增值税知识准备

增值税*1*2※增值税概述增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国的增值税是从94年全面施行2009年1月1日实现转型*3增值税一般特点：

1.以增值额为征税对象，但采用间接计算办法；

2.逐环节征税，逐环节扣税；

3.价外计税*4我国增值税的特点

1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

生产型增值税指企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本，不能计人进项税额予以抵扣；消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣；收入型增值税要求购置固定资产所支付的增值税款不能在购入时一次全部抵扣，而应在整个使用期限内按各期折旧额的比例确定各期的进项税额抵扣数。*5我国增值税的特点

2.以票扣税为主；

3.划分两类纳税人；

4.对劳务划分应税与非应税。自2012年1月1日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。*6第一节征税范围及纳税义务人根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。*7一、征税范围一般规定：（一）销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（二）提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。*8特殊规定：1.属于征税范围的特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。*9特殊规定2.属于征税范围的特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。①将货物交付他人代销②销售代销货物*10*11④至⑧项区别点主要体现在外购货物的处理上：

购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。*12*13二、纳税义务人（了解）（一）单位（二）个人（三）承租人和承包人（四）扣缴义务人*14第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。征收管理角度：依据两个标准：经营规模；核算水平划分为：一般纳税人和小规模纳税人*15一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准

（一）经营规模标准——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（二）核算水平。*16纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——*17二、一般纳税人申请

（一）申请一般纳税人资格的条件

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（1）有固定的生产经营场所；

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

*18（二）一般纳税人资格认定的所在地和权限

纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。

（三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

（1）个体工商户以外的其他个人；

（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。*19三、小规模纳税人管理1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。

2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。*20四、辅导期一般纳税人的认定及管理1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。

（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。

2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。

3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

*214.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。

（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；

（2）每次发售专用发票数量不得超过25份。

（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。*22五、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：*23第三节税率与征收率的确定一、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。*24二、一般纳税人适用13%低税率的列举货物是：1、粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。*25三、一般纳税人适用零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。*26按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%销售或进口货物、提供应税劳务13%销售或进口税法列举的五类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%

2.一般纳税人采用简易办法征税：

也适用4%或6%的征收率*27四、小规模纳税人适用征收率征收率小规模纳税人增值税征收率为3%特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率征小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。*28一般纳税人适用4%征收率减半征收1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产2.纳税人销售旧货1.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率计税一般纳税人销售货物属下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：3项可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：6项

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。2.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。*29纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税

【1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣【2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品*30注意:增值税的征收率有2%、3%、4%、6%，小规模纳税人一般涉及2%、3%两档；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及4%、6%两档。*31第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额*32*33一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额×税率。销售额的确定是正确计算销项税额的关键。*34（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）*352.销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。第四、符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费；第五、销售货物同时代收保险费及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。*36※必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%）*37

含税价格（含税收入）判断：

1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）

2.分析行业；（零售行业要换算）

3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）*38第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）*39（二）特殊销售方式下销售额的确定*40应用举例某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。*41【解析】则计税销售额=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

销项税额=12389.38×13%=1610.62元

*422.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。*434.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额,并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额,并计算进项税额。(但换入的产品如果没有合法凭证,则不能抵扣,还要看换入产品的用途)*445.包装物押金处理：①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。*45【例题·单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元,当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（）。A．20.4万元B．20.74万元C．21.08万元D．20.7978万元*46【答案】C【解析】(140.4+4.68)÷(1+17%)×17%=21.08（万元）。*476.销售已使用过的固定资产的税务处理以下两种情况，一般纳税人按4%征收率计算税额后再减半征收1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产2.纳税人销售旧货注意：1.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税*48

3.发生固定资产视同销售行为对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。增值税＝净值×17%*49（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：*50【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2010年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。购入时进项税额＝5.1（万元）

赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）*51应用举例某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格,），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。税务局规定成本利润率为10%。解：销项税额=450×380×（1+l0%）×17%=31977（元）(不是视同销售,有售价但售价明显偏低)*52二、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额*53（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类：是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类：是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。*541）以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额2）计算抵税①外购免税农产品：进项税额＝买价×13%②外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7%增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据准予从销项税额中抵扣的进项税额：*55项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税计算公式一般情况：进项税额＝买价×13%

特殊情况：

烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴；

应纳烟叶税税额＝收购金额×20%

烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%①购进免税农产品的计算扣税：*56运输费用的计算扣税：项目内容税法规定一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣计算公式进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%*57注意：

（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。

【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额

（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。

（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。

（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。

（6）增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。*58例：某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）

进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元

*59不得抵扣项目解析

1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费

【解析1】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程（不可抵扣）

【解析2】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失

【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额*60不得抵扣项目解析

4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣

5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物*61（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税转出处理。*62【例题·综合题】因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。【答案】管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。

应转出的进项税额＝（618.6－18.6）×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝103.4（万元）*63第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本×税率应用举例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售额为420元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（）。A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元解析：300×65%×17%×10=331.5元*64第三：不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额*免税项目或非应税项目的收入额/免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计*65三、应纳税额计算的其它问题（一）应纳税额时间限定1.销项税额的“当期”限定根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间即增值税纳税义务发生时间*66

2.进项税额的"当期"限定①防伪税控系统开具的增值税专用发票：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。*67②海关完税凭证

实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。*68纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。*69时间限定税法规定销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天

*70进项税额抵扣的时间

2010年1月1日后开具：

（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。*71（二）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣。*72（三）扣减发生期进项税额的规定（四）销货退回或折让的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率*73【例题·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。

A.商场应按120万元计算确定销项税额

B.商场应按124.8万元计算销项税额

C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元

D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元答案AD

当期应冲减进项税金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（万元）,当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元）*74（六）应纳税额计算实例2009年4月，某生产企业一般纳税人发生以下业务：1、销售A产品2000件，不含税单价58元；2、将A产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票；3、将100件A产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元，该产品成本利润率为10%；4、购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100000元、增值税税额17000元，该批材料月末未入库；5、购进自来水，取得增值税专用发票，注明增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室，其他均用于生产。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。要求：计算该企业上述业务应纳增值税税额。*75【解析】销项税额=2000×58×17%+1500×58×17%+100×58×17%=35496元进项税额=2000×7%+17000+720×80%=17716元应纳增值税税额=35496-17716=17780元*76第五节小规模纳税人应纳税额计算一、计算公式：应纳税额=（不含税）销售额×征收率公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产/旧货，减按2%征收率征收增值税。二、含税销售额换算（不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率）*77

【例题1·单选题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2010年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计150000，另外取得包装费8080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为（）。

A.4604.27元B.5469.65元

C.5478.06元D.5914.95元该小规模纳税人1月份应纳增值税＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。*78第六节特殊经营行为和产品的税务处理一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。*79二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.特点：应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系。3.税务处理：（1）常规混合销售业务依据纳税人的营业主业判断（2）非常规混合销售业务两种税均要计算缴纳*80特殊规定适用范围：

1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。*81三、兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务）。2.特点：二者之间无直接的从属关系。3.税务处理：（1）要划清收入，分别计算。（2）对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（新规定）*82纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。*83第七节进口货物征税（海关代征）一、进口货物征税范围及纳税人。（一）进口货物的征税范围凡是增值税征税范围内的进口货物，不分产地，不分用途，不分是否付款，除特殊规定外，都需要缴纳增值税。特殊规定：1、科研单位、教学单位直接进口的用于生产科研的仪器设备，进口时免税。2、“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税。*84（二）进口货物的纳税人进口货物的收货人办理报关手续的单位和个人*85二、进口增值税的计算方法。应纳进口增值税=组成计税价格×税率进口环节的应纳增值税额，不能抵扣任何境外税款;进口环节增值税的征收管理不完全适用《征管法》17%和13%，不适用用征收率关税完税价格+关税+（消费税）*86【应用举例】某有进出口经营权的图书销售企业为增值税一般纳税人，2009年进口图书一批，关税完税价格500000元，关税额10000元，进口后入库时该批图书的20%因人为失误毁损，当月该企业销售图书不含税收入800000元，进口环节海关代征增值税多少元？当月该企业应向税务机关缴纳增值税多少元？进口环节海关代征增值税=（500000+10000）×13%=66300（元）企业可抵扣进项税=66300×80%=53040（元）企业应向税务机关缴纳的增值税=800000×13%-53040=104000-53040=50960（元）*87三、进口货物的税收管理1、征收机关：海关代征2、纳税义务发生时间：报关进口当天3、纳税期限：海关填发税款缴款书之日起15日内4、纳税地点：为进口货物报关地*88第八节出口货物退（免）税（一）出口免税并退税：（二）出口免税但不退税:（三）出口不免税也不退税一、出口退（免）的基本政策1.属于增值税征税范围的货物

2.报关离境的货物

3.在财务上作销售处理的货物。4.出口收汇并已核销的货物。*89出口免税并退税（又免又退）1.生产企业一般纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。3.特定出口的货物：*90出口免税但不退税（只免不退）适用的企业：1、属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。2、外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。适用的货物：前一环节免税的货物*91出口不免税也不退税具体适用货物：1、原油2、援外出口货物3、国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等）。4、对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。国家不鼓励出口*92二、出口货物退税率17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

*93三、出口退税的计算（一）生产企业出口货物—“免、抵、退”1."免、抵、退"的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进——“五步法”；（2）出口企业存在免税进口料件——“七步法”；*94五步法具体步骤第一步--剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）第二步--抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额=内销的销项税额-（进项税额－免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额第三步--算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率第四步--比较确定应退税额：第五步--确定免抵税额*95*96七步法具体步骤第一步--计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步--剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步--抵税：计算当期应纳增值税额第四步--计算免抵退税额抵减额第五步--算尺度：计算免抵退税额第六步--比较确定应退税额第七步--确定免抵税额*97（二）外贸企业出口货物--先征后退计算方法：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率*98五、出口货物退免税管理出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理

申报退免税时间：外贸企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报。*99第九节税收优惠一、《增值税暂行条例》规定的免税项目

1.农业生产者销售的自产农产品；

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。*100二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项

1.对销售下列自产货物实行免征增值税政策：

（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

2.对污水处理劳务免征增值税。

3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：5项

4.销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：6项

5.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

6.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。

*101（三）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策

1.对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。

2.对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。

3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：7项

4.对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。

5.对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策：8项*102三、增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：

①销售货物的，为月销售额5000－20000元；

②销售应税劳务的，为月销售额5000－20000元；

③按次纳税的，为每次（日）销售额300－500元。*103四、其它有关减免税规定（一）纳税人兼营