会计学基本原理

会计学基本原理2006年4月

一、会计是以货币作为主要计量单位，采用一定的方法对企业、行政和事业等单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。经济越发展，会计越重要。二、会计的职能，是指会计在经济管理活动中所具有的功能，一般认为，会计具有核算和监督两项基本职能。此外，还有参与经济决策营的职能。会计的核算职能会计的核算职能，主要是从数量上连续、系统和完整地记录、计算和报告个单位的经济活动情况。会计主要以货币为计量单位，从数量上核算个单位的经济活动情况货币计量、劳动计量、实物计量凡不能用货币计量的经济活动，不是会计核算的范围。会计的监督职能会计的监督职能，主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行监督。

会计核算和监督是会计的两个基本职能。核算是全部会计工作的基础，监督是核算的保证。三、会计的对象和任务1、会计的对象会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。一般来讲，会计的对象是企业、行政和事业等单位在社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。2、会计对象按经济特征所作的最基本分类，即所谓的会计要素。六大会计要素：⑴资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。⑵负债，是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。⑶所有者权益，是指企业投资人对企业净资产的所有权。⑷收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。⑸成本和费用，费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。⑹利润，是指企业在一定期间的经营成果。3、会计的任务会计的任务，是指对会计的对象进行核算和监督所应担负的责任和工作。会计的任务取决于会计对象的特点及会计职能和经济管理的要求。会计的基本任务是：四、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是会计核算工作赖以生存的前提条件，也称会计假设。会计假设的客观性。会计核算的前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。是法律主体的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法律主体。总之，会计主体假定规定了会计核算的空间范围。

2、持续经营持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。也就是说，假定企业在可以预见的将来不会破产。持续经营前提旨在解决资产计量和费用分配等问题。持续经营前提为会计核算作出了时间上的的规定。3、会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期核算和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。在我国，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。我国《会计法》中规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计分期前提是持续经营前提的必要补充。4、货币计量货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的。其包括两层含义：一是一切会计事项均能用货币计量，即货币可作为计量的共同尺度；二是假定货币币值是稳定不变的。

在我国，规定以人民币作为记账本位币。记账本位币，就是在多种货币收支的情况下，企业所选定的一种基本的货币单位。五、会计核算方法会计核算方法是对各单位已经放生的经济业务进行完整的、连续的、系统的核算和监督所应用的方法，主要包括以下一系列的专门方法：①设置会计科目；②复式记账；③填制和审核凭证；④登记帐簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制会计报表。1、设置会计科目会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行核算所规定的项目。设置会计科目，则是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求事先规定分类核算的项目，并在账簿中据以开设账户，以便取得所需要的核算指标。2、复式记账复式记账就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中互相联系地进行登记。

3、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的重要依据。4、登记账簿账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。登记账簿就是将所有的经济业务按其发生的时间顺序，分门别类地记入有关账簿的重要工具。5、成本计算成本计算是指对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。6、财产清查财产清查就是盘点实物，核对账目，查明各项财产物资和资金的实有数额。7、编制会计报表会计报表是以一定的表格形式，对一定时期内账簿记录内容的总括反映，也就是对编表单位在一定时期内的经济活动过程和结果加以反映的一种报告文件。以上会计核算的各种方法相互联系，密切配合，构成一个完整的方法体系。

六、会计恒等式1、会计恒等式的意义总之，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。资产权益之间在数量上的平衡关系，可以用下面的等式表示：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益上项等式称为会计恒等式，也叫会计基本等式、会计等式或会计方程式，它是建立资产负债表的理论基础。资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+有者权益+收入会计要素中的收入、费用和利润三项要素（即利润表要素）之间的关系是：收入-费用=利润总之，会计恒等式是各会计要素之间的关系表达式，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论根据。

2、会计恒等式与经济业务的类型企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务。无论企业的经济业务引起资产和权益发生怎样的变化，企业的资产总额总是等于它的权益总额。也就是说会计恒等式的数量平衡关系不会被破坏。企业的经济业务概括起来一共有四种九类：⑴资产一增一减，增减的金额相等，保持其数量上的平衡关系⑵权益一增一减，增减的金额相等，保持其数量上的平衡关系这类经济业务具体有四种：①一项负债减少，另一项负债增加；②一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；③一项负债减少，一项所有者权益增加；④一项所有者权益减少，一项负债增加。⑶资产和权益同增，双方增加的金额相等，保持其数量上的平衡关系这类经济业务具体有两种：①一项资产增加，一项所有者权益增加；②一项资产增加，一项负债增加。⑷资产和权益同减，双方减少的金额相等，保持其数量上的平衡关系这类经济业务具体有两种：①一项负债减少，一项资产减少；②一项所有者权益减少，一项资产减少。

下面举例说明以上四种类型经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式所表示的数量平衡关系。[例]宏达公司2003年7月31日资产、负债和所有者权益的、状况如下：

资产=负债+所有者权益现金1000短期借款20000实收资本50000银行存款19000应付账款30000应收账款10000存货10000固定资产60000总计100000=50000+50000资产=负债+所有者权益现金2000短期借款20000实收资本50000银行存款18000应付账款30000应收账款10000存货10000固定资产60000总计100000=50000+50000以上例为基础宏达公司2003年8月发生以下经济业务：⑴8月5日从银行存款中提取现金1000元备用。这项经济业务的发生，使公司的银行存款（资产）减少1000元，现金（资产）增加1000元。该项业务属于资产一增一减，增减的金额相等，保持平衡关系的业务类型。⑵8月7日向银行借款10000元偿还前欠外单位货款。这项经济业务的发生，使公司的短期借款（负债）增加10000元，应付账款（负债）减少10000元。该项业务属于负债一增一减，增减的金额相等，保持平衡关系的业务类型。资产=负债+所有者权益现金2000短期借款30000实收资本50000银行存款18000应付账款20000应收账款10000存货10000固定资产60000总计100000=50000+50000

⑶8月15日从外单位赊购一批材料，金额为15000元。这项经济业务的发生，使公司的存货（资产）增加15000元，应付账款（负债）增加15000元。该项业务属于资产和负债同增，增加的金额相等，保持平衡关系的业务类型。资产=负债+所有者权益现金2000短期借款30000实收资本50000银行存款18000应付账款35000应收账款10000存货25000固定资产60000总计115000=65000+50000

⑷8月15日以银行存款15000元偿还前欠货款。这项经济业务的发生，使公司的银行存款（资产）减少15000元，应付账款（负债）减少15000元。该项业务属于资产和权益同减，减少的金额相等，保持平衡关系的业务类型。资产=负债+所有者权益现金2000短期借款30000实收资本50000银行存款3000应付账款20000应收账款10000存货25000固定资产60000总计100000=50000+50000七、会计科目1.会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行核算所规定的项目。设置会计科目，则是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求事先规定分类核算的项目，以便在账簿中据以开设账户进行核算。设置会计科目是会计核算的专门方法之一。2.会计科目表包括一个企业所使用的全部会计科目的目录，称为会计科目表。会计科目表序号编号名称序号编号名称序号编号名称123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343510011002100910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101041102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261126213011401140101140102140214020114020214211431143101143102143103150115021503150415051601一、资产类现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款短期投资股票债券基金其他短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏帐准备预付账款应收补贴款物资采购库存材料周转材料低值易耗品材料成本差异委托加工物资自制半成品库存商品存货跌价准备商品进销差价委托代销商品待摊费用长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资债券投资其他债权投资长期投资减值准备委托贷款本金利息减值准备固定资产累计折旧临时设施临时设施摊销固定资产减值准备专项工程支出363738394041424344454647484950515253545556575859601701180118051815190119111911011911022101211121212131214121512153216121712171012171010121710102217101032171010421710105217101062171010721710108

2171010921710110217102217103217104217105217106217107217108217109217110217111217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331固定资产清理无形资产无形资产减值准备未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损益待处理流动资产损益待处理固定资产损益二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股利应交税金应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税收销项税额出口退税进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息长期应付款专项应付款616263646566676869707172737475767778798081828384234131013103311131110131110231110331110431110531110631110731213121013121023121033121043121053121063131314131410131410231410331410431410531410631410731410831410931411031411131411541014102410541075101510252015203530154015402540555015502560157015801递延税款三、所有者权益实收资本（或股本）已归还投资资本公积资本溢价（或股本）接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金企业发展基金利润归还投资本年利润利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公积金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股利）的普通股股利未分配利润四、成本类工程施工工业生产机械作业辅助生产五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整序号编号名称序号编号名称序号编号名称123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343510011002100910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101041102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261126213011401140101140102140214020114020214211431143101143102143103150115021503150415051601一、资产类现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款短期投资股票债券基金其他短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏帐准备预付账款应收补贴款物资采购库存材料周转材料低值易耗品材料成本差异委托加工物资自制半成品库存商品存货跌价准备商品进销差价委托代销商品待摊费用长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资债券投资其他债权投资长期投资减值准备委托贷款本金利息减值准备固定资产累计折旧临时设施临时设施摊销固定资产减值准备专项工程支出363738394041424344454647484950515253545556575859601701180118051815190119111911011911022101211121212131214121512153216121712171012171010121710102217101032171010421710105217101062171010721710108

2171010921710110217102217103217104217105217106217107217108217109217110217111217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331固定资产清理无形资产无形资产减值准备未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损益待处理流动资产损益待处理固定资产损益二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股利应交税金应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税收销项税额出口退税进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息长期应付款专项应付款616263646566676869707172737475767778798081828384234131013103311131110131110231110331110431110531110631110731213121013121023121033121043121053121063131314131410131410231410331410431410531410631410731410831410931411031411131411541014102410541075101510252015203530154015402540555015502560157015801递延税款三、所有者权益实收资本（或股本）已归还投资资本公积资本溢价（或股本）接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金企业发展基金利润归还投资本年利润利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公积金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股利）的普通股股利未分配利润四、成本类工程施工工业生产机械作业辅助生产五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整

3、会计科目的分类⑴按经济内容的分类会计科目按其经济内容的分类是主要的和基本的分类。会计科目按其所反映的经济内容，可以划分为反映资产的科目、反映负债的科目、反映所有者权益的科目、反映成本的科目和反映损益的科目五大类。①反映资产的科目②反映负债的科目③反映所有者权益的科目④反映成本的科目⑤反映损益的科目有些科目按经济内容的分类并不是绝对的。预提费用科目既是成本费用科目，又是流动负债科目。⑴按其提供核算指标详细程度分类会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目两种。总分类科目（也称总账科目、一级科目）是对会计对象具体内容进行总括分类的科目。

明细分类科目（也称明细科目、细目）是对总分类科目进一步分类的科目，其设置可以灵活些。如果某一总分类科目所统驭的明细分类科目较多，可以增设二级科目（也称子目）二级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间的的科目。八、账户1、账户是根据会计科目在账簿中开设的具有一定格式的记账实体。会计科目与账户既有联系又有区别。2、账户的基本结构由于经济业务所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外是增加和减少两种情况，因而用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为两个基本部分，用以分别记录各项会计要素增加和减少的数额。账户的基本结构，通常划分为左、右两方，每方再根据实际需要分为若干栏次，用以登记有关资料。账户名称日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额

上列账户左右两方的金额栏，其中一方记录增加额，一方记录减少额。增减金额相抵后的差额，称为账户余额。因此，在账户中所记录的金额，可分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额，是指一定时期（如月份、季度或年度）内账户所记录的增加金额的合计，也称本期增加发生额。本期减少额，是指一定时期（如月份、季度或年度）内账户所记录的减少金额的合计，也称本期减少发生额。期末余额，是指在没有期初余额的情况下，本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，也就是在一定时期的期末结出的账户余额。期初余额，是指将本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。

本期增加发生额和本期减少发生额属于动态核算指标，反映有关会计要素的增减变动情况。期初余额和期末余额属于静态核算指标，反映有关会计要素的具体内容增减变动的结果。上述四项金额的关系，可以用下列等式表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额如果在左方记增加额，则在右方记减少额，余额一般在左方；反之，如果在右方记增加额，则在左方记减少额，余额一般必在右方。账户名称（会计科目）（梯形账户）

九、复式记账1、复式记账的含义和基本原理所谓复式记账，就是对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。单式记账法是指在一个账户中记录经济业务，一般只记录现金的收付和人欠、欠人等往来账项的一种记账方法。复式记账是以一个企业的资产总额与权益总额必然相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础，它使记账有一个完整的计算和反应体系，在记录上有着相互联系的关系，从而对企业经济业务能够起着全面控制的作用。复式记账的经济内容是会计要素，它们是相互联系、相互依存的，各自具有独立的含义，又以不同的形式存在着。2、复式记账的作用复式记账是一种科学的记账方法，其主要作用有：⑴采用复式记账法，可以了解经济业务的来龙去脉，可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。⑵采用复式记账法，可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

十、借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务，都必须用借、贷相等金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的一种复式记账法。世界通用的“会计语言”——借贷记账法。借贷记账法的基本内容由记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡四个方面构成。1、记账符号“借”“贷”是单纯的记账符号，是会计上的专门术语，可以理解为账户中两个对立的记账方向，表示对每一经济业务应该记录哪些相互依存又相互对立的账户方向，即：“借方”或“贷方”。2、账户结构在借贷记账法下，任何账户都为借方和贷方两个基本部分，通常左方为借方，右方为贷方。账户的一般格式可用“T”字形账户的形式表示。借方账户名称（会计科目）贷方

在借贷记账法下，账户的借方和贷方分别用来反映金额的相反变化，即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容：是资产与费用，还是负债、所有者权益与收入。根据“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的会计等式，属于资产账户结构的包括资产类账户、成本费用类账户，属于权益账户结构的包括负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户。⑴资产账户的结构①对用来记录资产的账户，资产的增加额计入账户的借方，减少额计入账户的贷方，账户若有期末余额，一般为借方余额，表示期末资产余额。资产类账户的结构如下：借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××××本期增加额×××××本期减少额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××期末余额×××××资产账户的期末余额可根据下列公式计算：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额②对用来记录成本、费用的账户，成本费用的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，期末一般没有余额，如有余额，必定为借方余额，表示期末资产余额。成本费用类账户的结构如下：借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额×××××本期减少额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××

上述表明：资产账户（包括资产、成本费用类账户）的结构是：增加额登记在账户的借方；减少额（或转销额）登记在账户的贷方；期末如有余额应为借方余额。⑵权益账户的结构①对用来记录负债的账户，负债的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方；账户若有期末余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额。负债类账户的结构如下：借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××××本期减少额×××××本期增加额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××期末余额×××××期末余额×××××负债账户的期末余额可根据下列公式计算：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额②对用来记录所有者权益的账户，其结构与负债账户的结构相同，即所有者权益的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，账户若有期末余额，一般为贷方余额，表示期末所有者权益余额。所有者权益类账户的结构如下：借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额×××××本期增加额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××××本期减少额×××××本期增加额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××期末余额×××××期末余额×××××

③对用来记录收入的账户，收入的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方。期末时，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额，应转入有关所有者权益账户，所以期末没有余额。收入类账户的结构如下：

上述表明，权益账户（包括负债、所有者权益、收入类账户）的结构是：增加额登记在账户的贷方，减少额（或转销额）登记在账户的借方，期末如有余额，应为贷方余额。总括以上说明，资产和权益两大类账户的结构是相反的。在借贷记账法下，账户余额的方向表示账户的性质，即借方余额说明账户属于资产类；贷方余额说明账户属于权益类。根据以上对各种账户结构的说明，可以将账户借方和贷方所记录的经济业务内容加以归纳为如下表。借方账户名称（会计科目）贷方资产的增加资产的减少成本费用的增加成本费用的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加

3、记账规则在借贷记账法下，一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。现举例说明借贷记账法的记账规则。[例1]5日，从银行存款中提取现金800元备用。借方银行存款贷方期初余额19000①800借方现金贷方期初余额1000①800[例2]7日，向银行借款20000元偿还前欠外单位货款借方短期借款贷方期初余额2000②20000借方应付账款贷方②20000期初余额30000[例3]15日从外单位赊购一批材料，金额为9000元。借方应付账款贷方②20000期初余额30000③9000借方原材料贷方期初余额10000③9000[例4]18日以银行存款9000元偿还15日所欠货款。借方银行存款贷方期初余额19000①800④9000借方应付账款贷方②20000④9000期初余额30000③9000上述举例中的四项经济业务，运用借贷记账法记账的结果可归纳如下图表：

资产减少（记贷方）

资产增加（记借方）

权益增加（记贷方）

权益减少（记借方）①②④③

采用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每笔经济业务时，在有关账户之间发生了应借、应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系，叫着账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。需要指出的是账户对应关系是相对于某项具体的经济业务而言，并非指某个账户与某个账户是固定的对应关系。总之经济业务决定账户的对应关系。账户对应关系有以下两点作用：⑴通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。⑵通过账户的对应关系，可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。会计分录（简称分录），就是在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及应记入账户的金额（科目、方向、金额）。现仍以例1至例4中所举的四项经济业务为例，说明会计分录的编制方法：[例5]5日，从银行存款中提取现金800元备用。借：现金800贷：银行存款800[例6]7日向银行借款20000元偿还前欠外单位的货款。借：应付账款20000贷：短期借款20000[例7]15日，从外单位赊购一批材料，金额为9000元。借：原材料9000贷：应付账款9000[例8]18日，以银行存款9000元偿还5日所欠货款。借：应付账款9000贷：银行存款9000简单分录，是指以一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成的、反映经济业务内容的分录。简单分录只涉及两个账户。复合分录，是指以一个账户的借方与另外几个账户的贷方、或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方、或者以几个账簿的借方与几个账簿的贷方相对应组成的、反映经济业务的内容的分录。复合分录涉及两个以上的账户。会计分录形式一共有四种：一借一贷——————简单分录一借多贷多借一贷多借多贷[例9]某企业销售商品一批，价款为30000元，其中12000元已收到货款并存入银行，余下的18000元货款尚未收到（不考虑销售税金）。借：银行存款12000应收账款18000贷：主营业务收入30000该会计分录可以分解为两个简单分录：⑴借：银行存款12000贷：主营业务收入12000————复合会计分录

⑵借：应收账款18000贷：主营业务收入18000不能把不同类型的经济业务，合并编制多借多贷的会计分录。4、试算平衡所谓试算平衡，就是根据资产与权益之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。在借贷记账法下，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账，就使得根据每一项经济业务所编制的会计分录，借贷两方发生额必然是相等的；与此相联系，所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。根据复式记账的原理，“发生额平衡”是根据借贷记账法的记账规则推导出来的；“余额平衡”是依据资产等于权益的平衡关系推导出来的。借贷记账法的试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。这两种方法通常是在月末结出各个账户本月发生额和月末余额后，通过编制试算平衡表进行的。①发生额试算平衡法发生额试算平衡法是用来检查全部账户的借贷发生额是否相等的方法。其计算公式如下：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计根据总分类账户的本期发生额进行试算平衡。②余额试算平衡法余额试算平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。其计算公式如下：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

实际工作中，也可以将“发生额平衡法”与“余额平衡法”合并，编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”进行试算平衡。

十一、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记的方法1、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与其所属的明细分类账户的关系是：总分类账户提供的总括核算资料对明细分类账户起统驭作用（总账户又称统制账户）；明细分类账户提供的详细核算资料，对总分类账户则起着补充说明作用。2、总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法所谓平行登记，就是对发生的每项经济业务要记入有关的总分类账户，设有明细分类账户的，还要记入有关的明细分类账户总分类账户与明细分类账户平行登记的要点可以概括归纳如下：①依据一致。登记总分类账户与其所属明细分类账户的原始依据是一致的。②期间一致。总账与明细账对同一笔经济业务的登记必须在同一会计期间内完成。③方向一致。在登记总分类账户和明细分类账户时，登账的方向是一致的。④金额相等。对每项经济业务，记入总分类账户的金额与记入其所属的明细分类账户的金额必须相等。采用平行登记的方法登账以后，总分类账户与其所属的明细分类账户之间可能产生如下的数量关系：总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计十二、记账基础记账基础，也称会计处理基础，是指确定收入和费用归属期的标准。收入和费用的收付期与收入和费用的归属期不是一个概念。收入和费用的收付期是指企业实际收到款项或支付款项的会计期间。收入和费用的归属期是指企业应获得收入和应负担费用的会计期间。收入和费用的收付期间和归属期间有时一致，有时不一致。在一般情况下，二者是否一致可归纳为以下三种情况：⑴收入和费用的收付期间与归属期间是一致的。也就是说，企业本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已付出的费用就是本期应负担的费用。⑵本期收入和支付的款项不应归属于本期。也就是说，本期收到的收入并不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。⑶应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。上述三种情况中的第一种情况，收入和费用的收付期间和归属期间是一致的；第二种和第三种情况，收入和费用的收付期间和归属期间是不一致的。有时是收入和费用的收付期间在前，有时是收入和费用的归属期在前。记账基础有两种：权责发生制和收付实现制。1、权责发生制权责发生制，指对于收入和费用，不论是否已有货币资金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。也就是说，凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否实际已经收付，均作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作为本期的收入和费用处理。

权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支。在权责发生制下，由于收入和费用的收付期间和归属期间可能不一致，，所以，在会计期末要确定本期的收入和费用，必须根据账簿记录按照归属期间对收入和费用进行账项调整。我国《会计准则》规定企业单位应当采用权责生制。2、收付实现制收付实现制，是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种记账基础。在收付实现制下，凡在本期收到或支付款项的收入和费用，不论是否在本期受益，均作本期的收入和费用入账；凡在本期还未收到款项的收入和未支付款项的费用，即使属于本期受益，也不作为本期的收入和费用入账。在收付实现制下，由于将收入和费用的收付期间作为归属期间，因此，在会计期末不需要进行账项调整。它主要应用于行政事业单位。企业不采用收付实现制，并不意味它一无是处，企业也并不是绝对弃用。

十三、账户分类（一）账户按经济内容的分类账户按经济内容分类是指按会计对象具体内容分类。这一分类也可以看作是会计科目按经济内容的分类。企业会计对象的具体内容可以用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素表现。为了反映上述经济内容，应当设置资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类账户进行会计核算。1、资产类账户2、负债类账户3、所有者权益类账户4、成本类账户5、损益类账户现金银行存款应收账款反映流动资产的账户坏账准备其他应收款资产类账户原材料库存商品待摊费用反映非流动资产的账户固定资产累计折旧短期借款账户应付账款其他应付款反映流动负债的账户应付工资应付福利费负债类账户应交税金应付股利预提费用反映长期负债的账户长期借款实收资本资本公积所有者权益类账户盈余公积账户本年利润利润分配成本类账户反映供应过程的账户物资采购反映生产过程成本的账户生产成本制造费用反映收入的账户主营业务收入营业外收入损益类账户主营业务成本主营业务税金及附加营业费用反映费用的账户管理费用财务费用营业外支出所得税

（二）账户按用途和结构的分类账户是在账簿中具有一定格式的记账实体，它有着特定的用途和结构。账户的用途是指账户的作用和开设账户的目的，即通过账户记录能够提供哪些核算指标。账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，即账户的借方和贷方各登记什么内容、余额的方向表示什么内容。账户按用途和结构可分为盘存账户、资本账户、结算账户、跨期摊提账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和暂记账户11类。1、盘存账户盘存账户是用来核算和监督货币资金和各项财产物资增减变动及其结存情况的账户。其借方登记货币资金和各项财产物资的增加额，贷方登记其减少额。账户余额在借方，表示货币资金和各项财产物资的结存数额。表7-1盘存账户借方贷方期初余额：货币资金或财产物资期初结存额发生额：货币资金或财产物资本期增加额发生额：货币资金或财产物资本期减少额期末余额：货币资金或财产物资期末结存额

2、资本账户资本账户是用来核算和监督各项资本增减变动及其结存数额的账户。其贷方登记各项资本的增加额，借方登记各项资本的减少额，账户余额在贷方，表示各项资本的实有数额。表7-2资本账户借方贷方发生额：资本的本期减少额期初余额：资本的期初结存额发生额：资本的本期增加额期末余额：资本的期末结存额3、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。此类账户又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。①债权结算账户债权结算账户也称资产结算账户，是用来核算和监督企业债权的增减变动和实有数额的账户。其借方登记债权的增加额，贷方登记债权的减少额，账户余额一般在借方，表示债权的实有数额。表7-3债权结算账户借方贷方期初余额：债权的期初实有额发生额：债权的本期增加额发生额：债权的本期减少额期末余额：债权的期末实有额

②债务结算账户债务结算账户也称负债结算账户，是用来核算和监督本企业债务的增减变动和实有数额账户。其贷方登记债务的增加额，借方登记债务的减少额，账户余额一般在贷方，表示债务的实有数额。表7-4债务结算账户借方贷方发生额：债务的本期减少额期初余额：债务的期初实有额发生额：债务的本期增加额期末余额：债务的期末实有额③债权债务结算账户债权债务结算账户也称资产负债账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。表7-5债权债务结算账户借方贷方期初余额：期初债权大于债务的差额发生额：本期债券增加额本期债务减少额期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债务增加额本期债权减少额期末余额：期末债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额4、跨期摊提账户跨期摊提账户是用来核算和监督应由若干会计期间共同负担的费用，并按权责发生制原则将这项费用在各个会计期间进行摊销和预提的账户。跨期摊提账户主要有“待摊费用”和“预提费用”账户。“待摊费用”账户是用来反映已经支付，但应由本期和以后各期负担的费用。“预提费用”账户是用来反映尚未支付，但应预先记入本期的费用。二者借方都是反映实际支付的金额，贷方都是反映费用的摊提额。“待摊费用”账户期末余额在借方。“预提费用”账户期末余额一般在贷方，表示已预提而尚未支付的费用。“预提费用”账户有时也会出现在借方，主要由于实际支付金额大于预提金额所致。表7-6跨期摊提账户借方贷方期初余额：期初已支付而尚未摊销的费用数额发生额：本期费用的实际支付数额期初余额：期初已预提而尚未支付的费用数额发生额：本期摊销或预提的费用数额期末余额：期末债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额

5、集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的间接费用的账户。在一般情况下，归集在此类账户中的费用期末应全部分配出去。因此，期末一般无余额。表7-7集合分配账户借方贷方发生额：归集本期有关间接费用的发生额发生额：本期有关间接费用的分配数额

6、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并确定各成本计算对象的实际成本的账户。表7-8成本计算账户借方贷方期初余额：期初尚未完成的成本计算对象的实际成本发生额：本期发生的全部有关费用发生额：结转已完成的成本计算对象的实际成本期末余额：期末尚未完成的成本计算对象的实际成本

7、收入账户收入账户是用来归集某一会计期间实现的各项收入的账户。该类账户的贷方归集某一会计期间实现的各项收入，借方登记结转至“本年利润”账户的金额，期末无余额。表7-9收入账户借方贷方发生额：期末结转至本年利润账户的数额发生额：本期实现的各项收入8、费用账户费用账户是用来归集某一会计期间企业发生的各项成本、费用、税金、支出的账户。该类账户的借方归集某会计期间发生的各项支出，贷方登记结转至“本年利润”账户的金额，期末无余额。表7-10费用账户借方贷方发生额：本期发生的各项支出发生额：期末结转至“本年利润”账户中的数额9、财务成果账户财务成果账户是用来计算并确定企业在一定期间内的利润或亏损的账户。“本年利润”账户属于财务成果的账户。表7-11财务成果账户借方贷方期初余额：期初累积的亏损数额发生额：本期转入的各项支出期初余额：期初累积利润总额发生额：本期转入的各项收入期末余额：期末累计发生的亏损总额期末余额：期末累计实现的利润总额

10、调整账户调整账户是用来调整相关的被调整账户的余额，将被调整账户余额的原始数据调整为实际数据的账户。调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。①备抵账户备抵账户也称抵减的账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得调整后的数额的账户。其调整方式可用下列公式表示：被调整账户余额-备抵账户余额=调整后的余额因此，备抵账户的余额同被调整账户的余额一定在相反方向。如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则备抵账户的余额一定在贷方（或借方）。被调整账户借方贷方余额：某项资产的原始数额备抵账户借方贷方余额：该项资产的抵减数额被调整账户借方贷方余额：某项权益的原始数额备抵账户借方贷方余额：该项权益的抵减数额

②附加账户附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得调整后的数额的账户。其调整方式可用下列计算公式：被调整账户余额+附加账户余额=调整后的余额因此，附加调整账户的余额同被调整账户的余额一定在相同方向。如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加调整账户的余额一定在借方（或贷方）。③备抵附加账户备抵附加调整账户是用来抵减或增加被调整账户的余额，以求得调整后的数额的账户。备抵附加账户同时具备备抵账户和附加账户的双重调整功能。此类账户的余额在不同方向时，它起着备抵账户的作用；其余额与被调整账户的余额在相同方向时，它起着附加账户的作用。

11、暂记账户暂记账户是用来核算和监督企业内部某些需要经过一定批准程序才能转账的业务，或暂时不能确定如何转账的业务的账户。暂记账户是一种过渡性账户，一经确定其应借或应贷账户时，则应进行转账处理。现金银行存款原材料库存商品固定资产实收资本资本公积盈余公积应收账款其他应收款应付账款其他应付款应付工资应付福利费应交税金应付股利短期借款长期借款盘存账户结算账户资本账户待摊费用预提费用制造费用物资采购生产成本主营业务收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税累计折旧坏账损失利润分配本年利润待处理财产损溢跨期摊提账户集合分配账户成本计算账户费用账户财务成果账户调整账户暂记账户收入账户账户

十四、会计凭证1.⑴自制原始凭证⑵外来原始凭证2.原始凭证按其填制方法不同，可分为一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证（2）记账凭证

记账凭证按其使用范围不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证⑴专用记账凭证。它是指按照经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。该类记账凭证按其是否反映货币资金收付业务，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。①收款凭证，是指专门用于登记现金和银行存款收入业务的记账凭证。收款凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。②付款凭证，是指专门用于登记现金和银行存款支出业务的记账凭证。付款凭证分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。

③转账凭证，是指专门用于登记现金和银行存款收付业务以外转账业务的记账凭证。2.记账凭证按其填制方法不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证和汇总记账凭证⑴复式记账凭证。它是指将一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。⑵单式记账凭账。它是指按一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填制的记账凭证。一张记账凭证只填一个会计科目。⑶汇总记账凭证。它是将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。如汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证以及记账凭证汇总表（又称科目汇总表）等。

十五账簿1.账簿是有一定格式、相互联系的账页组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位的经济业务事项的会计簿籍。账簿的种类账簿按其用途分类