合并财务报表习题及答案

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第二章合并财务报表

第一部分合并财务报表练习题

第一大题：单项选择题

1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。

A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.以上

三种形式

答案B

2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括

（）o

A.合并资产负债表

B.合并资产负债表和合并利润表

C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表

D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变

动表

答案A

3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（??？）。

?A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权

益性资本，A公司和C公司的关系

?B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系

?C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司

的关系

?D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有

G公司41%的股份，A公司和G公司的关系

??答案:A

??解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%,所以A公司不能间接控

制C公司。

4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（??）o

??A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

??B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素

??C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围

??D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围

??麓析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营

业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（???）o

??A、报告期内新购入的子公司

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??B、规模小的子公司

??C、联营企业

??D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

??答案:C

??解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即

只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司

转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范

围。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并

财务报表合并范围的。

6.下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）o

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性

资本

B.A公司拥有C公司48%的权益性资本

C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性

资本

D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性

资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

［答案］D

［解析］A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公

司应纳入A公司合并范围。

7.甲公司于2010年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投

资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用

成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%

的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允

价值为8000万元。乙公司2010年实现的净利润为600万元（假定不存

在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2011年1月1日

合并财务报表中应确认的商誉为（）万元。

A.150B.50C.100D.0

【答案】A）——旧准则看新解释4

【解析】应确认的商誉=（800-7000X10%）+（4050-8000X50%）=150

（万元）。

8.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资1000万

元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，

账面价值800万元，其差额为一项无形资产造成，该无形资产公允价值

为400万元，账面价值为200万元，尚可摊销5年，无残值。2008年乙

公司实现净利润200万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末

甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（?）万元。

A.1200???B.1440???C.1160????D.1080

【答案】C

【解析】经调整后的长期股权投资账面价值=1。0。+［200-（400-200）

/5］=1160（万元）。

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9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万

元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，

账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙

公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008

年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年

期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为(?)万元。

A.600???B.720???C.660???D.620

【答案】D

【解析】长期股权投资应调整为=500+100+120-60-(500-400)/5X2

=620(万元)。

10、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙

公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400

万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润

100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120

万元，资本公积增加10。万元，所有者权益其他项目不变，在2008年

期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为(??)万元。

??A、596???B、676???C、660???D>620?

??答案:B

??解析:长期股权投资应调整为=500+[100+100+120—60—(500-

400)/5X2]X80%=676(万元)。

H.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%,

期初和期末内部应收账款余额均为150万元，在连续编制合并财务报表

的情况下,本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录

为(？)。

A.借：资产减值损失L5

????贷：未分配利润一一年初L5

B.借：应收账款一一坏账准备1.5

???贷：资产减值损失1.5

C.借：应收账款一一坏账准备1.5

????贷：未分配利润一一年初L5

D.不做抵销处理

??答案:C

??解析:期初与期末的应收账款余额相同，本期不计提坏账准备，但是

要将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期

期初未分配利润的影响予以抵销。

12、母公司销售一批产品给子公司，售价为8000元。子公司购进后，

销售50%,取得收入5000元，另50%为存货。母公司销售毛利率为25%。

根据资料，期末未实现内部销售利润是(???)元。

??A、3000???B、1000???C、2000???D、4000?

?答案:B

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?解析:子公司期末存货为8000义(1-50%)=4000(元)，根据毛利率

25%,可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为

4000X25%=1000(元)。

13、子公司2006年用150万元将母公司成本为120万元的货物购入，

全部形成存货。子公司2007年又用300万元将母公司成本为255万元

的货物购入。2007年对外销售其存货105万元，售价130万元，采用先

进先出法结转存货成本。母公司合并报表时所做的抵销分录应为(???)o

??A、借：营业收入？??450贷：营业成本???375???存货????？75

??B、借：未分配利润一年初??30贷：营业成本????30

??借：营业收入???300贷：营业成本?????300

?借：营业成本??????54贷：存货？????54

??C、借：未分配利润一年初?120贷：营业成本??？120?

??借：营业收入？？???225贷：营业成本???225?

??借：营业成本？????45贷：存货?????45

??D、借：营业收入??300贷：营业成本???255????存

货？？？45

??答案:B

??解析:货记“存货”的金额=(150-105)X[(150-120)/150]+

300X[(300-255)/300]=54(万元)。括号内为每次销售的毛利率

14.2007年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实

现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万

元的存货跌价准备，母公司销售的该批存货的成本为120万元，2007

年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为(?)o

A.借：存货存货跌价准备30

???贷：资产减值损失30

B.借：资产减值损失15

????贷：存货一一存货跌价准备15

C.借：存货一一存货跌价准备45

???贷：资产减值损失45

D.借：未分配利润一一年初30

贷：存货-存货跌价准备30

【答案】A

15、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008年6月15日，乙公司将其产

品以市场价格销售给丙公司，售价为10。万元(不考虑相关税费)，销

售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的

期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所

得税影响，甲公司在编制2009年年末合并资产负债表时，应调整“固

定资产”项目的金额(???)万元。

??A、-15???B、6???C、9???D、-24?

??答案:A

??解析:固定资产中包含的未实现内部销售损益=100-76=24(万元)

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2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4X6/12

=3(万元)

2009年抵销期初未实现内部固定资产交易的利润：

借：未分配利润一年初？?？？????？？??????？？?????24

贷,固定资产一原价—24

抵销由于期前未实皆内部销售利润而多计提的折旧：

借：固定资产一累计折旧？????????????????????？3

贷：未分配利润一家初？？？???？？?????？？??????？？？3

2009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6万

元，抵销分录为：

借：固定资产一累计折旧？?????????????????????6

贷•管理费用?

所以，在编制2009年的合并报表中应该调减“固定资产”项目的金额

为15万元(24-3-6)o

16、甲公司2007年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台,

该设备为子公司所生产的产品，成本1850万元，售价2340万元(含增

值税，增值税税率17%),另支付运输安装费8万元，甲公司已付款且

该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年数总

和法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时应抵销的2008年多提

的固定资产折旧额为(？??)万元。

??A、37.5???B、12.5???C、30???D、42.5?

??答案:D

??解析:2008年抵销多计提折旧=(2340/1.17-1850)X5/15X3/12

+(2340/1.17-1850)X4/15X9/12=12.5+30=42.5(万元)。

17、将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是

(???)。

??A、借记“未分配利润一年初”项目，贷记“管理费用”？项目

??B、借记“无形资产―累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目

??C、借记“无形资产―累计摊销”项目，贷记“未分配利润一年初”

项目

??D、借记“未分配利润一年初”项目，“无形资产一累计摊销”项目

??答案:C

??解析:上期抵销内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中

的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“无形资产一

累计摊销”科目，贷记“未分配利润一年初”项目。

18、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确

的是(??)-

??A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额

计算

??B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

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??C、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分

配后的余额计算

??D、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股

东损益的净利润不需调整

??麓析:抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份

额计算，D不正确。

19、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007

年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公

允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形

资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，

期初未分配利润为0,在2007年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵

销分录时，应抵销的投资收益是(???)万元。

??A、100???B、80???C>60???D、120?

??答案:B

??解析:投资收益为母公司经调整后的数额=1。0—(500-400)/20=

80(万元)。

20、甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007

年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公

允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形

资产,2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0,2008

年分配60万元，2008年又实现120万元，乙公司在2008年期末甲公司

编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利

润分别是(??)万元。

??A、0,60???B、0,120???C、70,108???D、70,98?

??答案:D

??斯析:期初未分配利润=70万元，未分配

利润=期初+调整后本期净利润一提取和分配=70+(120-20)-12

-60=98万元。

21、甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设

备?一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付

运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5

年，净残值为0,采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表

时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金

额是(？?？)万元。

??A、5???B、30???C、25???D、15?

??答案:C

??解析:因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润

的金额=(100-70)(100-70)/5X10/12]=25(万元)。

22、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是(???)。

??A、子公司依法减资向少数股东支付的现金

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??B、子公司向其少数股东支付的现金股利

??C、子公司吸收母公司投资收到的现金

??D、子公司吸收少数股东投资收到的现金

??答案:C

??解析:子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企

业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，

必须在合并现金流量表中予以列示。

23、甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现

金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000

万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分

别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金

100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务

支付的现金”项目的金额为(??)万元。

??A、3000???B、2600???C、2500???D>2900?

??答案:C

??解析:合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的

金额=1800+800—100=2500(万元),答案为C。

第二大题：多项选择题

1、下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范

围的有(??)O

A、甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有

A公司35%的表决权

B、甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公

司同时拥有B公司35%的表决权

C、甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公

司在C公司的30%表决权，从而在C公司股东会上有半数以上表决权

D、甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益

为负数，但还在继续经营

E、甲公司拥有H公司60%表决权，H公司受所在国外汇管制及其他管制,

甲公司资金调度受到限制

??答案:ACDE

??解析:B项，甲公司并不能控制拥有40%的表决权的另一家公司，所以

也不能控制B公司，B公司不应纳入甲公司合并范围。只要是由母公司

控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是

否受到严格控制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他

子公司是否有显着差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

2、在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有(??)o

??A、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

??B、已宣告被清理整顿的原子公司

??C、已宣告破产的原子公司

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??D、合营企业

??E、联营企业

??答案:BCDE

??解析:凡是子公司都应该纳入合并范围；后四个选项不是子公司不纳

入合并范围。

3、关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑，下列说法正

确的是(??)o

??A、潜在表决权，包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换

的可转换公司债券或才能执行的认股权证

??B、应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括执行条款或其

他合约安排

??C、要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权，而不用考虑其他

企业或个人在被投资单位的潜在表决权

??D、要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表

决权

??E、潜在表决权影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例

??答案:BD

??解析:潜在表决权，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能

转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，所以A不正确；不仅要

考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人

在被投资单位的潜在表决权，所以C不正确；潜在表决权仅作为判断是

否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配

比例，所以E不正确。

4、下列有关合并会计报表正确的表述方法是(??)o

??A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的

被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等

潜在表决权因素

??B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例

如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司

??C、纳入合并财务报表的合并范围的子公司，在合并工作底稿中按照

权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录

??D、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包

含的未实现内部销售损益予以抵销

??答案:ACD

??解析:母公司应当将其全部子公司无论是小规模的子公司还是经营业

务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。

5、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，

下列说法中正确的有(??)o

??A、编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、

费用、利润纳入合并利润表

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??B、编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的

收入、费用、利润纳入合并利润表

??C、编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

??D、编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数

??E、对于资产负债表年初数的调整可以由企业自行确定

??答案:AD

??解析:按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业

合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表

的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产

负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利

润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润

纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并

利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入

合并利润表。

6、按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，

表述正确的有（??？）。

??A、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中

所享有的份额应当相互抵销

??B、非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期

股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应

当在商誉项目列示

??C、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵

销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

??D、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵

销后，产生的差额应当计入投资收益项目

??E、母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵

销后，产生的差额应当计入合并商誉

??答案:ABDC

??7、以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有（??）o

??A、以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

??B、当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付

的现金

??C、以现金结算债权与债务产生的现金流量

??D、当期销售商品所产生的现金流量

??E、内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与

购建固定资产等支付的现金

??答案:ABCDE

??8、A公司和B公司是母子公司。2007年年末，A公司应收B公司账款

为10。万元，坏账准备计提比例为2%;2008年年末，A公司应收B公司

账款仍为10。万元，坏账准备计提比例变更为4%。对此，母公司编制

2008年合并工作底稿时应编制的抵销分录包括（???）。

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??A、借：应付账款？??？100贷：应收账款？??？100

??B、借：应收账款一坏账准备？?1贷：资产减值损失？????？1

??C、借：应收账款一坏账准备？?2贷：资产减值损失？?????2

??D、借：应收账款一坏账准备？?2贷：未分配利润一年初？?????2

??E、借：资产减值损失？?2贷：应收账款一坏账准备？?????2

??答案:ACD

??解析:首先应抵销内部应收账款和应付账款，其次，应将上期资产减

值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润

的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账

准备增减变动的金额也应予以抵销。

9.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的

母公司。2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006年年末

甲公司应收B公司账款为450万元;2007年年末甲公司应收B公司账款

为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2007年末合

并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括(?)o

A.借：应收账款一坏账准备4.5

???贷：资产减值损失4.5

B.借：应付账款225

???贷：应收账款225

C.借：资产减值损失4.5

???贷：应收账款一坏账准备4.5

D.借：应收账款一坏账准备9

???贷：未分配利润一年初9

E.借：应收账款一坏账准备3

贷：未分配利润一年初3

【答案】BCD

【解析】年初抵未分配利润一年初，本期抵资产减值损失。

10、将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销

分录是(??)o

??A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

??B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

??C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

??D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

??E、借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目

??答案:AD

??解析:企业集团内部利息收入与内部支出是由于内部资金借贷行为所

产生的，如内部财务公司提供贷款、内部发行企业债券等。从借款企业

和发行债券企业来说，其筹措的资金使用于不同的方向，其利息可能计

入财务费用，也可能计入在建工程；而从提供贷款企业和购买债券的企

业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理(也有可能作为利息

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收入处理）。故将内部利息收入与利息支出抵销时，可能编制的抵销分

录为A和Do

11、2007年12月母公司将成本为180万元的一批产品销售给子公司，

销售价格为225万元，至年末该产品仍有112.5万元没有实现对外销售,

形成存货；2008年2月母公司又将成本为354.38万元的同类商品以

472.5万元的价格销售给子公司，2008年4月子公司将上述存货中部分

对外销售，销售价格为307.5万元，销售成本为240万元，其余没有实

现对外销售，采用先进先出法对存货计价。母子公司的所得税税率均为

25%O2008年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有（???）o

（计算结果保留两位小数）

??A、借：未分配利润一年初??????????????22.5贷：营业成

本?225

??B、借：营业收入？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？472.5贷：营业成

??C、借：营业成本？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？86.25贷：存

??D、借：递延所得税资产????????????????5.63贷：未分配利润一年

初？？？？？？？？？？？？？？563

??E、借：递延所得税资产？?????????????？15.93贷：所得税费

用—?—？1593

??答案:ABCDE

??解析:未分配利润一年初抵销：（225-180）X112.5/225=22.5（万

元）；本期存货中未实现内部销售利润抵销〔472.5-（240-

112.5）]X[（472.5-354.38）/472.5]=86.25（万元）；上期递延所

得税资产影响期初未分配利润的金额=22.5X25%=5.63（万元）；本

期递延所得税资产抵销：86.25X25%-5.63=15.93（万元）。

12、在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润一一年

初”项目予以抵消。这些经济业务有（??？）。

??A、内部固定资产交易的未实现利润抵消

??B、内部存货交易中期末存货未分配利润抵消

??C、内部存货交易中期初存货未实现利润抵消

??D、内部固定资产交易后多计提折旧的抵消

??E、内部期初应收账款计提的坏账准备抵消

??答案:ACDE

??解析:内部存货交易中期末存货未实现利润抵消：

借：营业收入

贷：营业成本

夕存货

所以B选项不对。

13、乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年6月1日，

乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元

精心整理

(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采

用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年度合并财

务报表时，下列说法正确的有(???)。

??A、调减未分配利润项目12万元

??B、调减未分配利润10.5万元

??C、调减固定资产项目12万元

??D、调增固定资产项目4.5万元

??E、调减固定资产项目7.5万元

??答案：BE

??解析:此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2008年度

的合并抵销分录为：

借：未分配利润一年初??????????????？12

贷：固定资产一原价????????????????？12

借：固定资F—累计折旧？??????????？1•5

贷：未分配利润一年初?????????????？1•5

借：固定资产一累计折旧？????????????？3

贷.管理费用?———夕93

从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5万元(12—

1.5),调减固定资产项目7,5万元(12—1.5—3)。

14、子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价

格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提

5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有

(??)。

??A、存货跌价准备一5万元

??B、资产减值损失一5万元

??C、营业收入一100万元

??D、营业成本一80万元

??E、存货一20万元

??答案:ABCDE

??解析:分录为：

借：营业收入100

????贷：营业成本??????100

借：营业成本？????20

????贷：存货?20

借：存货跌价准备？?5

????贷：资产减值损失??????????????5

15、承上题，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了

40%,另外60%依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40

万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销

的项目和金额有(??)o

??A、期初未分配利润一15

精心整理

??B、营业成本一8

??C、存货一12

??D、存货跌价准备一12

??E、资产减值损失一7

??答案:ABCDE

??解析:分录为：

借：期初未分配利润20

????贷：营业成本????20

借：营业成本12

????贷：存货？？？？？？？12[<100-80）X60%]

借：存货跌价准备？5

????贷：期初未分配利润？????5

借：存货跌价准备9

????贷：资产减值损失9

母公司期末存货成本=100X60%=60,可变现净值=40,本期计提跌价

准备=20—5=15;实际对外成本=80义60%=48,实际跌价=48-40=

8,全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17—8=9。

第三大题：计算及会计处理题

1、盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008年2月2日从其拥有

80%股份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。兴华公司销售

该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元,销售毛利率为30%0

盛大公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万

元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于2008年5月20日

竣工验收交付使用。盛大公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管

理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包

含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。假定不考虑内部交易产生

的递延所得税。要求：（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。

（2）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。（3）假定该设备

在使用期满时进行清理，编制盛大公司2008年度、2009年度、2010年

度、2011年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）

假定该设备于2010年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用

5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制盛大

公司2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。？

??答案：

（1）该设备入账价值（或原价）=140.4+1+0.6+8=150（万元）

（2）该设备每月应计提的折旧额=150义（1-4%）/36=4（万元）

（3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报

表中有关购买使用设备的抵销分录。

①2008年度

借：营业收入？？？？？？？？？？？？？？120

精心整理

????贷：营业成本?？???？？??????？84

????????固定资六一原价?？？???？？36

借：固定资产一累计折旧??????7

????贷.管理费用?—

②2009年度

借：未分配利润一年初???????36

????贷：固定资产一原价???????？36

借：固定资产一累计折旧??????7

????贷：未分配利润一年初???????7

借：固定资产一累计折旧?????12

????贷.管理费用?—“2

③2010年度

借：未分配利润一年初???????36

????贷：固定资产一原价???????？36

借：固定资产一累计折旧?????19

????贷：未分配利润一年初?????？19

借：固定资产一累计折旧?????12

????贷.管理费用?—“2

@2011年度

借：未分配利润一年初????????5

管理费用？??????—

(4)2010年5月10日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010年

度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。

借：未分配利润一年初???????36

????贷：营业外收入？??？？??????？36

借.营业外收入?—

????5:未分配利润一年初??????19

借・营业外收入5

贷.管理费用

2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年起拥有A股份有限公司

(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。

甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司

和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。所

得税税率为25%。2010年度编制合并会计报表有关资料如下：

(1)2009年度有关资料：①甲公司2009年度资产负债表期末存货中

包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2009年销售X产品的

销售毛利率为15%。②A公司2009年度资产负债表期末应收账款中包

含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额

为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。？③甲公司2009年

1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自

行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费

精心整理

用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部

门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，

预计使用年限为6年。

(2)甲公司和A公司2010年度按权益法调整后的会计报表有关项目金

额如下(金额单位：万元)。

①资产负债表有关项目年末数

②利润表及利润分配表有关项目本年发生数

(3)2010年度有关资料：？①甲公司2010年度从A公司购入X产品

10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为

2010年购入的存货)，A公司2010年销售X产品的销售毛利率为20%o?

②A公司2010年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款

1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲

公司账款净额为1600万元。？③A公司2010年年初盈余公积为500万

元。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：编制甲公

司2010年度合并会计报表相关的抵销分录(不考虑内部存货交易以外

的其他内部交易产生的递延所得税)。

??答案：

(1)抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益：

借・股本

????资本公积?——??700

????施余公积一年初?????????500

盈余公积一本年?????????300

未分配利润？？????？？????？500

商誉400

贷：长期股权投资????????？2800

????少数股东权益?？？？？？？？？?1600(4000X40%)

(2)抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目：

借.投资收益—960

????少薪股东损益?？???？？??????？640(1600X40%)

????未分配利润一年初??????????400

????贷：提取盈余公积？?？？????？？???？300

????????对所有者(或股东)的分配？1200

????????未分配利润一年末？???？？???？500

(3)内部债权债务的抵销：

借：应收账款一坏账准备?????????????？150

????贷：未分配利润一年初???????????????？150

借•应付账款？—？—夕1800

贷•应收账款？—夕。？1800

借：应收账款一坏账准备??????????????？50

????贷：资产减值损失？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？50

(4)内部询品销售业务的抵销：

精心整理

借：未分配利润一年初????????????????240<1600X15%)

????贷•昔业成本？?—

借：递延所得税资产？??？？??????？？?????？60

贷：未分配利润一年初？????????????????60

借,营业收入？—

????贷•营业成本？?——？ioooo

借：营业成本？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？400(2000X20%)

????贷•存货—

2010年12月31日企业集团X产品账面价值1600万元，计税基础2000

万元，产生可抵扣暂时性差异400万元，X产品产生的递延所得税资产

的期末余额应为10。万元，期初为60万元，应确认40万元递延所得税

资产。

借：递延所得税资产？??????????????????40

贷,所得税费用?

(5)内部固定资产交易的处理：

借：未分配利润一年初??？？????？？?????？120(800-680)

????贷：固定资产一原价?？？???？？?????？？??？120

借：固定资产一累计折旧？???？？??????？？？10[<800-680)4-6X6/12]

????贷：未分配利润一年初？???????????????？10

借：固定资声一累计折旧？??????????????20

?。??贷•管理费用？?20

??3、远洋公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，

持有甲公司80%的股权，合并对价成本为4500万元。远洋公司在2007

年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与

账面价值相同。有关资料如下：

(1)甲公司2007年1月1日的所有者权益为5250万元，其中，实收

资本为3000万元，资本公积为2250万元，盈余公积为0万元，未分配

利润为0万元。

(2)甲公司2007年度实现净利润为1500万元(均由投资者享有)，

按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司2007年因持有可供出售金融资

产，公允价值变动计入资本公积223.88万元(未扣除所得税影响，甲

公司所得税税率为33%)。甲公司2007年度宣告发放现金股利600万元。

(3)甲公司2008年度实现净利润为3000万元(均由投资者享有)。

甲公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积

200万元(已扣除所得税影响)。甲公司2008年度宣告发放现金股利

900万元。

(4)甲公司采用的会计政策和会计期间与远洋公司一致。

要求：(1)2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编

制应在工作底稿中应编制的调整分录。

(2)编制2007年母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益项

目的抵销分录。

精心整理

(3)编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的

抵销分录。

(4)2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调理，编制应在

工作底稿中应编制的调整分录。

(5)编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项

目的抵销分录。

(6)编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的

抵销分录。

??答案：

(1)2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在

工作底稿中应编制的调整分录。

①调整甲公司2007年度实现净利润为1500万元

借：长期股权投资一甲公司？？1500义80%=1200

????贷：投资收益一甲公司？1200

②调整甲公司2007年度其他权益变动

由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积223.88万元;

同时由于所得税影响，即223.88义33%=73.88万元减少资本公积，所

以资本公积实际增加223.88-73.88=150万元。

借：长期股权投资一甲公司？??？150义80%=120

????贷：资本公积一其他资本公积？????？120

③调整甲公司2007年度分配股利

借：投资收益?480

????贷：长期股权投资一甲公司？??600义80%=480

计算调整后的长期股权投资

调整后的长期股权投资=4500+1200+120—480=5340(万元)

(2)编制2007年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项

目的抵销分录

借：实收资本?????3000

资本公积？????？？2250+150=2400

盈条公积?????？1500义10%=150

未分配利润一年末?？1500X90%-600=750

布*?????????????5340—6300X80%=300

????贷：长期股权投资？5340

????????少数股东权益??????6300X20%=1260

(3)编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的

抵销分录

借：投资收益？？？？？？？1500义80%=1200

少数股东损益????？1500X20%=300

未分配利润一年初???0

????贷：提取盈余公积??？1500义10%=150

??????对所有者(或股东)的分配?600

精心整理

??????未分配利润一年末?750

(4)2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在

工作底稿中应编制的调整分录。

①连续编制合并财务报表时调整甲公司2007年度长期股权投资

借：长期股权投资？840

贷：资本公积一其他资本公积120

????盈余公积？???？？???？72

????????未分配利润一年初？???648

②调整甲公司2008年度实现净利润为3000万元

借：长期股权投资一甲公司？3000义80%=2400

????贷：投资收益一甲公司？????2400

③调整甲公司2008年度其他权益变动

借：长期股权投资一甲公司？??200义80%=160

????贷：资本公积一其他资本公积??????????？160

④调整甲公司2007年度分配股利

借：投资收益?720

????贷：长期股权投资一甲公司？??900X80%=720

计算调整后的长期股权投资

调整后的长期股权投资=4500+840+2400+160—720=7180(万元)

(5)编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项

目的抵销分录

借：实收资本????????3000

资本公积？？？？？？？？？2250+150+200=2600

盈余公积？？？？？？？？150+3000义10%=450

未分配利润一年末?750+3000X90%-900=2550

啬善??????????7180-8600X80%=300

????贷：长期股权投资?????7180

??????少数股东权益？？？？？8600X20%=1720

(6)编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的

抵销分录

借：投资收益？？？？？？？？？？？？？？？？3000X80%=2400

少痴殳东损益？？？？？？？？？？？？？3000X20%=600

未分配利润一年初？????？??750

?贷：提取盈余公积？?？???300

????????对所有者(或股东)的分配？??900

??????未分配利润一年末？?2550

?第二部分合并财务报表检测题

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第一大题：单项选择题

1.企业集团合并财务报表的编制者是（）o

A.母公司B.子公司C.企业集团D.以上答案均正确

2.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正

确的是（）o

A.合并财务报表的编制与企业合并必然相关

B.控股合并的情况下，必须编制合并财务报表

C.新设合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制

D.吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制

3.根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来

确定。这里的“控制”（）。

A.仅指投资公司对被投资公司的直接控制

B.不包括投资各方对被投资公司的共同控制

C.仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权力

D.仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策

4.根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合

并范围。这里的“全部子公司“（）o

A.不包括小规模的子公司

B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司

C.不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体

D.应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位

5.在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表

精心整理

所填列的数据。在计算以下项目的“合并数”时，需用工作底稿中相关

项目的“合计数”栏数字加上“抵销与调整分录”栏的借方数字（减去贷

方数字）的项目是（）o

A.“营业收入”项目B.“应付账款”项目

C.“固定资产原价”项目D.“期初未分配利润”项目

6.甲企业与乙企业合并前分属于不同的主管单位。甲企业以账面价值

200万元的库存商品（增值税税率17%、计税价格300万元）和300

万元的货币资金购人乙企业80%的股权，从而成为乙企业的母公司。

该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为800万元，甲企业的股

东权益为2000万元。股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”

总额应（）□

A.大于2800万元B.等于2800万元

C.等于2000万元D.小于2800万元大于2000万元

7.20X7年年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的

乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、

公允价值420万元。20X7年年末甲企业各资产及资产组没有发生减

值，则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（）万元。

A.60B.40C.20D.0

8.20X7年年初，甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙

企业的全部净资产，乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值400

万元、公允价值420万元。甲企业20X7年年末各资产及资产组没有

发生减值，则20X7年年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为

精心整理

()万元。

A.60B.40C.20D.0

9.某企业集团母公司将其生产的成本为60000元的产品按80000元

的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年,

合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售

利润的抵销分录为()0

A.借：营业外收入20

000

贷：固定资产

20000

B.借：主营业务收入80

000

贷：主营业务成本

60000

固定资产

20000

C.借：营业外收入60

000

贷：固定资产原价

60000

D.借：主营业务收入80

000

精心整理

贷：主营业务成本

60000

固定资产原价

20000

10.下列抵销分录中属于抵销企业集团内部债权、债务业务的是

（）o

A.借：预付账款B.借：应收账款

贷：预收账款贷：预收账款

C.借：应付债券D.借：投资收益

贷：持有至到期投资贷：应收股利

11.在编制合并财务报表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法

中，正确的是（）□

A.内部存货销售不必抵销

B.内部存货销售产生的未实现利润应抵销

C.该交易在合并利润表中没有相应的抵销分录

D.该交易在合并现金流量表中没有相应的抵销分录

12.在连续编制合并财务报表时，对内部应收账款和应付账款予以抵销

以后，将上期已抵销的管理费用中的坏账损失对本年年初未分配利润

的、影响予以抵销时的抵销分录，应（）o

A.借记“管理费用”项目

B.借记“未分配利润”项目

C.贷记“年初未分配利润”项目

精心整理

D.借记或贷记“应收账款”项目

13.在连续编制合并财务报表的情况下，上年编制合并财务报表时已

抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润，本年经抵销后对本年的

年初未分配利润合并数（）0

A.没有影响B.还有影响C.不一定有影响D.

不再会有影响

14.在连续编制合并财务报表时，如果上期存在未实现内部销售损益,

本期合并财务报表工作底稿中“年初未分配利润”项目合计数与上期合

并财务报表中“未分配利润”项目合并数（）o

A.两者相等B.前者大于后者C.前者小于后者D.B、

C均有可能

15.上期存在未实现内部销售利润，本期编制合并财务报表时，在合并

财务报表工作底稿中需编制这样的抵销分录（）。

A.借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目

B.借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目

C.借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目

D.A、B、C均有可能

16.企业集团内部交易的固定资产在报废清理的会计期末，不编制与该

固定资产有关的任何抵销分录。这种情况发生在（）o

A.期满报废B.超期报废C.提前报废D.A、B、C三

种场合

第二大题：多项选择题

精心整理

1.合并财务报表与单独报表相比，两者不同之处主要有（）o

A.反映的对象不同B.编制主体不同C.编制基础不同

D.编制方法不同E.编制时间不同

2.下列关于合并财务报表与投资之间的关系的表述中，正确的有

（）。

A.投资与合并财务报表的编制必然相关

B.交易性投资不涉及合并财务报表的编制

C.持有至到期的债券投资不要求编制合并财务报表

D.投资方对其长期股权投资采用成本法进行后续计量时一律不编

制合并财务报表

E.合并财务报表的编制与否取决于股权投资方与被投资方是否存

在控制与被控制关系

3.根据我国企业会计准则，合并财务报表的种类包括（）o

A.合并利润表B.合并资产负债表C.合并利润分

配表

D.合并现金流量表