纳税核算实务课件：增值税纳税实务

增值税纳税实务INDEX单元一

增值税概述单元二

增值税的计算单元三增值税的账务处理单元四

增值税纳税申报教学目标Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉增值税的含义和征税范围2.掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算3.掌握小规模纳税人增值税应纳税额的计算4.掌握进口货物增值税的计算5.熟悉出口货物退(免)税的计算6.熟悉增值税专用发票的使用及管理7.掌握增值税的账务处理8.掌握增值税的纳税申报INDEX单元一

增值税概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.增值税是以销售或进口的货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产应税行为的销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税增值税具有避免重复征税、普遍征税、多环节征税、税负公平、实行价外税制度、保持税收中性的特点一、增值税的含义Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）销售或进口货物、提供加工修理修配劳务（销售货物、应税劳务）货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内加工是指受托加工货物修理修配是指对损伤或丧失功能的货物使其恢复原状和功能（二）销售服务、销售无形资产、销售不动产（应税服务）有偿提供销售服务、销售无形资产或者不动产应税行为有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益二、征税范围1.交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务（1）缆车运输、索道运输属于陆路运输服务

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。（2）水路运输的程租、期租业务属于水路运输服务（3）航空运输的湿租业务，属于航空运输服务（4）航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税（5）无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税2.邮政服务邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务

3.电信服务。基础电信服务增值电信服务。卫星电视信号落地转接服务按照增值电信服务缴纳增值税4.建筑服务工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税5.金融服务贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转让其他金融商品转让6.现代服务

研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务（1）研发和技术服务研发服务合同能源管理服务工程勘察勘探服务专业技术服务。（2）信息技术服务软件服务电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务信息系统增值服务（3）文化创意服务设计服务知识产权服务广告服务会议展览服务（4）物流辅助服务航空服务港口码头服务货运客运场站服务打捞救助服务装卸搬运服务仓储服务和收派服务（5）租赁服务融资租赁服务经营租赁服务。（6）鉴证咨询服务认证服务鉴证服务咨询服务。（7）广播影视服务广播影视节目（作品）的制作服务发行服务和播映（含放映，下同）服务（8）商务辅助服务企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务（9）其他现代服务7.生活服务文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务（1）文化体育服务文化服务体育服务（2）教育医疗服务教育服务医疗服务:（3）旅游娱乐服务游服务娱乐服务（4）餐饮住宿服务餐饮服务住宿服务（5）居民日常服务市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务（6）其他生活服务8.销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产9.销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税（三）视同销售行为1.销售货物（1）将货物交付他人代销（2）销售代销货物（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(一)纳税义务人销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、转让无形资产或者不动产的单位和个人(二)承租人和承包人1以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。2.资管产品运营过程中以资管产品管理三、纳税义务人与扣缴义务人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(三)扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人没有代理人的,以购买者为扣缴义务人境外单位或者个人在境内发生销售服务、无形资产或者不动产应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）增值税小规模纳税人指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人

年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额四、一般纳税人与小规模纳税人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）增值税一般纳税人增值税纳税人年应税销售额超过500万元的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外下列纳税人不办理一般纳税人登记（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.增值税一般纳税人除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外,税率一律为基本税率13%2.增值税一般纳税人按低税率9%计征(1)粮食、食用植物油、鲜奶(2)暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水(不含自来水生产厂)(3)图书、报纸、杂志(4)饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜(5)二甲醚(6)音像制品和电子出版物(7)食用盐(8)国务院规定的其他货物五、税率、征收率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.纳税人出口货物适用零税率；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零4.（1）纳税人发生增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务应税行为税率为6％（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%（3）提供有形动产租赁服务，税率为13%Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.5.增值税征收率为3%、5%、1.5%（1）销售货物、提供应税劳务，销售服务、销售无形资产的小规模纳税人以及一般纳税人发生按规定适用或选择简易计税方法计税的特定应税行为征收率为3%（2）小规模纳税人销售出租不动产，纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的，一般纳税人提供人力资源外包服务选择简易计税方式等征收率为5%（3）个人出租住房按照5%的征收率减按1.5%计算纳税Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）纳税义务、扣缴发生时间发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据收讫销售款项的当天先开具发票的，为开具发票的当天1.采取直接收款方式销售货物2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物3.采取赊销和分期收款方式的4.采取预收货款方式销售货物5.委托其他纳税人代销货物六、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.6.销售应税劳务7.销售服务、无形资产未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的8.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的9.纳税人从事金融商品转让的10.纳税人发生视同销售行为的纳税义务发生时间11.进口货物12.增值税扣缴义务发生时间Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）纳税地点1.固定业户2.非固定业户3.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权4.进口货物5.扣缴义务人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款扣缴义务人解缴税款的期限纳税人进口货物,应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）起征点1.按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。2.按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。（二）免征增值税规定农业生产者销售的自产农产品托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务养老机构提供的养老服务学生勤工俭学提供的服务个人转让著作权等七、起征点与增值税减免Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）增值税即征即退规定1.一般纳税人提供管道运输服务2.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品3.批准从事融资租赁业务的试点的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务4.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售（四）扣减增值税规定1.退役士兵创业就业2.重点群体创业就业Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）小规模纳税人免征增值税政策合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（六）个人出售出租不动产的增值税政策1.个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税2.个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，可享受小规模纳税人免征增值税优惠政策

4.其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，可享受小规模纳税人免征增值税优惠政策Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（七）增值税专用发票领购使用范围一般纳税人有下列情形之一者,不得领购使用专用发票:1.会计核算不健全,即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者2.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者3.有以下行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正者4.销售的货物全部属于免税项目者Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（八）专用发票开具范围（不得开具专用发票）1.向消费者销售应税项目2.销售免税货物3.销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务4.将货物用于集体福利或个人消费5.向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产6.商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（九）发票开具要求1.专用发票开具要求2.使用《商品和服务税收分类与编码（试行）》）开具增值税发票3.提供建筑服务在发票的备注栏注明4.销售不动产在发票的备注栏注明

5.出租不动产在发票的备注栏注明6.个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收

7.税务机关代开增值税发票8.国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票9.保险机构在代收车船税并开具增值税发票10.专用发票开具时限规定INDEX单元二

增值税的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,发生销售服务、无形资产或不动产应税服务行为向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费一、销售额的确定Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）销售额的一般规定1.纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产2.纳税人兼营免税、减税项目3.将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额4.发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）销售额的特殊规定1.以旧换新方式按新货物的同期销售价格；金银首饰的以旧换新按销售方实际收取的不含税的价格2.还本销售方式就是货物的销售价格3.以物易物方式双方都应做购销处理4.押金单独记账核算的时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税5.贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入6.直接收费金融服务以收取的手续费、佣金等各类费用7.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.8.经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额9.经批准从事融资租赁和融资性售后回租业务的，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。10.航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款Thistextcanbereplacedwithyourowntext.11.提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额12.提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额13.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）视同销售行为销售额的规定1.按纳税最近时期销售同类货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的平均价格2.按其他纳税人最近时期销售同类货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的平均价格3.组成计税价格=成本×(1+成本利润率)征收增值税的货物,同时又征收消费税的,其组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）非房地产开发企业转让不动产1.一般纳税人转让其取得的不动产（1）转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产适用简易计税（2）转让其2016年4月30日前自建的不动产适用简易计税（3）转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产适用一般计税（4）转让其2016年4月30日前自建的不动产适用一般计税的（5）转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产适用一般计税的（6）转让其2016年5月1日后自建的不动产适用一般计税

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.小规模纳税人转让其取得的不动产（个人转让其购买的住房除外）（1）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产（2）小规模纳税人转让其自建的不动产3.个人转让其购买的住房（1）个人转让其购买的住房按照有关规定全额缴纳增值税（2）个人转让其购买的住房按照有关规定差额缴纳增值税Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）房地产开发企业销售自行开发的房地产1.一般纳税人销售自行开发的房地产（1）适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额2.小规模纳税人销售自行开发的房地产（1）销售自行开发的房地产项目，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后（2）销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（六）出租不动产1.一般纳税人出租不动产（1）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用简易计税（2）一般纳税人出租取得的不动产适用一般计税方法计税2.小规模纳税人出租不动产（1）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房）（2）个体工商户出租住房（3）其他个人出租不动产（不含住房）Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（七）跨县（市、区）提供建筑服务1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务（1）适用一般计税方法计税（2）适用简易计税方法计税2.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（八）商业预付卡

（1）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金

（2）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入

（3）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务（4）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（5）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金（6）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入（7）持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务

（8）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,发生销售服务、无形资产或不动产应税行为按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税税额销项税额=销售额×适用税率公式中的销售额是不包括收取的销项税额的销售额纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）二、销项税额的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额在开具增值税专用发票的情况下,它们之间的对应关系是,销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额三、进项税额的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率（9%）Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.4.境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款5.2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用；2011年12月1日以后缴纳的技术维护费6.纳税人购进国内旅客运输服务（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；（2）取得注明旅客身份信息的进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定1.按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率2.兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定1.按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率2.兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定1.按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率2.兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。4.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.5.自2019年4月1日起购入不动产，持有期间用途发生改变的（1）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或者改变用途，专用于简易计税、免征增值税、集体福利或者个人消费的，不得抵扣的进项税额从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（2）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率6.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）一般计税方法1.一般计税概述应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣2.一般计税适用四、应纳税额的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(二)简易计税方法1.简易计税概述应纳税额=销售额×征收率销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率五、兼营与混合销售Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（二）混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。对于企事业单位和个人委托代理进口应征增值税的货物,对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率六、进口货物应纳税额的计算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(1)出口免税并退税出口销售环节不征增值税，对出口前实际承担的税收负担按规定的退税率计算后予以退还(2)出口不免税也不退税(3)出口免税不退税不退税是出口因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的七、出口货物、服务及无形资产的退(免)税Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）增值税退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。1.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）2.生产企业进料加工复出口货物3.生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.4.外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）5.外贸企业出口委托加工修理修配货物6.出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备7.免税品经营企业销售的货物8.中标机电产品9.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物10.输入特殊区域的水电气Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）增值税免抵退税和免退税的计算1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：（1）当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）（2）当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

（3）当期应退税额和免抵税额的计算

1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

（4）当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

1）采用“实耗法”当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%Thistextcanbereplacedwithyourowntext.

2）采用“购进法”的当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）的，则：当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.退税率低于适用税率的，差额部分的税款计入出口货物劳务成本4.既有免抵退项目，也有即征即退、先征后退项目的，即征即退和先征后退项目不参与出口免抵退税计算，应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。

用于即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

无法划分进项税额中用于即征即退或先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月即征即退或先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计INDEX单元三增值税的账务处理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）一般纳税人会计科目设置1.在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”2.在“应交增值税”下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”一、增值税会计科目的设置Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）小规模纳税人会计科目设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”二级明细科目。（三）会计科目及专栏核算内容（1）“进项税额”记录准予从当期销项税额中抵扣的增值税额（2）“销项税额抵减”记录按规定因扣减销售额而减少的销项税额（3）“已交税金”记录当月已交纳的税额（4）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”记录月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（5）“减免税款”记录准予减免的税额（6）“出口抵减内销产品应纳税额”记录实行“免、抵、退”办法的进项抵减内销产品的应纳税额（7）“销项税额”记录应收取的增值税额（8）“出口退税”记录出口按规定退回的增值税额（9）“进项税额转出”记录从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.“未交增值税”核算从“应交增值税”或“预交增值税”转入应交未交、多交或预缴以及当月交纳以前期间未交的增值税额3.“预交增值税”核算按规定应预缴的增值税额4.“待抵扣进项税额”核算纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额5.“待认证进项税额”核算未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.6.“待转销项税额”核算已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务的增值税额。7.“简易计税”核算采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务8.“转让金融商品应交增值税”核算转让金融商品发生的增值税额9“代扣代交增值税”核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理5．小规模纳税人采购等业务的账务处理6．购买方作为扣缴义务人的账务处理二、增值税的账务处理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）销售等业务的账务处理1．销售业务的账务处理借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等

应交税费——应交增值税（销项税额)、应交税费——简易计税、应交税费——待转销项税额发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.视同销售的账务处理借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）差额征税的账务处理1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理（1）按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目；贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目（2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目：贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理转让收益，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；转让损失，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目年末如有借方余额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）出口退税的账务处理1.未实行“免、抵、退”办法（1）借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，

（2）借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；

（3）借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物

（1）借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；（2）借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目（3）借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理（1）借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；（2）借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理（1）应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目（2）多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（七）交纳增值税的账务处理1．交纳当月应交增值税的账务处理借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3．预缴增值税的账务处理（1）借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目（2）借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。4.减免增值税的账务处理借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（八）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（九）关于小微企业免征增值税的会计处理规定小微企业在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益（十）财务报表相关项目列示（1）应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额等期末借方余额列示资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产（2）应交税费——待转销项税额等期末贷方余额列示资产负债表中的其他流动负债

或其他非流动负债（3）未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等期末贷方余额列示资产负债表中的应交税费Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanberep