第五章产品成本计算的基本方法

第五章产品成本计算的基本方法第一节成本计算的品种法第二节成本计算的分批法第三节成本计算的分步法这是本课的重点，要求熟练掌握三种方法的特点、适用范围和计算方法成本会计学——冯雪琰第一节品种法一、品种法的概念及适用范围1、概念：产品成本计算的品种法，是按照产品品种计算产品成本的一种方法。采用这种方法，既不要求按照产品批别计算产品成本，也不要求按照产品生产步骤计算产品成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。2、适用：大量大批的单步骤生产如发电、采掘等生产以及大量大批多步骤、管理上不要求按步骤计算成本的生产如铸造熔铸和玻璃制品的熔铸等生产。此外，辅助生产的供水、供汽、供电等单步骤的大量生产，也采用品种法计算成本。成本会计学——冯雪琰二、品种法的主要特点：1.按产品品种设置产品成本计算单，并按成本项目设立专栏。2.直接费用直接计入，间接费用分配计入。3.生产费用在完工产品与在产品之间进行分配4.在生产组织是大量大批生产、工艺过程是单步骤生产的企业或车间中，如果产品单一，没有在产品，或者在产品很少，可以不计算在产品成本，其所采用的品种法也称单一法、简单法或简化的品种法。成本会计学——冯雪琰二、品种法品种法的计算程序1、按产品品种设立成本计算单。2、编制各种费用要素分配汇总表。3、月末，计算完工产品总成本和单位成本以及月末在产品成本。成本会计学——冯雪琰三、品种法应用举例某企业设有一个制造车间，大量生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间。该厂根据生产特点和成本管理的要求，采用品种法计算产品成本，设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。该企业6月份有关资料如下：表1：月初在产品成本产品品种直接材料直接人工制造费用甲产品38000800012600乙产品44000140018000成本会计学——冯雪琰产量记录和工时记录（表2和表3）项目甲产品乙产品期初在产品12080本月投产680260本月完工650240月末在产品150100项目生产工时修理工时甲产品2480乙产品1650车间一般用12800行政管理部门10100成本会计学——冯雪琰本月生产费用资料（表4）用途费用甲产品生产用乙产品生产用甲、乙共用基本生产用辅助生产用辅助生产一般用原材料22400016000036400023001100人工费94893.67364.4235413944.4折旧费3760013800外购动力4840013000维修费用106001400办公费380004500成本会计学——冯雪琰其它资料如下：1、甲、乙产品月末在产品完工程度50%。2、材料是开工一次投入，甲乙产品共同耗用的材料按直接材料分配。制造车间生产人员工、制造费用按生产工时比例分配。辅助生产按修理工时采用直接分配法对外分配。甲乙产品采用约当产量计算完工产品成本和月末在产品成本。成本会计学——冯雪琰计算程序如下：1、设置甲、乙产品成本计算单。2、根据审核的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表。3、根据本月工资结算汇总表计算、编制直接人工分配表。4、分配固定资产折旧费。5、编制外购动力分配表。6、编制维修费用分配表。7、编制办公费和其他费用分配表。成本会计学——冯雪琰甲产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计约当产量期末在产品成本产成品成本单位成本成本会计学——冯雪琰

产品共同耗用材料分配表材料费用分配表产品名称分配标准分配率分配金额甲产品224000364000384000=0.947917212333.33乙产品160000151666.67合计3840000.947917364000应借应贷生产成本制造费用合计甲产品乙产品基本生产辅助生产原材料436333.33311666.6723001100751400合计436333.33311666.6723001100751400成本会计学——冯雪琰工资及福利费用分配汇总表借贷生产成本—基本生产成本生产成本—辅助制造费用合计甲产品乙产品小计基本成本辅助成本应付职工薪酬分配标准248016504130分配率22.9767分配的金额56982.1137911.4994893.6235417364.43944.4成本会计学——冯雪琰固定资产折旧费分配外购动力费分配表借贷制造费用合计基本生产修理车间累计折旧376001380051400借贷制造费用合计基本生产修理车间银行存款484001300061400成本会计学——冯雪琰维修费用分配表其它费用分配表借贷制造费用合计基本生产修理车间银行存款10600140012000借贷制造费用和计基本生产修理车间银行存款38000450042500成本会计学——冯雪琰8、根据上述费用分配表登记修理车间制造费用明细账。品种法.xls9、根据上述费用分配表登记修理车间生产成本明细账。品种法.xls10、修理车间辅助生产成本明细账中所归集的费用，用直接分配法分配，编制辅助生产费用分配表。品种法.xls11、汇集合分配基本生产车间的制造费用。汇集可以通过登记制造费用明细账进行。品种法.xls分配通过编制分配表进行。12、计算甲、乙产品总成本和单位成本。成本会计学——冯雪琰基本车间制造费用分配表项目借分配标准（生产工时）分配率（元/小时）分配金额（元）生产成本—基本生产成本甲产品2480178519.994130=43.2252107198.44乙产品165071321.55合计413043.2252178519.99成本会计学——冯雪琰甲产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3800080001260058600本月生产费用436333.3356982.11107198.44600513.88生产费用合计474333.3364982.11119798.44659113.88约当产量800725725期末在产品成本88937.56722.2912392.94108052.73产成品成本385395.8358259.82107405.5551061.15单位成本592.9289.63165.24847.79成本会计学——冯雪琰乙产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本4400014001800063400本月生产费用311666.6737911.4971321.55420899.71生产费用合计355666.6739311.4989321.55484299.71约当产量340290290期末在产品成本104607.846777.8415400.27126785.95产成品成本251058.8332533.6573921.28357513.76单位成本1046.08135.56308.011489.65成本会计学——冯雪琰作业：某车间生产甲、乙两种产品，原材料在生产开始一次投入，甲、乙产品共同耗用的原材料按定额消耗量比例进行分配；其他费用按实际工时比例分配。其余资料如下：1、甲产品期初在产品成本为：直接材料13200元，直接人工4600元，制造费用1200元。乙产品无期初在产品成本。2、分配资料：甲产品原材料定额4000千克，乙产品原材料定额2500千克。原材料的实际成本为66300元。甲产品实际工时26000小时，乙产品16000小时，工资总额16800元，制造费用总额6300元。3、甲产品完工产品和在产品的费用按约当产量比例分配，该产品完工2100千克期末在产品1000千克。（完工程度60%）。乙产品完工产量1000千克，无期末在产品。要求：计算甲、乙产品总成本和单位成本。成本会计学——冯雪琰甲产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1320046001200本月生产费用40800104003900生产费用合计54000150005100约当产量310027002700期末在产品成本1741833241131产成品成本36582116763969单位成本17.425.561.89答案：成本会计学——冯雪琰乙产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用2550064002400生产费用合计2550064002400约当产量期末在产品成本产成品成本2550064002400单位成本25.56.42.4成本会计学——冯雪琰第二节分批法一、分批成本法的含义分批成本法简称分批法或定单法，它是按照产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等服务性企业成本会计学——冯雪琰二、分批成本法的特点成本对象：批别或订单成本计算期：与生产周期一致；不定期计算成本成本计算程序：一般分批法；简化分批法完工产品和在产品的划分：一般无；除非陆续跨月完工成本会计学——冯雪琰三、分批成本法的成本计算程序

开设成本计算单计入直接费用分配间接费用在有完工产品的月份计算完工产品成本成本会计学——冯雪琰四、分批法举例某企业接受客户订单，按批别组织生产，成本核算采用分批法。9月份各批号生产情况和产品生产费用支出情况如下：1、本月产品批号及产量情况产品批号投产日期投产数量本月完工产量7017月10日200台200台8018月1日100台60台8028月15日80台10台成本会计学——冯雪琰2、生产费用资料：（1）各批产品月初在产品费用：（2）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生费用产品批号直接材料直接人工制造费用7011080052003900801750031001650802852020801720产品批号直接材料直接人工制造费用701216001040071008012250092485070802350064803700成本会计学——冯雪琰3、生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法：（1）801批号产品，原材料一次投入，费用按约当产量法计算，在产品完工程度60%。（2）802批号为了简化核算，完工产品按定额成本转出，每台定额成本为：原材料170元，工资及福利费120元，制造费用80元。成本会计学——冯雪琰701批产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1080052003900本月生产费用21600104007100生产费用合计324001560011000产成品成本324001560011000单位成本1627855成本会计学——冯雪琰801批产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本750031001650本月生产费用2250092485070生产费用合计30000123486720约当产量1008484期末在产品成本1200035281920产成品成本1800088204800单位成本30014780成本会计学——冯雪琰802批产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本852020801720本月生产费用350064803700生产费用合计1202085605420产成品成位成本17012080期末在产品成本1032073604620成本会计学——冯雪琰五、简化的分批法步骤必须设基本生产成本二级帐，登记全部产品（各批之和）累计生产费用、累计工时按批号设产品成本明细帐，只登记直接费用和生产工时，间接费用不按月登记分配只有该批产品完工的月份，才计算完工产品成本在产品成本以总额反映在二级帐中二级帐中的直接费用、生产工时由各批号产品成本明细帐汇总而来二级帐中的间接费用可由分配率计算登记，也可由各批号产品成本明细帐汇总登记明细帐中，当有完工产品的月份时，除登记直接费用直接工时外，还应根据二级帐的累计间接费用分配率计算结果登记间接费用成本会计学——冯雪琰例如：某企业小批生产多种产品，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法计算成本，该企业9月份产品生产情况如下：03801批号：甲产品8月投产50件，本月完工40件03802批号：甲产品8月投产60件，尚未完工03901批号：乙产品9月投产30件，尚未完工8月份发生直接人工9100元，制造费用6560元；9月份发生直接人工9477元，制造费用9159元；原材料一次投入，完工产品生产工时按单台定额工时计算，每台56小时。成本会计学——冯雪琰各批号分月发生的原材料和工时资料如下：批号月份直接材料工时记录038018575011669100813910380287380142092235315603901933377157成本会计学——冯雪琰设置生产费用二级账：月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计831余额930本月发生30累计30全部产品累计间接费用分配率30本月完工产品成本转出930余额成本会计学——冯雪琰设置生产费用二级账：月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计831余额1313025869100656028790930本月发生658011704947791592521630累计197101429018577157195400630全部产品累计间接费用分配率1.31.130本月完工产品成本转出5406.422402912246410782.4930余额14303.612050156651325543223.6成本会计学——冯雪琰03801批产品成本计算单月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计8.31本月发生575011669.30本月发生10081391累计数及累计间接费用费率675825571.31.1本月完工产品5406.4224029122464单位成本135.165672.861.6成本会计学——冯雪琰03802批产品成本计算单月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计8.31本月发生738014209.30本月发生22353156成本会计学——冯雪琰03901批产品成本计算单月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计9.30本月发生33377157成本会计学——冯雪琰简化分批法适用范围

简化分批法适用于同一月份投产的批数很多，且月末未完工的批数也很多，各月间接计入费用水平相差不多的情况，否则，会影响成本计算的正确性。成本会计学——冯雪琰作业：某企业采用简化的分批法计算产品成本，有关资料如下：1、9月份生产批号有：9420号：甲产品5件，8月投产，9月20号全部完工。9421号：乙产品10件，8月投产，9月完工6件。9422号：丙产品5件，8月末投产，尚未完工。9423号：丁产品6件，9月初投产，尚未完工。2、各批号9月末累计原材料费用（一次投入）和工时为：9420号原材料18000元，工时9020小时，9421号原材料124000元，工时21500小时，9422号原材料15800元，工时8300小时，9423号原材料11080元，工时8220小时。3、9月末该厂全部产品累计工资及福利费18816元，制造费用28224元。9月末完工产品工时23020小时，其中乙产品14000小时。要求：计算各批完工产品成本成本会计学——冯雪琰第三节

分步法一、分步法的概念

分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的多步骤生产，且管理上要求按步骤计算成本的企业或车间，如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等工业企业。

成本会计学——冯雪琰二、分步成本法的特点成本对象：步骤/车间成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致成本计算程序：平行结转和分步结转完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其它成本会计学——冯雪琰三、分步法的分类逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品法不计列半成品法综合结转分项结转成本还原实际成本计价计划成本计价成本会计学——冯雪琰（一）逐步结转分步法各步骤所耗用的上一步骤半成品成本要随着半成品实物的转移，在产品明细帐上同步转移1、综合结转分步法各步骤所耗的上一步骤半成品成本，以“半成品”项目，综合计入本步骤明细帐中分类半成品按实际成本结转法半成品按计划成本结转法成本会计学——冯雪琰逐步结转分步法成本计算程序第二步骤上步骤转来自制半成品本步骤加工费用在产品半成品第三步骤上步骤转来自制半成品本步骤加工费用在产品产成品第一步骤直接材料直接人工制造费用在产品半成品期末在产品成本产成品成本成本会计学——冯雪琰半成品按实际成本结转的帐目特点1、根据各种分配表登记第一步骤明细帐2、转出第一步骤完工半成品交半成品库3、自制半成品明细帐只登记月初余额本月增加本月减少等总额，发出单位成本金额按加权平均等方法计算4、第二步骤领用半成品，编制分录5、依次循环成本会计学——冯雪琰综合结转的成本还原

从最后一个步骤起，把所耗的上一步骤半成品的综合成本还原为按原材料、工资及福利制造费用等按原始成本项目反映的产品成本资料还原方法——按本月该种半成品的成本构成，半半成品的综合成本还原计算还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成本合计进行成本还原，编制成本还原计算表，求得按成本项目反映的产品成本成本会计学——冯雪琰例如：某企业生产甲产品经过两个步骤，采用逐步结转分步法计算成本。其中第一步骤生产费用为：直接材料2900元，直接人工1380元，制造费用2720元，第二步骤领用第一步骤半成品8400元，后又投入人工费2800元，制造费用4160元，最终甲产品全部完工，产量为100件。要求计算甲产品的总成本和单位成本。

产成品还原计算表.xls成本会计学——冯雪琰逐步结转分步法举例某企业大量生产甲产品，顺序经过三个步骤，分设三个车间进行加工，该企业采用逐步结转分步法计算产品成本。原材料一次投入，其他费用陆续发生，半成品按实际成本综合结转，在产品采用约当产量法计算，完工率为50%，有关资料如下：要求：计算甲产品总成本和单位成本。（还原后单位成本为：直接材料82.29，直接人工43.35，制造费用60.19）成本会计学——冯雪琰产品产量记录摘要一车间二车间三车间产成品月初在产品4010080本月投入360上步转入300350本月完工300350350350月末在产品1005080成本会计学——冯雪琰费用资料摘要车间直接材料半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本一400086016506510二640095020009350三84001600120011200本月发生费用一3800078901200057890二285050007850三400036007600成本会计学——冯雪琰一车间成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计约当产量期末在产品成本半成品成本半成品单位成本成本会计学——冯雪琰一车间成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本40008601650本月生产费用38000789012000生产费用合计42000875013650约当产量400350350期末在产品成本1050012501950半成品成本3150075001170050700半成品单位成本1052539成本会计学——冯雪琰二车间成本计算单摘要自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计约当产量期末在产品成本半成品成本半成品单位成本成本会计学——冯雪琰料+工+费二车间成本计算单摘要自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本64009502000本月生产费用5070028505000生产费用合计5710038007000约当产量400375375期末在产品成本7137.5253.33466.67半成品成本49962.53546.676533.33半成品单位成本142.7510.133318.6667成本会计学——冯雪琰三车间成本计算单摘要自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计约当产量期末在产品成本产成品成本产成品单位成本成本会计学——冯雪琰三车间成本计算单摘要自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本840016001200本月生产费用60042.540003600生产费用合计68442.556004800约当产量430390390期末在产品成本12733.49574.36492.31产成品成本55709.015025.644307.69产成品单位成本159.1714.3612.31185.83成本会计学——冯雪琰四、分步法（二）分项结转分步法特点将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按成本项目分项转入各步骤成本明细帐中的各成本项目上自制半成品明细帐也按成本项目分别登记成本会计学——冯雪琰一车间成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本40008601650本月生产费用38000789012000生产费用合计42000875013650约当产量400350350期末在产品成本1050012501950半成品成本3150075001170050700半成品单位成本1052539成本会计学——冯雪琰二车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本64009501650上步骤转入31500750011700本步骤本月费用028505000费用合计379001130018350约当产量400375375期末在产品成本4737.5754.51224.5半成品成本33162.510545.517125.5半成品单位成本94.7530.1348.93成本会计学——冯雪琰三车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本840016001200上步骤转入33162.510545.517125.5本步骤本月费用040003600费用合计41562.516145.521925.5约当产量430390390期末在产品成本7731.51655.52248.5产成品成本33831144901967767998产成品单位成本96.6641.4056.22194.28成本会计学——冯雪琰例如：某企业生产乙产品，经过两个步骤，成本计算采用分项连续结转分部法。有关资料如下：1、第一步骤本月发生的生产费用：直接材料15010元，直接人工5160元，制造费用5780元，本月完工半成品乙375千克，月末在产品50千克。原材料一次投入，完工程度50%。完工产品和月末在产品按产量和约当产量比例分配。月初在产品成本：直接材料6240元。直接人工2040元，制造费用2220元。2、第二步骤发生的费用：直接人工4200元，制造费用6400元。在产品按定额成本计算。月初在产品定额成本：直接材料6325元，直接人工2035元，制造费用2340元。月末在产品定额成本：直接材料4875元，直接人工1685元，制造费用1940元。完工入库产成品400千克。要求：计算完工产品的总成本和单位成本。成本会计学——冯雪琰四、分步法（三）平行结转分步法特点：各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用各步骤之间不结转半成品成本，即不随半成品实物的转移而结转半成品成本划分出应计入产成品成本的份额，确认广义在产品将各步骤费用中应计入产成品成本的份额平行结转，汇总计算该产品的总成本和单位成本成本会计学——冯雪琰平行结转分步法成本计算程序第二步骤直接材料直接人工制造费用应计入产成品份额在产品第三步骤直接材料直接人工制造费用应计入产成品份额在产品第一步骤直接材料直接人工制造费用应计入产成品份额在产品产成品成本成本会计学——冯雪琰平行结转分步法原材料费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分第一步骤加工费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分第二步骤加工费用由产成品成本负担部分由在产品成本负担部分完工产品制造成本成本会计学——冯雪琰适用范围：适用于大量大批的装配式多步骤生产企业对成本的计算。这类企业各加工步骤半成品种类繁多，又很少对外销售。同时也适用于对管理上不要求分步骤计算成本的大量大批连续式多步骤的企业。成本会计学——冯雪琰平行结转分步法举例：1、约当产量法下计算产成品份额的计算：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数该步骤单位半成品成本某步骤单位半成品成本=该步骤月初在产品成本+该步骤本月生产费用该步骤约当产量××成本会计学——冯雪琰某步骤完工产品约当产量可按下列两种计算方法：例：某产品分两个步骤生产，原材料在生产开始一次投入，月末第一步骤加工中的在产品40件，完工率50%，第二步骤加工中的在产品20件，产成品200件。第二步骤单位在产品和产成品耗用一步骤半成品2件。第一步骤月初在产品成本和本月发生费用合计40000元，其中原材料36000元，加工费4000元，采用约当产量法计算应计入产成品成本的份额。某步骤约当产量=最终完工产品数量+广义在产品约当产量=最终完工产品数量+该步骤月末狭义在产品约当产量+该步骤月末半成品数量成本会计学——冯雪琰某企业设有三个生产车间，经过三个步骤，最终形成完工产品。原材料一次投入，各车间在产品完工程度50%，其余资料如下：产量记录项目一车间二车间三车间月初在产品数量20155本月投入或转出8510095本月产出数量1009575月末在产品数量52025成本会计学——冯雪琰各车间成本资料成本项目月初在产品成本本月生产费用直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用一车间500030208360910004598052400二车间330424803625621600三车间626037122366019408成本会计学——冯雪琰一车间成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本500030208360本月生产费用910004598052400生产费用合计96000约当产量125122.5分配率768计入产成品成本份额月末在产品成本成本会计学——冯雪琰二车间成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本33042480本月生产费用3625621600生产费用合计约当产量110110分配率359.64218.91计入产成品成本份额月末在产品成本成