无形资产及其他资产（工程成本会计）

7.1无形资产的核算7.1.1无形资产的特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如专利权、专有技术、商标权、土地使用权等。无形资产具有以下3个主要特征。(1)不具有实物形态。(2)具有可辨认性。(3)属于非货币性资产。7.1.2无形资产的内容无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、特许权等。7.1.3无形资产的核算1.无形资产取得的账务处理1)购入无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及可直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例7-1】甲公司购入一项专利权，支付的价款为30万元，相关税费为2万元，以银行存款支付。编制会计分录如下：借：无形资产——专利权320000贷：银行存款3200002)自行研发无形资产企业自行开发的无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”，贷记“研发支出——资本化支出”科目，期末应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。

【例7-2】东方公司自行研究开发一项专利技术，在研究开发过程中发生开发支出总计5000万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元，研发结束，该专利技术已经达到预定用途。编制会计分录如下。（1）发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出20000000——资本化支出30000000贷：银行存款50000000（2）期末结转费用化的研发支出时：借：管理费用20000000贷：研发支出——费用化支出20000000（3）该专利技术达到预定用途时：借：无形资产30000000贷：研发支出——资本化支出300000002.无形资产摊销的账务处理【例7-3】甲公司从外单位购入一项商标权，成本为420万元，该商标权法规使用寿命为10年，采用直线法摊销。该项专利权每月的摊销额＝（4200000÷10）÷12＝35000元每月摊销时编制会计分录如下：借：管理费用35000贷：累计摊销350003.无形资产处置的账务处理企业处置某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权。企业处置无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值(成本减去累计摊销和计提的减值准备)的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。【例7-4】甲企业所拥有的某项专利权转让，其成本为300万元，已摊销120万元，应交税费10万元，实际取得转让收入为200万元，款项存入银行。该企业于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入。编制会计分录如下：借：银行存款2000000累计摊销——无形资产摊销1200000贷：无形资产3000000应交税费——应交营业税100000营业外收入——处置非流动资产利得1000007.2其他资产的核算7.2.1临时设施的核算1.临时设施购建的账务处理施工企业应设置“临时设施”账户，用以核算购建临时设施的实际成本。该账户借方登记企业购置或搭建各种临时设施的实际成本；贷方登记企业出售、拆除、报废的不需用或不能继续使用的临时设施的实际成本；期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原值。该账户按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。【例7-5】施工企业建造一个临时办公室，领用材料26000元，应付临时建造人工费用5000元，以银行存款支付其他费用3000元。（1）建造发生各项支出时，作如下分录：借：在建工程——临时办公室34000贷：原材料26000应付职工薪酬5000银行存款3000（2）完工交付使用时，作如下分录：借：临时设施——临时办公室34000贷：在建工程——临时办公室340002.临时设施摊销的账务处理施工企业的各种临时设施应根据实际情况合理地确定摊销期限，将其价值按使用期限与工程施工期限孰低原则分期摊入受益建筑产品成本中。企业应设置“临时设施摊销”账户，用以核算施工企业各种临时设施的累计价值消耗。该账户是“临时设施”的备抵调整账户，其贷方登记企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额；借方登记转销企业出售、拆除、报废、毁损和盘亏临时设施的已提摊销额；期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。【例7-6】施工企业按规定计提本期工地围墙摊销额800元。会计分录如下：借：工程施工——××工程（其他直接费）800贷：临时设施摊销8003.临时设施清理的账务处理【例7-7】企业A工程竣工，将临时办公室拆除。该临时办公室的原值为15000元，已提摊销额12000元，在拆除过程中用银行存款支付费用600元，变价收入1000元存入银行。（1）结转清理净值：借：临时设施清理3000临时设施摊销——临时办公室12000贷：临时设施——临时办公室15000（2）支付清理费用：借：临时设施清理600贷：银行存款600（3）收到变价收入：借：银行存款1000贷：临时设施清理1000（4）结转清理净额：借：营业外支出——处理临时设施净损失2600贷：临时设施清理26007.2.2长期待摊费用的账务处理长期待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业长期待摊费用虽然列为资产项目，但它本身没有转让价值，本质上是一种费用，暂时列为一项没有实体的过渡性资产，然后再在恰当的期间内分期摊入各项费用中。企业应设置“长期待摊费用”账户，用以核算相应的各项费用，借方登记发生的各项长期待摊费用的支出数额；贷方登记摊销数额；期末借方余额反映企业尚未摊销的长期待摊费用。该账户应按费用的种类设置明细账，进行明细核算。【例7-8】2010年6月，某建筑公司对甲工程施工租入的重型机械进行改良，发生以下有关支出：领用建筑材料120000元，辅助生产修配车间为机械改良支出20800元；有关人员工资等职工薪酬8000元。2010年7月20日，该机械改良完工交付使用，并按租赁期两年开始摊销。公司编制会计分录如下。（1）领用原材料：借：长期待摊费用120000贷