管理会计在行政事业单位的应用探讨

摘要：管理会计是一门将会计学和管理学相结合的综合性学科，其将会计工作渗透到单位的内部管理中，能使二者在工作中实现有效结合，因此，在行政事业单位的各类工作中都发挥着重要作用。[1]随着全面深化改革的持续推进，建立中国特色、适应社会主义发展需要的财税制度，成为推动国家治理体系和治理能力现代化的重要动力和保障。行政事业单位将管理会计应用到工作中，能加大预算执行约束，不断加强预算编制管理，提高财政资金使用效益，促进行政事业单位科学管理和公共服务水平的提高。本文探讨了管理会计在行政事业单位中应用的可行性和必要性，分析了应用过程中产生的问题，并提出了相应的解决对策。关键词：行政事业单位；管理会计在国家治理能力和治理体系现代化的推进过程中，财政管理发挥着重要作用。党的十八届三中全会进一步明确了财政在国家建设中的重要地位，强调财政管理对政府部门改革发展的新期待、新要求。政府、行政单位和事业单位的关系如下：政府由行政单位组成，行政单位的职能进一步延伸形成事业单位，事业单位为行政单位提供业务支撑。对于政府的管理绩效而言，行政事业单位的管理成效和管理绩效的发挥起着至关重要的作用。目前，财务会计在行政事业单位管理工作中主要发挥监督核算职能，对财务信息的处理比较机械，数据分析运用能力较弱，服务性不强，难以适应信息时代的发展需要，导致行政事业单位管理效果不佳。服务型政府建设的推进，使事业改革进一步深化，对财政管理也提出了新的要求。为推动行政事业单位规范科学运行，行政事业单位应实行零基预算的新型预算方法和预算模式，深化预算管理体制改革，进一步强化预算绩效管理，构建符合社会发展的法人治理结构，使传统会计应在新政府会计准则指引下加速转型，使行政事业单位尽早实现管理会计的科学应用，以适应社会的不断发展以及单位工作的需求。一、管理会计概述（一）管理会计定义管理会计是将会计学和管理学进行结合的一类边缘学科，其可以将会计工作渗透到单位的内部管理活动中。目前，管理会计处在不断的发展过程中，从我国推进公共财政改革至今，管理会计在应用过程中实现了由被动要求到主动应用的转变，受重视的程度也在不断增强。发展至今，其在行政事业单位预算管理、资产管理、政府性债务风险防控建设等活动中，发挥了越来越重要的作用。（二）管理会计对象管理会计以行政事业单位的经营产出、资金以及资产投入等为对象展开工作。其中，单位预算是其主要工作内容，通过實行综合预算管理，可以将预算安排与政府采购、会计记账、资产管理、绩效管理有机结合，通过会计信息追踪，分析资产管理过程，并把所得结果运用到预算管理中，包括预算的统筹安排、预算执行动态监控、预算项目成果验收等各个环节，进而实现管理职能[2]。1.资金资产投入管理会计的决策职能体现在预算管理中。对于资金资产投入来说，预算上报以及上级批复的过程，也是工作方案从提出到最终落实以及获得经费保障的过程。根据《预算法》可知，行政事业单位在履行法定程序后，应当通过年度部门预算的编制和审批，依法管理使用各项经费。行政事业单位使用的经费包括财政性经费和非财政性经费，主要包括一般公共预算拨款和政府性基金拨款两部分；非财政性资金主要是捐赠收入中的政府非税收入。为使各部门在资金资产方面得到公平合理的分配，提高各单位对经费申请的合理性，提供科学的预算和经费支出计划，管理会计相关工作人员要对各部门提供的信息和数据进行整理分析，平衡经费收支情况后，制定合理的预算管理方案，为领导决策提供参考和帮助。2.资金资产运行预算执行动态监管是管理会计在资金资产运行过程中发挥的主要职能。事业单位经费来源渠道多、管理范围广、政策性强，资金与资产在使用过程中可能会发生形态的转化，并且二者在运作中会经历单个或多个会计年度。预算执行包括多个方面，如政府采购、财务收支、工程建设等等，执行过程具有难度大、风险高等特点。目前，事业单位的内部通常会根据不同的职能进行业务划分，设立多个业务中心，管理会计需要以业务中心为核算分析对象，动态考核监控预算执行情况，从管理全局出发，分析各项决策与方案之间的综合效益和总体平衡。3.资金资产产出预算资金绩效管理是管理会计在资金资产产出方面的主要工作，其需要对项目进行产出评价，重点评价财政政策执行情况、预算执行结果、资金和资产使用效益等情况。并通过参与单位内部管理决策，将财政政策执行和项目绩效成果，反过来渗透到资金资产运行的多个环节中，如预算规划、资产配置、处置等，实现预算管理在资金资产运行过程中的首尾连接，形成闭环，从而实现事前预测、事中控制、事后评价的重要功能。（三）管理会计的基本方法数据整理、数据分析以及针对问题进行提议是管理会计的中心工作和基本方法[3]，管理会计的基本方法包括：本量利分析法、成本性态分析法、成本─效益分析法、边际分析法及折现的现金流量法等。工作中可结合单位实际情况选择采用，以使管理会计更直观、清晰地反映问题，有利于决策。如行政事业单位管理会计可利用本量利分析法将单位成本、用量、社会效益这几个方面的输出变化所形成的差异联系起来进行分析。其核心仍是围绕“盈亏临界点”，并从动态上掌握要素变动与输出社会效益、单位管理效能的规律性联系，从而帮助行政事业单位在决策中根据主、客观条件有预见地采用相应措施提高资金使用绩效。二、管理会计在行政事业单位应用的必要性与可行性（一）管理会计在行政事业单位应用的必要性财政管理是行政事业单位的重要工作内容和组成部分。管理会计在单位的财务管理中发挥着基础性的作用，同时也是内部管理的重要依据。进一步扩大管理会计的应用范围和力度，成为推动行政事业单位业务能力建设，促进其预算绩效管理以及深化管理改革的途径和手段。同时也为政府的职能转变提供了机会，能进一步提升政府的执行力，充分发挥政府的指挥作用[4]。同时，为达到新政府会计准则的标准和要求，管理会计更加注重事前规划，注重向领导决策层提供管理方面的报告，进而可以为决策层做出有利于单位发展的长期战略决策提供科学参考，这与当前各行政事业单位的发展需求保持一致，能最大程度上满足其不同需求[5]。（二）管理会计在行政事业单位应用的可行性新政府会计准则引入了财政会计和预算会计并行记账的核算方式，更多地强调了与管理的衔接，使“责任”和“成本”成为行政事业单位开展会计工作的大方向。单位的会计人员大多是财务会计，事后财务处理是传统财务工作的主要内容，在财务工作深化改革的过程中，这种传统工作模式终将被淘汰。预算一体化管理在全国范围内的建设和推广，使国库集中支付系统能够无缝衔接会计核算系统，行政事业单位内部记账工作的规范化、模式化程度也相应提高，财务工作的处理由过去的人工处理到现在的自动化完成，在提高财务工作处理精细程度的同时，减少了单位会计的工作量和工作难度，极大提升单位财务处理的效率，成为实现由传统会计人员向管理会计人员转变的必要的前提条件。三、管理会计在行政事业单位的应用现状（一）管理会计对会计业务质量提升的指导不足目前，内部财务工作还存在着分支过多、职能分化等问题，不利于后续管理会计的应用和推进，主要体现在以下方面：一是管理会计的工作与单位现有的会计工作高度重合，二者在工作方面产生冲突；二是单位的管理会计目前还无法成熟运用到日常工作中，无法充分发挥管理会计的真正作用，无法发挥对单位管理水平的进一步提升和促进作用。（二）管理会计未得到重视，理论与实践存在差距目前，一些行政事业单位对管理会计还不够重视，没有对其进行深入研究思考，财务内部控制不够科学规范，导致单位管理会计没有办法真正参与到单位的管理过程中，未能在实际工作中充分发挥应有的效能。（三）现有行政事业单位会计人员业务水平提升渠道狭窄与传统的财务会计不同，管理会计对其工作人员有较高的标准和要求，工作人员在工作过程中要不断积累经验，提高应对各种财务问题的能力。此外，工作人员还要具备较高的综合能力，始终保持高度自觉的学习态度，熟练掌握财务相关的技巧和理论知识。只有具备以上能力，管理会计才可以更好地完成工作，充分发挥自身的职能作用。当前，大部分行政事业单位管理会计的工作人员并不满足上述条件，还存在很多不足，管理技能欠缺，管理水平较低，且行政单位会计人员岗位流动性小，处理各种疑难复杂业务经验较少，业务水平提升渠道不足，为领导层决策提供的建议质量不高，管理会计对行政事业单位的促进作用体现不足。（四）指引性应用案例及体系不健全目前财政部发布的《管理会计应用指南》案例，所收集和总结的经验、做法和经典案例基本来自企业，对企业具有很强的指导性，行政事业单位决策程序与企业存在差异，可供借鉴的内容较少。此外，行政事业单位应用管理会计相关应用工具应用场景的参考体系还不够健全，一些行政事业单位对不同情况下如何选择合适的管理会计工具分析经验不足，难以根据工作情况和工作人员的业务特点采取相对应的管理会计工具和方法，导致管理会计推广应用受到一定限制。四、管理会计在行政事业单位的应用策略（一）加強行政事业单位管理会计应用指导为实现管理会计在工作中的有效应用，行政事业单位要充分了解和认识到管理会计在单位发展过程中所起到的重要作用，明确管理会计在工作中的定位。此外，要严格按照新《政府会计准则》的要求，结合本单位的业务情况，对单位的相关制度做出适当调整，使其更贴合单位实际情况，进而提升工作人员对管理会计发展变化的认识水平，使单位工作人员能更好地配合管理会计人员，打造良好和谐的工作环境，为后续工作的开展奠定坚实基础。为加强行政事业单位管理会计的应用，单位要结合自身实际情况制定新的标准和要求，设置管理会计岗位，进一步细化岗位职能，如可有针对性地设置内控、绩效管理、资产管理等岗位，并对不同岗位赋予其不同的管理权限和管理能力，使相关工作人员切实参与其中，从而促进各环节效能绩效的提高。此外，对于各岗位的管理会计工作人员，单位要有针对性地建立绩效考核评价机制，对其进行绩效评价，以提高管理会计工作人员开展工作的积极性。（二）引导会计人员向管理角色转型行政事业单位要重视对相关人才的培养。首先，可以实行轮训制，明确管理会计和传统财务会计之间的差异，以及管理会计要具备的专业素养和专业技能。其次，行政事业单位在招聘时，要制定新的招聘标准和要求，以保证聘用的工作人员具备相关的财务管理知识和管理能力，提升管理会计水平。行政事业单位要通过以上两种方式，保障管理会计人员的专业性，与时俱进，最终为单位的发展多做贡献。（三）推广管理会计智能模块应用行政事业单位要根据本单位事业发展规划，对照具体工作业务需求，依托预算一体化管理体系，进一步将管理会计融入体系建设之中，与预算编制模块、预算执行模块相衔接，在管理会计分析模型中导入预算执行数据，生成可视分析图，供管理会计分析运用。同时，还需要注意内控制度的建设。对于防范单位存在的各种风险，特别是廉政风险、业务风险来说，科学完善的内控流程发挥着至关重要的作用。建设科学的内控流程不仅可以降低风险发生率，还可以改善管理会计的工作环境，实现多部门交流，使管理会计能够及时发现工作中存在的问题，并与相关部门一起寻找解决办法。（四）充实行政事业单位管理会计案例库，加快指引体系建设自2014年国家财务部发布管理会计相关文件后，财政部于2016年开始构建管理案例库，并定期公布管理会计案例索引，各类会计继续教育机构也陆续推出了《行政事业单位管理会计案例分析》课程。财政部在完善案例库时，应充分考虑企业与行政事业单位业务的差异性，强化针对性、参考性。在收集案例时，不仅要注意总结经验性案例，还要对教训性案例进行归纳。设置了管理会计岗位的行政事业单位，更应该主动作为，积极总结经验，提供可供借鉴的应用案例，以为其他行政事业单位提供参考。同时，要牢牢把握《管理会计应用指南》这一重要依据，为广大财会人员在实践中指明方向。我国在管理会计工作的建设中要结合国内的实际情况，对西方的理论做出适当调整，并根据我国当前在管理会计建设中取得的实践成果，建设符合社会主义发展需要、具有中国特色的理论体系，要理论与实践经验相结合，促进管理会计理论与管理会计应用的衔接互促。五、结束语在经济