企业筹资业务的核算方式及企业管理及经济业务管理知识核算

企业基本业务的会计核算（学时限制，不按六大要素和教材顺序，而按业务顺序和重要程度来组织教学）第一章筹资业务的核算投入资本和资本公积㈠投入资本投入资本概述定义：教材见P201。《企业会计制度》：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制度，要求投入资本（实收资本）与注册资本一致。但：⑴可一次筹集，也可分次筹集（外资）。分次筹集时最后一次投入必须在营业执照颁发之日起6个月之内，因此可以在某一特定时间内不相等；⑵企业程序过程中，实收资本增减超过20%时应申请变更工商登记。投入资本的形式和计价原则⑴货币资金投资：按实际收到数（溢投部分作资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折合，无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折合，汇率差额作为资本公积）⑵实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值（评估价、协议价）⑶发行股票：按股票面值，溢价部分作资本公积主要核算帐户借“实收资本（股本）”贷①经法定程序减少①收到投资②破产清算帐务处理②资本公积转增③盈余公积转增余额：投入资本实有数4、主要业务核算⑴货币资金：P203[例1]⑵固定资产⑶存货⑷无形资产⑸发行股票借：银行存款贷：股本资本公积⑹资本公积、盈余公积转增㈡资本公积资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本（股本）溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等原因而形成的所有者权益。2、核算帐户借“资本公积”贷增加数减少数余额：实有数3、主要业务的核算⑴接受捐赠教材P208①货币②实物⑵评估增值⑶溢投借：银行存款贷：实收资本资本公积⑷外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益①产生折合净收益：借：银行存款贷：实收资本资本公积②产生折合净损失：借：银行存款资本公积贷：实收资本⑸转增资本（股本）借款和发行债券㈠借款借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人（有借款合同、有利息约定）。1、短期借款（教材P159）⑴概述：短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。⑵短期借款的核算帐户：①对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户；②对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还需使用“预提费用”帐户。短期借款银行存款预提费用财务费用①借入本金③支付利息②计提利息③支付利息④归还本金⑶主要业务的核算借入（教材P160）②按月计提利息（教材P160）③按季结息借：财务费用（本月）预提费用（前两月预提数）贷：银行存款（本季实付数）④还款借：短期借款贷：银行存款或借：短期借款财务费用贷：银行存款2、长期借款（教材P181）⑴概述：长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。⑵长期借款的核算帐户：①长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外，其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在所购建的固定资产“达到预定可使用状态”前予以资本化，在“达到预定可使用状态”后则作为当期财务费用处理。⑤归还借款本息长期借款银行存款在建工程固定资产①借入本金④在建工程“转固”②应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态前）财务费用③应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态后）原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使用前后来作为划分标志，新制度改为达到预定可使用状态前后，并对“达到预定可使用状态”的含义作了解释。“达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。⑶主要业务核算借入借：银行存款贷：长期借款计息达到预定可使用状态前借：在建工程贷：长期借款达到预定可使用状态后借：财务费用贷：长期借款③还本付息借：长期借款贷：银行存款㈡发行债券发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。企业发行的债券按其时间长短分为短期债券和长期债券。1、短期债券短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券。短期债券的核算：（教材P161）2、长期债券（教材P182）⑴概述：长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。平价发行（按面值发行）长期债券溢价发行（高于面值发行）偿还本金均按面值的发行价折价发行（低于面值发行）溢、折价的摊销一般采用直线法计入财务费用（在建工程等帐户）。⑵核算帐户：“应付债券”下设四个明细帐户应付债券应付债券应付债券应付债券——债券面值——债券溢价——债券折价——应付利息偿还发行摊销溢价折价摊销支付应付利息利息⑶帐务处理（举例说明）例：A公司发行面值为10万元，年利率12%，期限为5年的债券。假设分别按10万元、11万元、9万元的价格发行；利息、溢价、折价每年末一次性处理；到期一次还本付息。业务平价发行溢价发行折价发行发行债券借：银行存款10万贷：应付债券—面值10万借：银行存款11万贷：应付债券—面值10万—溢价1万借：银行存款9万应付债券—折价1万贷：应付债券—面值10万每年末利息摊销借：财务费用12000（在建工程）贷：应付债券—应付利息12000同左②借：应付债券—溢价200贷：财务费用200同左②借：财务费用200贷：应付债券—折价200第5年末还本付息借：应付债券—面值10万—利息6万贷：银行存款16万同左同左第二章购销业务的核算一、流转税改革简介（专题）1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。工业企业商业企业产品税增值税零售批发（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）按增值额（毛利）17%A、增值税及其特点㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。㈡增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节中间环节下一环节销售价50元销售价100元销售价150元销项税8.5元销项税17元销项税25.5元中间环节应交税金=下一环节应交税金=17-8.5=8.525.5-17=8.5B、增值税的计算交纳㈠纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，流通业年营业额180万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比较：小规模纳税人制造业6%增值率45%才与一般纳税人流通业4%增值率31%17%的税负基本持平㈡征收范围增值税的征收范围包括销售货物⑴货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。⑶视同销售货物：单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。托销：将货物交付他人代销；代销：销售代销货物；③调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；⑥分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；⑦消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。加工、修理修配劳务进口货物㈢税率和征收率一般纳税人小规模纳税人税率征收率⑴零税率（≠免税）生产业6%⑵低税率13%流通业4%⑶基本税率17%⑴⑵可抵扣不可抵扣㈣一般纳税人增值税的计税方法1、计算公式及范围应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种：0正数（应交税金）负数（留抵税金）2、销项税额的计算“当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。⑴计算公式：销项税额=销售额×税率⑵销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。但是，不包括向购买方收取的销项税额和代垫运费（承运部门的发票是开具给购货方的，并且纳税人已将发票交给购货方）等。⑶与会计销售额的区别：①确认（视同销售）②计量（税务确认）3、进项税额的计算⑴“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。⑵进项税额的确定：以票为据①专用发票②海关凭证③收购凭证④规范的非应税劳务发票⑶不能抵扣的进项税额和进项税转出：购进固定资产；②购进货物或者应税劳务用于非应税项目；③购进货物或者应税劳务用于免税项目；④购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；⑤购进货物发生非正常损失；⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。㈤小规模纳税人增值税的计算销售额的确认与一般纳税人相同。不能开具专用发票（批发业务经县市税务机关批准，可由税务机关代开专用发票），只能开具价税合并开列的普通票（含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：计税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应交增值税额＝计税销售额×征收率例：100÷（1＋6%）＝94.3410094.34×6%＝5.66C、增值税的核算㈠一般纳税人的核算1、一般纳税人的增值税明细核算组织应交税金——应交增值税——进项税额①——已交税金②——减免税款③——出口抵减内销产品④——转出多交税款⑤——销项税额⑥——出口退税⑦——进项税额转出⑧——转出未交增值税⑨应交税金——应交增值税进项税额①销项税额③已交税金②出口退税④进项税额转出⑤留抵税额（多交税）应交税额应交税金——应交增值税应交税金——未交增值税进项税额①销项税额⑥已交税金②出口退税⑦减免税款③进项税额转出⑧出口抵减内销产品④转出多交增值税⑨转出未交税款⑤2、购销业务简例⑴购进材料100元，增值税率17%，以存款全款支付。借：原材料100应交税金——进项税额17贷：银行存款117⑵实现产品销售收入200元，增值税率17%，已全款入帐。借：银行存款234贷：产品销售收入200应交税金——销项税额34㈡小规模纳税人增值税的核算核算帐户：只设“应交税金——应交增值税”。因不存在抵扣等项。应交税金——应交增值税已交应交多交数未交数核算举例：⑴购进材料100元，增值税率17%，以存款全款支付。借：原材料117贷：银行存款117⑵实现含税销售收入200元，已全款入帐。借：银行存款200贷：产品销售收入200⑶价税剥离计算出应交增值税后：借：产品销售收入贷：应交税金——应交增值税D、增值税的进一步改革增值税是对增值额课征的一种流转税，从计税原理来考虑，纳税人为从事生产经营而购进的生产资料均应扣除，但由于各国具体条件差异，对增值税的扣除范围处理不尽相同，大致分为三种类型：1、以欧共体各国为代表的消费型增值税。允许全部生产资料扣税，包括固定资产均在购入时就一次性扣税。因此课税的对象仅限于消费资料（最终消费）。这种方式最能体现增值税的计税原理，被认为是增值税的原型。当然，扣除大了，流转税就会减少，因此这些国家以所得税作为税收主体。2、以拉美国家为代表的收入型增值税。即固定资产所含税额不允许在购进时一次全部扣除，而是逐期将其与期间收入相配比的折旧额中相应包含的税额进行抵扣，课税对象相当于国民收入，因此而得名。3、以我国为代表的生产型增值税。即不允许固定资产扣税，而只允许对生产资料中的非固定资产扣税。课税对象实际相当于国民生产总值，因此而得名。生产型增值税负担大，适用于以流转税作为税收主体的国家（我国占60%）。我国目前采用这种方式是不得已，因测算结果只能采用这种方式才能保持税收收入与税改前基本持平。但这种方式本身与计税原理相悖，征税对象不仅是增值额，还包括固定资产所含税额的摊销额（折旧额×17%），这就形成两大缺陷：⑴对固定资产重复征税：①购置时已征未扣；②转移价值包含在销售收入中再征。⑵在较长时间内占用纳税人资金：企业要在销售收入取得后才能从购买者手中收回资金。进一步从其对经济运行的影响看，生产型增值税对国民经济运行造成一定的逆向调节效应，其表现为：⑴生产型增值税对企业组织形态的选择存在一定程度非中性影响，不利于产业向专业化、协作化方向发展，影响了劳动生产率的提高。由于固定资产所含增值税得不到抵扣，这部分税款资本化为固定资产价值并分期转移到产品价值中去，不仅要被重复征一次销项税，而且又以含这部分税的价格销售到以后环节，进而又在这些环节造成重复征税，转移环节越多，重复次数越多。这不利于生产的专业化分工。⑵生产型增值税不利于贯彻向基础产业和高新技术产业倾斜的产业结构调整的政策。道理很简单，由于这些产业资本有机构成高，固定资产比重大，受影响也大。⑶不利于贯彻“奖出限入”的对外贸易政策。道理也很简单，由于固定资产所含增值税不能实现出口退税，相同产品的价格构成中，我国就较别国多了所含增值税额，其它条件不变，我国产品的竞争力不如别人。综上，增值税转型的改革势在必行，仅从加入WTO考虑也是如此。改革中需要考虑的主要问题有：⑴财政的承受能力：是否需要以收入型作为过渡，但收入型再向消费型转型改革成本太大，目前多数人主张一步到位。⑵如何进行全面税改：因为最终完成由生产型向消费型转型后，会导致流转税减少，按其它国家的情况，税收将转为以所得税为税收主体，而这在我国目前实施的难度较大。二、购销业务的入帐时间理论依据：权责发生制购进销售GWWG’付款时入库时发出商品时收到货款时购进成立的标志：销售成立的标志：1、所有权转移1、所有权转移2、付款或确认负债2、收到货款或确认债权一般贯彻“孰先”原则，但有例外：货到单未到业务1、特定结算方式下制造业：暂缓入帐（委托收款、托收承付）月末估价入帐，2、特定销售方式下下月初红字冲销（分期收款、预收货款）流通业：不存在暂估价问题三、购销业务的入帐价格（材料采购成本和产品销售收入的确认和计量）㈠材料采购实际成本的确定（P112）1、买价（发票价，含现金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商业折扣）2、附带费用（材料采购入库前发生的除了买价以外的一切费用）3、价内税金国内：普通发票所列价款已含进口：除增值税以外的关税归纳：制造业：流通业：价价费价费合一费价费分离税价税分离税价税分离㈡产品销售入帐价格的确定（P248）按实际成交价入帐（实际开票价，含现金折扣，不含商业折扣）（入财务费用）销售实现后发生的销售折让和销货退回，凭“有效证明”开红票冲减收入。㈢发出存货的计价（P113）1、发出存货计价的基本原理和方法种类⑴基本原理借方存货贷方①期初余额＋－②本期增加额③本期减少额（发出存货：耗用材料成本、产品销售成本）④期末余额（期末存货）⑵方法种类顺算（与结帐顺序一致）：①＋②－③＝④逆算（倒轧、倒挤）：①＋②－④＝③两类方法的相互关系：互补2、发出存货的计价方法（P117-126）⑴个别计价法（逐一确认）⑵加权平均法（多种一次）⑶移动加权平均法（多种多次）⑷先进先出法（正常流转顺序）⑸后进先出法（非正常流转顺序）⑹毛利率法（匡算成本）毛利率＝毛利÷收入毛利＝收入－成本成本＝收入－毛利毛利＝收入×毛利率成本＝收入×（1－毛利率）＝收入×成本率关于发出存货计价方法选择的相关理论问题：1、（P113）存货流转假设稳健性原则的运用㈣实际成本计价方式下材料采购收发的核算（只讲实际成本计价方式）1、主要核算帐户银行存款材料采购原材料生产成本价费实际成本发出存货应交税金—进项制造费用税应付帐款应付票据（流通业：经营费用）管理费用现金其他货币资金……2、典型业务核算⑴先款后货①付款时：借：材料采购应交税金—进项贷：银行存款②入库时：借：原材料贷：材料采购⑵钱货两清可先①后②，也可：借：原材料应交税金—进项贷：银行存款⑶先货后款（P118）①有单据可确认：借：材料采购应交税金—进项贷：应付帐款②无单据，暂缓总分类核算月末单据仍未到，暂估价入帐：借：原材料XXX贷：应付帐款XXX下月初红字冲销：借：原材料XXX贷：应付帐款XXX（继续处于暂缓等单状态）⑷领用发出（实际成本法下，通常于月末根据发料凭证汇总表集中进行）P118 借：生产成本制造费用管理费用……贷：原材料㈤产品销售的核算1、主要核算帐户产成品产品销售成本产品销售收入银行存款发出存货的计价：通常月末集中进行，选择一定的方法计算应交税金—销项应收帐款应收票据现金……2、典型业务核算⑴发出产品，收到货款（钱货两清）：借：银行存款贷：产品销售收入应交税金—销项⑵发出产品，代垫费用：①未办妥托收时：借：应收帐款（代垫费用）贷：银行存款②办妥托收后：借：应收帐款（价、税）贷：产品销售收入应交税金—销项⑶发出产品后即办妥托收（或合同规定的其他结算方式）借：应收帐款（价、税、代垫费用）贷：产品销售收入应交税金—销项银行存款⑷收到货款时：借：银行存款贷：应收帐款⑸发生销售费用：借：产品销售费用贷：银行存款（原材料、……）生产业务的核算从会计的角度看，生产业务的核算内容主要是生产费用的发生、归集、分配和产品成本的归集、计算、结转这两大部分。教材第一节重点介绍了生产费用，第二节从生产费用与产品成本的关系入手，来研究产品成本的形成过程。生产费用㈠费用及其特征1、费用的概念（P212）费用是指企业在获取收入的过程中对企业拥有或控制资产的耗费。费用分广义费用和狭义费用。2、费用的特征（P213）㈡费用的确认、计量㈢费用的分类按经济内容（性质）进行分类按经济用途分类按计入产品成本的方式分类㈣费用与成本的关系二、生产成本㈠生产费用和产品成本的联系和区别（P217-218）生产费用产品成本生产费用和产品成本联系和区别㈡产品成本计算的基本程序㈢生产费用的对象化成本计算对象：生产成本的物质承担者，最终表现为各种产品。（不管是品种法、分批法还是分步法）直接对象化：直接材料、直接人工等直接费用直接对象化。直接计入或直接分配计入各成本计算对象。2、间接对象化：制造成本法下，间接费用中的制造费用，先按发生的地点（车间）和用途（费用项目）进行归集，月末选择一定的分配标准（直接材料费用、直接人工工时、机器工时、费用定额标准等）一次性在各成本计算对象之间进行分配，完成对象化。3、跨期对象化：按权责发生制原则和配比原则的要求，进入本期生产费用的可能是前期支付的预付费用（待摊费用），也可能是后期才支付的应付费用（预提费用）。待摊费用和预提费用都需按受益情况跨期分摊，进入分摊费用。4、无需对象化：实行“制造成本法”以后，管理费用不再需要对象化，出此而外，财务费用、销售费用也无需对象化，形成三大期间费用。将上述对象化情况整理一线索，便于理解产品销生产成本产成品售成本直接费用直接对象化（直接计入或直接分配计入）完工产品结转已销制造费用成本转出产品成本生间接费用中的车间经费月末一次性先按发生的地点和用途归集分配对象化==待摊费用前期支付本期摊销对象化产预提费用后期支付本期预提对象化费在产品用管理费用本年利润财务费用无需对象化期间费用在当期配比销售费用㈣生产业务核算的主要帐户1、“生产成本”帐户（P219）只要求掌握基本生产。2、“制造费用”帐户3、其他相关帐户㈤生产业务核算的主要内容（生产费用的归集分配和产品费用的计算结转P220-238）1、材料费用的归集分配（分配标准选择与费用发生成正比例的共同因素）2、工资和提取福利费的归集分配3、折旧费与修理费的归集分配4、制造费用的归集分配（分配标准选择与费用发生成正比例的共同因素）5、生产费用在完工产品和在产品之间的分配将这一过程图示如下：原材料生产成本产成品制造费用完工产品成本转出（结转）应付工资===应付福利费期末累计折旧管理费用在产品银行存款归纳：1、分配归集方法特点：直接费用直接计入，间接费用先按发生的地点和用途进行归集，月末选择一定标准一次性地分配计入。分配归集程序特点：分配归集再分配再归集（完成对象化后在成本计算对象内）计算分配结转㈥产品成本计算方法生产特点和管理要求影响和决定产品成本计算方法。主要的产品成本计算方法：品种法分批法分步法第四章工业企业主要经济业务的核算※本章要求（1）弄清企业主要经济业务内容；（2）熟悉设置的帐户及其经济内容与用途结构；（3）熟练掌握日常生产经营业务的核算原理。※本章重点（1）工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动需要设置的帐户；（2）主要帐户的性质、用途和结构；（3）主要业务的帐户对应关系。※本章难点主要帐户的性质、用途以及帐户对应关系。第一节工业企业主要经济业务概述资金筹集过程供应过程工业企业主要经营活动生产过程销售过程分配过程第二节资金筹集的核算投资者投入资本“实收资本”企业资金来源渠道主要是向债权人借入资金负债一、投入资本的核算（一）、投入资本的分类1、按投资主体不同可分为国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本2、按投入资本的不同形式货币投资实物投资证券投资无形资产投资（二）、设置的账户帐户名称：实收资本（或股本）帐户性质：所有者权益类核算内容：核算企业实际收到的投资人投入的资本。实收资本（或股本）（按投资人设置明细账）①合同期满或破产清算①所有者投入时收回的投资额②资本公积转增资本②企业减资发还股款③盈余公积转增资本余：企业实有的资本（或股本）数额（三）、账务处理1、接受投资借：现金、银行存款等贷：实收资本资本公积（或盈余公积）转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本发还股款借：实收资本贷：银行存款【例】：教材P52【例4-1】和【例4-2】二、借入资金的核算 帐户设置1、短期借款帐户性质：负债类帐户核算内容：核算企业借如的期限在一年以内（不含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。短期借款=1\*GB3①企业归还的短期借款数额=1\*GB3①企业借入的短期借款数额 余：企业尚未归还的短期借款2、长期借款 帐户性质：负债类帐户 核算内容：核算企业借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。 长期借款=1\*GB3①企业归还的长期借款数额=1\*GB3①企业借入的长期借款数额 余：企业尚未归还的长期借款【例】：教材P53【例4-3】和【例4-4】或随机举例说明。供应过程的核算供应过程的主要经济业务：材料采购业务货款结算业务供应过程的主要经济业务计算材料采购成本一、原材料及其采购成本材料的买价连同有关的费用，按一定种类的材料进行归类，即构成该种材料的采购成本。其具体内容包括：1、买价。供应单位发票所开列的货款金额。2、运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额。3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）5、购入物资负担的价内税金（如关税、消费税等）和其他费用（如大宗物资的市内运杂费）◆必须向学生讲清楚购入货物的过程中发生的增值税的会计处理原则，向学生简单介绍进项税额、销项税额以及增值税计算缴纳的有关知识，以免学生遇到这类业务时感到茫然。◆小规模纳税人和购入材料不能取得增值税专用发票的企业，购入物资时支付的增值税（进）不可抵扣，记入所购物资的采购成本。一般纳税企业购进材料时支付的增值税不构成采购成本，只有除增值税以外的其他价内税才是材料采购成本的构成内容。◆以上第1、5项应当直接计入各种物资的采购成本；第2、3、4项，凡能分清是某种材料负担的，可以直接计入该种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。◆实际工作中，对市内零星运杂费，采购人员的差旅费，采购机构的经费以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在材料的实际成本中，而作为管理费用列支。◆以上5项采购成本，可将其归纳为两个成本项目：买价，采购费用。◆企业的物资应以实际成本计价为原则，实际工作中亦可用计划成本，但最终应调整为实际成本。二、帐户设置物资采购—品种，规格原材料—品种，规格期内购入材料物资的已验收入库材料验收入库材料物质的发出材料物质的买价，采购费用物资的实际成本实际成本实际成本余：尚未完成余：库存材料的采购手续材料物资的实际成本实际成本应付帐款—供应单位预付帐款—供应单位已偿还的购货款应付购货款预付或补付货款金额所购货物金额或退回多付货款的金额余：多付的货款余：尚未支付的货款余：已预付尚未余：该补付的货款金额收到货物的货款应交税金—应交增值税=1\*GB3①进项税额=1\*GB3①销项税额=2\*GB3②已交税金=2\*GB3②进项税额转出=3\*GB3③．。。。=3\*GB3③．。。。余：多交或尚未余：尚未交纳的增值税抵扣增值税三、供应过程主要经济业务的核算（一）、供应过程主要经济业务—材料采购货款结算材料采购的核算环节 仓库收料（二）供应过程会计核算流程图：银行存款物资采购原材料（1）采购（2）入库现金应付帐款应付票据（三）供应过程主要业务账务处理：1、取得增值税专用发票时，按发票所列金额：借：物资采购——×材料（确定的采购成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或现金、应付账款、应付票据、预付账款等）2、材料验收入库时，根据收料单：借：原材料——×材料贷：物资采购——×材料【例1】：见教材P56【例4-5】～【例4-10】【例2】：1、向外地金兴工厂购入甲材料200吨，单价108元，计21600元；乙材料100吨，单价46元，计4600元。增值税额4454元，材料已验收入库，货款及税款尚未支付。Dr：物资采购——甲材料21，600——乙材料4，600应交税金——应交增值税（进项税额）4454Cr：应付帐款——金星工厂306542、以银行存款支付甲乙材料的运费600元，装卸费150元。（按重量比例分配）因运杂费与材料的重量有直接联系，可按重量比例分配（共同费用）分配率=（600+150）/（200+100）=2.5甲=200×2.5=500元乙=100×2.5=250元Dr：物资采购——甲材料500——乙材料250Cr：银行存款750共同性分配标准有：材料重量比例材料买价比例材料体积比例3、从本市购入丙材料1000kg，单价3元，货款3000元，增值税额510元，全部价款已以银行存款支付Dr：物资采购——丙材料3000应交税金——应交增值税（进项税额）510Cr：银行存款35104、前欠金兴工厂货款30654元，已以银行存款支付Dr：应付帐款——金兴工厂30654Cr：银行存款306545、三种材料均以完成采购过程，结转入库材料实际成本Dr：原材料——甲材料22100——乙材料4850——丙材料3000Cr：物资采购——甲材料22100——乙材料4850——丙材料3000材料采购成本计算表年月单位：元成本项目甲材料乙材料丙材料总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本1、买价2、采购费用21600108460046300035002.52502.5材料采购成本22100110.5480048.530003第四节生产过程的核算 一、生产过程的主要业务内容劳动资料加工劳动对象形成劳动产品主要业务：生产费用的发生，归集和分配。生产费用即在产品的生产过程中发生的一切费用。二、产品生产成本（制造成本）的构成生产过程中发生的生产费用主要有：有关劳动资料的耗费如：固定资产折旧有关劳动对象的耗费如：各种原材料、辅助材料有关活劳动的耗费如：生产工人工资、福利费其他纯货币性支出如：水电费、办公费等◆费用与生产成本的关系：直接材料直接费用直接人工→直接记入产品成本产品成本生产费用其他直接费用按一定产产品成本间接费用（制造费用）———→分配记入产品成本品归集费用管理费用期间费用（非生产费用）财务费用不构成产品成本营业费用◆此内容在此只作简单介绍，《成本会计》课程再重点解释说明。三、账户设置2、生产成本—基本生产成本制造费用—费用项目—辅助生产成本（品种规格）期内发生期末分配转入生产成本=1\*GB3①直接材料已完工验收入库的各种制造借方应由各种产品制造=2\*GB3②直接人工产品的制造成本费用成本负担的制造费用=3\*GB3③期末分配转来的制造费用余：在产品的实际生产成本3．库存产品—品种、规格完工入库产成出库产成品品的实际成本的实际成本余：库存产成品的实际成本4．待摊费用和预提费用企业在某一会计期间内发生的生产费用，由于种种原因，并不一定都应由该期生产的产品来负担，有些是一次支付而应由本期和以后几期的产品成本负担，如预付租金等；也有些应由本期产品成本、费用负担而以后才支付的，为了划清应由本期负担的费用和不应由本期负担的费用的界限，对费用支付期和归属期不一致，而应在各个会计期间进行摊配的生产费用，应设置和运用这两个跨期摊配账户。如3月份以银行存款支付第二季度厂房租金12000元待摊费用—费用种类（资产类）银行存款待摊费用制造费用本期发生的应由本期成本、120003月份1200040004月份4000待摊费用费用负担的待40005月份4000摊费用40006月份4000余：已支出尚待摊销的费用如：预提第一季度银行借款利息90，000元预提费用—费用种类（负债类）银行存款预提费用财务费用已经支付的预先按一定标准900003月90000300001月30000预提费用提取、应由本期300002月30000负担的各种费用300003月30000余：实际支出余：已预提但尚数＞预提数的未支付的费用差额，即尚未摊销的费用◆待摊费用与预提费用的区别：待摊费用是先支付，后分摊记入成本费用的摊销期短于或等于一年的费用，在性质上属于资产；而预提费用则是先记入成本费用，而后支付的费用，在性质上属于负债。5．应付工资本月实际支付本月分配记入成本费用支出和由其他资金来源负担的应付职工工资额余：多付余：应付未付工工资工资6．应付福利费实际开销的福利费按职工工资总额14%提取的福利费余：超支数余：节余数7．固定资产8.累计折旧增加固定资产减少固定资产折旧的减少固定资产因损耗的原始价值的原始价值或注销数而减少的价值余：现有固定—余：现有固定资产资产的原始价值已提取的累计折旧额固定资产净值8．库存商品完工验收入库已销产品的可供销售产成品实际生产成本的实际成本余：库存产品的实际成本四、生产过程基本经济业务的核算【例1】：见教材P60～65的【例4-11】～【例4-22】【例2】：见如下业务：1．本月生产A产品耗用甲材料80万元，B产品耗用乙材料20万元借：生产成本—A产品800，000—B产品200，000贷：原材料—甲材料800，000—乙材料200，0002．结算本月应付职工工资390，000元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品10万元，车间管理人员5万，行政管理人员4万元借：生产成本—A产品200，000—B产品100，000制造费用50，000管理费用40，000贷：应付工资390，0003．提现40万元，备发工资借：现金400，000贷：银行存款400，0004．以现金发放职工工资借：应付工资400，000贷：现金400，0005．按工资总额的14%提取职工福利费借：生产成本—A产品28，000—B产品14，000制造费用7，000管理费用5，600贷：应付福利费54，6006．计提本月固定资产折旧70，000元，其中，生产用固定资产折旧45，000元，行政管理部门用固定资产折旧25，000元借：制造费用45，000管理费用25，000贷：累计折旧70，0007．摊销应由本月负担的厂部报刊杂志费1000元借：管理费用1，000贷：待摊费用1，0008．按计划预提本月应负担的借款利息15，000元借：财务费用15，000贷：预提费用15，0009．用现金支付行政部门办公用品费用500元借：管理费用500贷：现金50010．汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。制造费用A产品应负担=102,000×(200,000/200,000+100,000)②50,000⑩102,000=68,000⑤7,000