损失免税项目非应税项目不得抵扣进项税额不动产

营业税劳务增值税扣税凭证增值税专用发票农产品收购发票销售发票海关进口增值税专用缴款书运输费用结算单据通用缴款书扣税凭证不符合法律、行政法规或税务总局规定的，不得抵扣进项税额当期无法划分的全部进项税额×简易计税方法项目销售额++非增值税应税劳务营业额免税项目销售额当期全部销售额当期全部营业额+不得抵扣的进项税额

＝一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目，无法划分不得抵扣的进项税额，不得抵扣进项税额的计算公式主管税务机关可按该公式依据年度数据清算不得抵扣的进项税额进项税额转出的方法进项转出直接转出还原转出按比例转试点一般纳税人销售使用过的固定资产按照适用税率按照4%征收率减半使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产销售使用过的2011年12月31日（含）以前购进或者自制的固定资产销售使用过的2012年1月1日（含）以后购进或自制的固定资产征收增值税征收增值税（六）营改增税收优惠起征点免税零税率即征即退差额征税的会计处理增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理取得过渡性财政扶持资金的会计处理增值税期末留抵税额的会计处理1234会计处理（七）会计处理14免抵退税52（八）免抵退税管理办法

零税率应税服务范围零税率应税服务免抵退税概念及计算公式零税率应税服务提供者退（免）税认定管理零税率应税服务免抵退税申报程序及申报资料3税务机关对零税率应税服务免抵退税审核内容其他规定6

eCompany가치체인망（九）税收征管15税收征管432纳税义务发生时间纳税地点纳税期限扣缴义务人征管主体不得开具专用发票情形小规模纳税人代开发票专用发票的开具与要求小规模纳税人提供应税服务，接受方索取专用发票的，可向主管税务机关申请代开纳税人提供应税服务，应向索取发票的接受方开具专用发票，并在专用发票上分别注明销售额和销项税额属于下列情形之一，不得开具专用发票：1）向消费者个人提供应税服务2）适用免税的应税服务（十）增值税专用发票增值税专用发票（十一）预算管理增值税属于中央和地方共享税营业税属于地方税入，改征增值税后因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担改革前改革后试点期间收入归属保持不变，原归属试点地区的营业税收收入仍归属试点区，税款分别入库十省市新旧税制转换时间福建省（厦门市）广东省（深圳市）2012年9月1日2012年10月1日2012年11月1日2012年12月1日北京市江苏省

安徽省天津市

浙江省

湖北省优化税收制度企业税收负担财政收入分配税收征管体制94税改以来最重要改革二、营业税改征增值税改革之影响三、营业税改征增值税改革之应对（一）应对事项一：人员技能（二）应对事项：生产方式（三）应对事项：纳税筹划财税[2011]133号财税[2011]131号2011年第65号公告财税[2011]111号财税[2011]110号关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知营改增相关文件：上海试点财预[2011]538号2011年第77号公告2012年第13号公告2011年第74号公告财税[2012]53号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知关于启用货物运输业增值税专用发票的公告关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知营改增相关文件：上海试点公告2012年第43号公告2012年第42号财税[2012]71号2012年第32号公告财预[2012]65号关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告营改增相关文件：扩大试点公告2012年第51号公告2012年第50号财税[2012]86号财办税[2012]29号关于做好营业税改征增值税试点信息数据上报工作的通知关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告营改增相关文件：扩大试点公告2012年第54号关于修改《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》的公告公告2013