《税法与税务会计》练习题和答案

PAGEPAGE1《税法》练习题（行健学院刘媛）第一部分增值税法1.某公司属于增值税一般纳税人，不属于增值税转型试点范围，2010年3月销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备一台，原购买时取得的增值税专用发票注明价款120,000元，增值税20,400元，2010年3月出售时开具的普通发票注明价款为120,640元。请计算转让该设备应纳的增值税额。解：2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日后销售自己使用过的2008年12月31日以前购入或者自制的固定资产，按4%的征收率减半征收增值税。本题中，应纳增值税额=120,640÷（1+4%）×4%×1/2=116,000×4%×1/2=2,320（元）2.某公司属于增值税一般纳税人，不属于增值税转型试点范围，2010年3月销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备一台，原购买时取得的增值税专用发票注明价款120,000元，增值税20,400元，2010年3月出售时开具的普通发票注明价款为120,640元。请计算转让该设备应纳的增值税额。解：所有一般纳税人2009年1月1日之后销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。所以，本题中，应纳增值税额=120,640÷（1+17%）×17%=103,111.11×17%=17,528.89（元）3.某公司属于增值税一般纳税人，2010年2月购进原材料一批，支付运杂费1,000元，取得的运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。请计算可以抵扣的进项税额和计入采购成本的运输费，请做出会计分录。解：准许计算进项税额抵扣的运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费。可计算抵扣的进项税额=（800+80）×7%=61.6（元）计入采购成本的运输费=1,000－61.6=938.4（元）借：材料采购/原材料938.4应交税费——应交增值税（进项税额）61.6贷：现金/银行存款1,0004.某公司属于增值税一般纳税人，2010年3月购进A原材料一批用于应税货物生产，取得的增值税专用发票上注明价款10,000元、增值税1,700元。本月还购进B原材料一批用于应税货物和免税货物生产，取得的增值税专用发票上注明价款20,000元、增值税3,400元，当月应税货物的销售额为50,000元，免税货物的销售额为70,000元。请计算当月不可抵扣的进项税额。解：一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，仅对不能准确划分的进项税额按以下公式分摊计算不得抵扣的进项税额，不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×[（当月免税项目销售额+当月非增值税应税劳务营业额）÷（当月全部销售额+当月非增值税应税劳务营业额）]=3,400×[70,000÷（50,000+70,000）]=1,983.33(元)5.某农机厂为增值税一般纳税人，2009年3月发生以下业务：（1）向各地的农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明销售金额500万元；（2）向各地的农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；（3）购进钢材等原材料，取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元；取得的以上发票都已经在当月通过了主管税务机关的认证或比对。请计算该企业本月应纳的增值税额。解：销售农机适用13%的税率，销售农机零件适用17%的税率。本月应纳增值税额=本月销项税额－本月进项税额=[500×13%+90÷（1+17%）×17%]－（59.5+3×7%）=78.08－59.71=18.37（万元）6.某家具厂2010年2月销售家具取得不含税收入30,000元，同时送货上门，单独收取运费1,000元。除以上业务外，本月无其他涉及增值税的业务。请计算该家具厂本月应纳的增值税额。解：从事货物生产的企业发生的混合销售行为，视同销售货物，缴纳增值税，混合销售行为涉及的非增值税应税劳务的销售额视同含税销售额。本月应纳增值税=[30,000+1,000÷（1+17%）]×17%=5,245.30（元）7.某工厂属于增值税一般纳税人，2010年3月同时生产甲产品和乙产品，甲产品免征增值税，乙产品征收增值税。本月购入50吨柴油作为燃料用于生产甲产品和乙产品，取得的增值税专用发票上注明价款87,300元、税额14,841元。当月实现产品销售收入250,000元，其中甲产品的销售收入为100,000元。乙产品适用13%的税率。本月只发生以上业务。请计算该企业当月应纳的增值税额。解：用于免征增值税项目的购进货物的进项税额不得抵扣；一般纳税人兼营免税项目无法划分不得抵扣的进项税额的，按第4题的公式计算分摊。本月销项税额=100,000×0%＋（250,000－100,000）×13%=19,500（元）本月准许抵扣的进项税额=14,841－14,841×(100,000÷250,000)=14,841－5,936.4=8,904.6（元）本月应纳增值税额=19,500－8,904.6=10,595.4（元）8.某黄酒厂2010年3月销售黄酒取得不含税销售额100万元，因销售上述黄酒而收取包装物押金5.85万元，定期60天收回，并且单独记账核算。除以上业务外无其他涉及增值税的业务。请计算该黄酒厂本月的增值税销项税额。解：纳税人销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，单独记账核算、时间在一年之内，又未过期的，不并入销售额征收增值税。本月销项税额=100×17%=17（万元）9.某生产果酒的企业属于增值税一般纳税人，2010年3月销售果酒取得含税销售收入140.4万元，因销售上述果酒而收取包装物押金4.68万元，当期逾期未归还的包装物押金为2.34万元。除以上业务外，本月无其他涉及增值税的业务。请计算该企业本月的增值税销项税额。解：销售啤酒、黄酒收取的包装物押金单独记账的，逾期未归还时并入逾期当期的销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均并入销货当期的销售额征收增值税，此后不再征收增值税。本月销项税额=（140.4+4.68）÷（1+17%）×17%=21.08（万元）10.某生产小电器的企业是增值税小规模纳税人，2010年3月发生以下业务。（1）外购材料一批用于生产，取得增值税专用发票，注明价款10,000元，增值税1,700元；外购一台生产设备，取得增值税专用发票，注明价款30,000元，增值税5,100元。（2）委托外贸企业进口一批塑料材料，关税完税价格为15,000元，关税税率6%，已支付相关税费并把材料运回企业。（3）销售50件自产的A型小电器，价税合计取得收入12,360元。（4）将2件A型小电器赠送给客户试用。（5）将使用过的一批旧包装物出售，价税合计取得收入2,472元。（6）将使用过的一台旧设备出售，原价40,000元，售价15,450元。要求计算：（1）进口塑料材料应纳的增值税；（2）出售旧包装物应纳的增值税；（3）出售旧设备应纳的增值税；（4）该企业当月应纳的增值税合计（不含进口环节的税金）。解：（1）根据增值税暂行条例第十四条，一般纳税人和小规模纳税人进口货物，都要按组成计税价格和暂行条例第二条规定的税率（17%或13%）计算应纳税额。进口塑料材料应纳增值税额=组成计税价格×税率=（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率=（关税完税价格＋关税完税价格×关税税率＋消费税）×增值税税率=（15,000+15,000×6%+0）×17%=2,703（元）（2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。出售旧包装物应纳增值税=2,472÷（1+3%）×3%=72（元）（3）小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。出售旧设备应纳增值税=15,450÷（1+3%）×2%=300（元）（4）本月应纳增值税（不含进口环节税金）=12,360÷（1+3%）×3%＋[（12,360÷50）×2]÷（1+3%）×3%+2,472÷（1+3%）×3%+15,450÷（1+3%）×2%=746.4（元）11.某农机厂是增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务：（1）购入农机专用零件一批，取得增值税专用发票，注明不含税价款100,000元。（2）向小规模纳税人购入电吹风200个，取得税务机关代开的增值税专用发票一张，注明价款4,000元，增值税240元；将100个电吹风奖励给本单位的先进个人，100个作为春节礼品赠送给采购方人员。（3）接受其他农机厂委托代加工专用农机一台，对方提供的材料价值4,000元，本厂开具普通发票收取加工费2,340元。（4）销售农机取得不含税收入120,000元；（5）转让一台使用过2年的旧设备，原价150,000元，转让价100,000元。上述取得的增值税专用发票都已经过认证，可以抵扣。2008年12月31日前该农机厂未纳入扩大增值税抵扣范围试点。要求计算：（1）当期可以抵扣的进项税额；（2）当期的销项税额；（3）当期转让旧设备应纳的增值税；（4）当月应纳增值税合计。解：（1）购入农机专用零件取得专用发票注明的进项税额100,000×17%=17,000（元）可以抵扣。将购入的100个电吹风奖励给本单位先进个人，属于将购入的货物用于集体福利，其进项税额（240÷200）×100=120（元）不得抵扣。将购入的100个电吹风赠送给采购方人员，属于将购进的货物无偿赠送他人，应视同销售，计提销项税额，其进项税额允许抵扣：（240÷200）×100=120（元）。所以，当期可抵扣的进项税额=100,000×17%+(240÷200)×100=17,000+120=17,120（元）（2）将100个电吹风赠送给采购方人员，视同销售，按组成计税价格征收增值税。当期销项税额=[(4,000÷200)×100×（1+10%）]×17%+[2,340÷（1+17%）]×17%+120,000×13%=374+340+15,600=16,314（元）（3）因转让的旧设备已使用过两年，应属于2009年1月1日之后销售自己使用过的2008年12月31日之前购进或自制的固定资产，应纳增值税额=[100,000÷（1+4%）]×4%×1/2=1,923.08（元）（4）当月应纳增值税=按征收率计算出来的应纳增值税额1,923.08元；另外形成本月末留抵，即“当期销项税额－当期允许抵扣的进项税额=16,314－17,120=－806（元）12.甲公司属于一般纳税人，使用的原材料有两种进货渠道：方案一，从一般纳税人那里进货，不含税价为10元/件，能够取得17%税率的增值税专用发票。方案二，从小规模纳税人那里进货，价格为8元/件，不能够取得增值税专用发票。该公司2010年1至3月一直从一般纳税人那里进货，2010年4月份计划进货10万件，应选择哪个方案？【解答】本题是考察利用供货方的不同身份进行增值税纳税筹划。（1）如果采用方案一，则：进货总价款=10×10=100（万元），进项税额=100×17%=17（万元），进货成本=117－17=100（万元）。会计分录为，借：原材料100万应交税费——应交增值税（进项税额）17万贷：银行存款等117万（2）如果采用方案二，则：进货总价款=10×8=80（万元），进项税额=0，进货成本=80－0=80（万元）。会计分录为，借：原材料80万贷：银行存款等80万可见，方案二比方案一降低进货成本=100－80=20（万元）所以，应选择方案二。13.假设某个体工商户在南宁市区销售水果，从来不赊销，每天收到的收入均为现金，每月收到的现金销售收入均为5,200元左右。2010年1至3月份每月收到的现金销售收入分别为5,200元、5,250元、5,300元。税务机关规定，在南宁市销售货物的增值税起征点为每月销售额5000元。该个体工商户预计4至6月份的销售额与1至3月份大体相同，全年各月的销售毛利率均为20%，在4至6月份该个体工商户有以下两个方案可以选择。方案一：按实际情况继续销售。方案二：在4至6月份的每个月最后几天以减价或歇业的方式将不含税收入控制在5,000元（就是增值税起征点）以下。除以上条件外，不考虑其他因素。从节税的角度出发该个体工商户应选择哪个方案？【解答】本题是考察利用增值税起征点进行税收筹划。（1）如果采用方案一，则：应纳增值税=[（5,200+5,250+5,300）÷（1+3%）]×3%=15,291.26×3%=458.74(元)应纳城建税、教育费附加=458.74×（7%+3%）=45.87（元）毛利润=[（5,200+5,250+5,300）÷（1+3%）]×20%=3,058.25（元）税后收益=3,058.25－458.74－45.87=2,553.64（元）（2）如果采用方案二，假设每月收到的不含税销售收入均为4,999元，则因为达不到增值税起征点，所以应纳增值税为0，从而应纳城建税、教育费附加也为0，因为毛利润=4,999×3×20%=14,997×20%=2,999.4(元)，所以，税后收益=2,999.4－0=2,999.4（元）可见，方案二比方案一的税后收益多2,999.4－2,553.64=445.76（元）所以，应该选择方案二。(如果涉及的纳税筹划时间比较长，则应比较各方案的现植)第二部分《税法与税务会计》课程增值税会计实训习题甲公司为增值税一般纳税人，从事工业生产，位于广西南宁市区，2010年1月1日“应交税费”各明细账户的余额均为0，取得的各份增值税抵扣凭证均可以申报抵扣。2010年发生以下业务，请做出会计分录，并计算各月应纳的增值税额。（一）2010年1月份发生以下业务：（1）1月9日购入一批A原材料60吨，取得的增值税专用发票上注明价款600万元，增值税102万元，货款已用银行存款支付，材料已验收入库。A原材料采用实际成本进行日常核算。借：原材料——A原材料600万应交税费——应交增值税（进项税额）102万贷：银行存款702万（2）2010年1月份销售产品共取得不含税收入1200万元，符合收入的确认条件，货款尚未收到。销售的产品适用17%的增值税率，不征收消费税。借：应收账款1404万贷：主营业务收入1200万应交税费——应交增值税（销项税额）204万则，2010年1月份应交增值税=当期销项税额－当期允许抵扣的进项税额=204－102=102（万元），会计分录为，借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）102万贷：应交税费——未交增值税102万（二）2010年2月份发生以下业务：（1）2月15日向主管税务机关申报缴纳1月份应纳的增值税，借：应交税费——未交增值税102万贷：银行存款102万（2）本月向农民收购一批B农业产品，支付给农民现金200万元，已验收入库，已开具农产品收购发票，采用实际成本进行日常核算。借：原材料——B农业产品174万应交税费——应交增值税（进项税额）26万=200万×13%贷：现金200万（3）本月将自产的C产品和D产品分配给投资者。C产品的生产成本为36万元，最近时期的平均不含税销售额为60万元。D产品没有同类产品的售价，不征收消费税，生产成本为40万元。两产品都适用17%的增值税率。【要点】这是视同销售行为，没有同类货物销售额的，按组成计税价格计征增值税。借：应付股利121.68万贷：主营业务收入104万=60+40×（1+10%）应交税费——应交增值税（销项税额）17.68万【注】17.68=60×17%+40×（1+10%）×17%=10.2+7.482月份应交增值税=17.68－26=-8.32（万元）从而，形成期末留抵8.32万元，可以结转入以后月份继续抵扣。2月份不交增值税，也不做任何会计分录。（三）2010年3月发生以下业务：（1）3月5日乙公司逾期未退还包装物，没收其包装物押金117万元，此包装物原来包装的是销售给乙公司的电脑一批。借：其他应付款——乙公司117万贷：其他业务收入100万应交税费——应交增值税（销项税额）17万=[117÷（1+17%）]×17%【要点】逾期未收回包装物而不再退还的押金，按原包装货物适用的税率在逾期时缴纳增值税。但对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何处理，均并入当期销售额征收增值税。（2）3月18日销售给丙公司一批产品，不含税价300万元，用甲公司的货车运送，另外收取运费2.34万元。销售的此批产品适用17%的增值税率。借：银行存款353.34万贷：主营业务收入——销售产品收入300万其他业务收入——运输收入2万=2.34÷（1+17%）应交税费——应交增值税（销项税额）51.34万=300×17%+[2.34÷（1+17%）]×17%【要点】这是混合销售行为。（3）3月25日购入E材料一批，取得的增值税专用发票注明价款30万元，增值税5.1万元；支付运杂费5000元，取得的货物运输业发票注明运费3800元，建设基金200元，装卸费300元，保险费700元。E材料采用实际成本进行日常核算，已验收入库，货款已用银行存款支付。借：原材料——E材料30.472万应交税费——应交增值税（进项税额）5.128万=5.1+（0.38+0.02）×7%贷：银行存款35.6万=30+5.1+0.5（4）3月31日计算3月份应交增值税=（17+51.34）－（5.128+8.32）=68.34－13.448=54.892（万元）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）54.892万贷：应交税费——未交增值税54.892万（四）2010年4月发生以下业务：（1）4月11日向主管税务机关申报缴纳3月份应纳的增值税，借：应交税费——未交增值税54.892万贷：银行存款54.892万（2）4月16日进口一台不征消费税的设备，关税完税价格为90万元，关税10万元，海关进口增值税专用缴款书注明增值税17万元，款项已用银行存款支付，设备当月投入使用。借：固定资产100万应交税费——应交增值税（进项税额）17万贷：银行存款117万（3）4月21日销售2006年5月9日购入的一台生产设备，购买方共支付104万元，该设备的原入账价值为200万元，已提折旧60万元，未计提减值准备。甲公司2008年12月31日之前未纳入扩大增值税抵扣范围试点。①借：固定资产清理140万累计折旧60万贷：固定资产200万②借：银行存款104万贷：固定资产清理104万③借：固定资产清理2万贷：应交税费——未交增值税2万=104÷（1+4%）×4%×50%④借：营业外支出——固定资产处置损失38万贷：固定资产清理38万（4）4月30日形成期末留抵17万元，但采用4%的征收率减半征收计算的、销售自己使用过的购进的固定资产形成的增值税2万元应单独缴纳，不得抵扣进项税额。（五）5月份发生以下业务：（1）5月7日交纳4月份销售使用过的固定资产应纳的增值税，借：应交税费——未交增值税2万贷：银行存款2万（2）5月18日按主管税务机关的要求预交5月份的增值税款100万元，借：应交税费——应交增值税（已交税金）100万贷：银行存款100万（3）5月22日将1月9日购入的A原材料中的30吨用于本公司办公楼装修，借：在建工程351万贷：原材料——A原材料300万=（600÷60）×30应交税费——应交增值税（进项税额转出）51万=（102÷60）×30（4）5月26日将自产的一批产品运送至位于桂林市的下属丁公司，甲公司与丁公司实行统一核算。该批产品的成本为160万元，甲公司规定对外不含税销售额为200万元，适用17%的增值税率，由丁公司向购买方收取货款并开具发票。借：内部往来/应收账款194万贷：库存商品160万应交税费——应交增值税（销项税额）34万=200×17%（5）5月31日转出5月份多交的增值税=（17+100）－（51+34）=117－85=32（万元）借：应交税费——未交增值税32万贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）32万【要点】①《增值税暂行条例实施细则》第四条第（三）款规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的，应视同销售缴纳增值税，但相关机构设在同一县（市）的除外。②根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）和《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函[2002]802号），《增值税暂行条例实施细则》第四条第（三）项所称的“用于销售”是指受货机构发生以下情况之一的经营行为：一是向购货方开具发票，二是向购货方收取货款。第三部分营业税法1.某单位2004年购买一栋建筑物，原价200万元，2010年1月出售，全部收入250万元，已提折旧20万元。请计算该行为应纳的营业税额。解：单位和个人销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去购置或受让原价后的余额为营业额。应交营业税=（250－200）×5%=50×5%=2.5（万元）2.某运输公司2010年3月运输收入200,000元，当月购买一台税控收款机，支付3,744元并取得普通发票。请计算本月应纳的营业税额。解答：自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审批，可以凭增值税专用发票注明的增值税额抵免当期营业税额，或按普通发票上注明的价款计算抵免的营业税额=价款÷（1+17%）×17%。本月应纳营业税额=200,000×3%－3,744÷（1+17%）×17%=6,000－544=5,456（元）3.某建筑公司2010年1月承包甲单位的一项建筑工程，合同规定采用包工不包料的方式进行价款结算。本年4月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2,200万元和甲单位给予的提前竣工奖3万元，该工程耗用甲单位提供的建筑材料2,875万元。请计算该建筑公司就该工程应纳的营业税。解答：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），营业额包括工程所用的原材料、设备、其他物资、动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。收取的奖励费属于价外费用，应并入营业额征税。应纳营业税=（2,200+3+2,875）×3%=152.34（万元）4.某装饰公司2010年1月为李某提供装饰劳务，合同规定向李某收取人工费5,000元、管理费500元、辅料费800元，李某自行购买装饰材料9,000元。请计算该装饰公司计算营业税的营业额。解答：纳税人按清包工方式提供装饰劳务，按向客户实际收取的人工费、管理费、辅助材料费等收入确认计税营业额；不包含客户自行采购的材料价款、设备价款。见《财税【2006】114号》。清包工形式提供的装饰劳务是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费、辅助材料等费用的装饰劳务。营业额=5,000+500+800=6,300（元）5.某银行2009年第二季度取得自有资金贷款利息收入200万元；转贷外汇业务利息收入168万元，支付外汇借款利息120万元；办理结算业务收取手续费20万元。请计算该银行本季度应纳的营业税。解答：一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括加息、罚息等）。外汇转贷业务以利息差额为营业额。收取的手续费为营业额。第二季度应纳营业额=[200+（168－120）+20]×5%=13.4（万元）6.广西某旅游企业组团到泰国旅游，共有游客80人，每人收费6,000元，在境内期间为每个游客支付交通费和餐费2,000元。出境后由泰国的旅游企业接团，按每个游客2,400元支付给泰国的旅游企业。请计算该广西的旅游企业应纳的营业税。解答：旅游业务以取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票费、支付给其他接团的旅游企业（包括境外旅游企业）的旅游费后的余额为营业额。应纳营业税=（6,000－2,000－2,400）×80×5%=6,400（元）7.某金融机构2010年3月买卖债券，购入原价100万元，购入时发生费用和税金1万元；出售原价105万元，卖出过程中发生费用和税金2万元。请计算该金融机构此项业务应纳的营业税。解答：买卖有价证券以卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价指卖出的原价，不得扣除卖出过程中支付的各种税费。买入价指购进的原价，不包括购进过程中支付的各种税费。应纳营业税=（105－100）×5%=0.25（万元）8.某宾馆2010年3月取得下列收入：住宿、餐饮收入20万元（包括销售4吨自制的啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。当地税务机关规定游艺厅和台球室分别适用20%和5%的营业税率。请计算该宾馆本月应纳的营业税。解答：本题属于兼营不同的营业税税目的行为。应纳营业税=20×5%＋14×20%＋8×5%=1＋2.8＋0.4=4.2（万元）9.D广告公司2010年3月发生以下业务：从B演出公司取得广告收入5万元，从其他单位取得广告收入95万元；支付给某文化公司广告制作费20万元；支付给某报社广告发布费10万元；支付给某电视台广告发布费40万元；主办时装表演取得收入6万元；将价值100万元的无形资产投资入股F企业；转让广告案例编辑制作权取得收入8万元。请计算D广告公司本月应纳的营业税。解答：①广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额，不能减除广告制作费。②时装表演按文化业税目的税率3%缴纳营业税。③以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共担投资风险的行为，不征营业税。④转让广告案例编辑制作权按“转让无形资产”税目缴纳营业税。应纳营业税=（5＋95－10－40）×5%＋6×3%＋0＋8×5%=2.5＋0.18＋0＋0.4=3.08（万元）10.位于某省省会市区的甲公司2010年准备从事文艺演出项目。如果在歌舞厅等娱乐场所从事文艺演出，每年营业额约为1,000万元，除税收之外的成本费用约为400万元。如果在文化馆、剧院等文化场所从事文艺演出，每年营业额约为700万元，除税收之外的成本费用约为280万元。文化体育业的营业税率为3%，当地政府规定娱乐业的营业税率为20%。该公司适用25%的企业所得税率。该公司有两套方案可以选择：方案一，在歌舞厅等娱乐场所从事文艺演出；方案二，在文化馆、剧院等文化场所从事文艺演出。从节税和利润的角度出发，应选择哪套方案？解答：本题是考察利用不同税目的税率差异进行纳税筹划。（1）方案一：应纳营业税=1,000×20%=200（万元）；应纳城建税和教育费附加=200×（7%＋3%）=20（万元）；应纳税所得额=1,000－400－200－20=380（万元）；应纳企业所得税=380×25%=95（万元）；税后利润=380－95=285（万元）（2）方案二：应纳营业税=700×3%=21（万元）；应纳城建税和教育费附加=21×（7%＋3%）=2.1（万元）；应纳税所得额=700－280－21－2.1=396.9（万元）；应纳企业所得税=396.9×25%=99.23（万元）；税后利润=396.9－99.23=297.67（万元）应选择方案二。11.位于某省省会市区的A安装公司2010年1月承包B单位的传动设备的安装工程。如果A安装公司提供设备并负责安装，则工程总造价为300万元，其中设备的价款为250万元，安装费50万元。A安装公司有两套方案可以选择：方案一，A安装公司提供设备并负责安装；方案二，B单位提供设备，A安装公司仅负责安装。从节税的角度出发，应选择哪套方案？解答：本题是考察利用安装工程的营业额的组成进行纳税筹划。（1）方案一：应纳营业税=300×3%=9（万元）；应纳城建税和教育费附加=9×（7%＋3%）=0.9（万元）；合计纳税=9+0.9=9.9（万元）（2）方案二：应纳营业税=50×3%=1.5（万元）；应纳城建税和教育费附加=1.5×（7%＋3%）=0.15（万元）；合计纳税=1.5+0.15=1.65（万元）应选择方案二。【税法依据】1.《营业税暂行条例实施细则》第十六条：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，营业额应包括工程所用原材料、设备、其他物资、动力价款，但不包括建设方提供的设备价款。（2009年1月1日起施行）2.《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）三、关于营业额问题（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。3.《关于长距离输送管道工程是否征收营业税问题的通知》(国税函[2001]695号,2001年9月11日为准确计征纳税人承包管道安装工程应纳营业税，现就纳税人承包长距离输送管道工程应纳营业税的营业额问题通知如下：纳税人承包长距离输送管道工程，凡工程所用的构成长距离输送管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品，属于设备。如上述设备是由建设单位提供的，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条的规定，不纳营业税。其他为管道安装所消耗的配件及现场制作的金属结构等为材料，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（备注：指2009年1月1日之前施行的旧营业税暂行条例实施细则）第十八条的规定，纳税人在从事管道的安装等施工中所耗用的这些材料，不论与对方如何结算价款，其营业额均应包括这部分材料的价值在内。【个人的理解】上面的三个法规文件都对安装工程（包括输送管道工程）的营业额做了规定，按时效性和权威性排列，应以《营业税暂行条例实施细则》第十六条为准；《财税[2003]16号》和《国税函[2001]695号》对“设备”的范围进行了解释。第四部分企业所得税法1.甲企业为居民企业，2009年经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元。（2）产品销售成本2600万元。（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。要求：计算该企业2009年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额＝4000+80-2600-770-480-60-（160-120）-50＝80（万元）（2）实际发生的广告费和业务宣传费应调增应纳税所得额＝650-4000×15%＝650-600＝50（万元）（3）实际发生的业务招待费应调增应纳税所得额＝25-25×60%＝25-15＝10（万元）又因为4000×5‰＝20（万元）>25×60%＝15（万元），所以扣除限额为15万元（4）公益性捐赠支出应调增应纳税所得额＝30-80×12%＝20.4（万元）（5）工会经费应调增应纳税所得额=5－200×2%=1（万元）（6）职工福利费应调增应纳税所得额=31－200×14%=3（万元）（7）职工教育经费应调增应纳税所得额=7－200×2.5%=2（万元）（8）应纳税所得额＝80+50+10+20.4+6+1+3+2＝172.4（万元）（9）2009年应缴企业所得税＝172.4×25%＝43.1（万元）2.乙工业企业为居民企业，2009年经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元，业务招待费70万元；财务费用200万元；取得直接投资于其他居民企业的权益性投资收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；营业外收入100万元，营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税。（1）会计利润总额=5600+800+40+34+100-4000-694-300-760-200-250＝370（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额40万元。（3）新技术的研究开发费适用加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额＝60×50%＝30（万元）（4）业务招待费的扣除计算：按实际发生额的60%计算的扣除限额=70×60%=42（万元）按全年销售（营业）收入的5‰计算的扣除限额=（5600+800）×5‰=32（万元）则，税前扣除的限额应为32万元，应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）（5）取得的直接投资于其他居民企业的权益性投资收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。（6）公益性捐赠的扣除限额＝370×12%＝44.4（万元）实际捐赠额38万元小于扣除限额，按实际捐赠数扣除，不做纳税调整。（7）应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元）（8）2009年应缴纳企业所得税＝304×25%＝76（万元）3.假设下表为经主管税务机关审定的位于广西南宁市的丙有限公司连续8年的应纳税所得额，丙有限公司一直执行《中华人民共和国企业所得税法》关于弥补亏损的规定，请计算每年的应纳企业所得税额和弥补亏损情况。金额单位：万元 年度20082009201020112012201320142015应纳税所得额－10020－40202030－2095解答：（1）2008年亏损100万元，不用交企业所得税，该亏损额应该用2009—2013年每年的应纳税所得额弥补，未能弥补完的余额应该自2014年起用每年缴纳企业所得税后的所得弥补。（2）2009年的应纳税所得额20万元应该先用于弥补2008年的亏损100万元，弥补该亏损后2009年的应纳税所得额为0，2009年不用交企业所得税。并且，剩余的未经弥补的2008年亏损额=100－20=80（万元）（3）2010年亏损40万元，不用交企业所得税，该亏损额应该用2011—2015年每年的应纳税所得额弥补，未能弥补完的余额应该自2016年起用每年缴纳企业所得税后的所得弥补。（4）2011年的应纳税所得额20万元应该先用于弥补剩余的2008年的亏损80万元，弥补该亏损后2011年的应纳税所得额为0，2011年不用交企业所得税。并且，剩余的未经弥补的2008年亏损额=80－20=60（万元）（5）2012年的应纳税所得额20万元应该先用于弥补剩余的2008年的亏损60万元，弥补该亏损后2012年的应纳税所得额为0，2012年不用交企业所得税。并且，剩余的未经弥补的2008年亏损额=60－20=40（万元）（6）2013年的应纳税所得额30万元应该先用于弥补剩余的2008年的亏损40万元，弥补该亏损后2013年的应纳税所得额为0，2013年不用交企业所得税。并且，剩余的未经弥补的2008年亏损额=40－30=10（万元）应该自2014年起用每年缴纳企业所得税后的所得弥补。（7）2014年亏损20万元，不用交企业所得税，该亏损额应该用2015—2019年每年的应纳税所得额弥补，未能弥补完的余额应该自2020年起用每年缴纳企业所得税后的所得弥补。（8）2015年的应纳税所得额95万元应该先弥补2010年和2014年的亏损，弥补上述亏损额后2015年的应纳税所得额=95－40－20=35（万元），然后这35万元应缴纳企业所得税8.75万元（=35×25%）。2015年缴纳企业所得税后的所得26.25万元（=35－8.75）可以用于弥补剩余的未经弥补的2008年亏损额10万元。弥补剩余的未经弥补的2008年亏损额10万元后，2015年的所得16.25万元（=26.25－10）将按《公司法》规定的如下程序进行分配：提取法定公积金，提取任意公积金，向投资者分配利润或股利。【注】《公司法》第一百六十七条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东