第3章税法(张亮)课件

税法税法（张亮）80第三章消费税税法（张亮）81

1.应税消费品税目

2.应纳消费税税额的计算

3.自产自用和委托加工应税消费品的税务处理

4.进口消费税

5.出口退税税法（张亮）82

1.计税销售额的确定

2.自产自用应税消费品税额的计算

3.委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税的计算

4.进口环节应纳消费税的计算

5.外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税扣除的计算新课导入有人问：作为个体来说，我买车、买金银首饰、买实木地板装修房子等是自己消费，已经为整个社会产品的消费做贡献了，为什么还要我负担消费税呢？资料

收入分配有两个层次：一次分配注重效率，二次分配注重公平。税收是政府作为二次分配的重要手段，其目的之一是实现收入转移，缩小贫富差距。消费税主要是对奢侈品，不可再生能源等消费课税。从而实现对一些消费的抑制作用，同时实现税收转移。解析

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费品的单位和个人，就其就其应税消费品征收的一种税。

应税消费品：

（1）一种是对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税。（2）一种是对特定消费品和特定消费行为（如奢侈品）课税。消费税的特点（一）征税范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）征收方法具有灵活性（四）税收负担具有转嫁性消费税的作用

（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度上缓解了社会分配不公现行消费税的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称《消费税暂行条例》）。税法（张亮）83

第一节征税范围及纳税人消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。一、征税范围的表现形式1.纳税人生产销售应税产品4.纳税人零售应税消费品2.委托加工的应税消费品3.进口的应税消费品补充：

增值税实行多环节征税办法，即同一货物在生产、批发、零售及进出口等环节均需要按税法规定计算缴纳增值税；而消费税实行单环节征税办法，即在零售环节征税的金银首饰、钻石及钻石饰品在生产、批发、进口出环节不征消费税，其他在生产（销售）环节、进口环节、委托加工（收回）环节、自产自用（移送使用）等环节征收消费税的消费品在此后的批发、零售等其他环节均不需要再缴纳消费税。增值税和消费税的区别和联系

区别①消费税是价内税,增值税是价外税；②消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收,增值税是在货物生产、流通各环节道道征收；③增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

联系对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。与增值税比较：增值税：1、普遍征收；2、价外税；3、多环节纳税；4、不重复课征；5、目的是财政收入。消费税：1、对特定对象征税；2、价内税；3、单一环节纳税；4、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。如何理解增值税和消费税的关系？消费税增值税营业税

1994年后的流转税结构如下：混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品

税种生产批发零售增值税√√√消费税一般消费品√××金银首饰（1995年1月1日开始）

钻石及钻石饰品（2002年1月1日开始）铂金首饰（2003年5月1日开始）×

×√凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。

单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其他个人。二、消费税的纳税义务人第二节税目与税率1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎根据消费税征税范围，尝试说出你所知道的税目

具体来说：

现行消费税按产品类别共设置14个税目，并在烟、酒、成品油和小汽车4个税目中进一步划分了若干子目。

征税品目•1.烟

2.酒及酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车11.高档手表12.游艇13.木制一次性筷子14.实木地板10.高尔夫球及球具税目计税单位税率一、烟1、卷烟定额税率每标准箱150元比例税率70元（含）以上56%70元以下36%2、雪茄烟36%3、烟丝30%4、卷烟批发环节5%二、酒及酒精1、白酒（粮食、薯类）定额税率每斤或500毫升0.5元比例税率20%2、黄酒吨240元税目计税单位税率3、啤酒

每吨3000元（含）以上250元每吨3000元以下220元娱乐业和饮食业自制的250元4、其他酒

10%5、酒精5%三、化妆品30%四、金银首饰/其他首饰及珠宝玉石5%10%五、鞭炮、烟火15%六、高尔夫球及球具

10%七、高档手表每只10000元（含）以上20%八、游艇

10%九、木制一次性筷子5%十、实木地板5%税目计税单位税率十一、成品油1、汽油无铅升1.0元汽油含铅升1.4元2、柴油升0.8元3、石脑油升1.0元4、溶剂油升1.0元5、润滑油升1.0元6、燃料油升0.8元7、航空煤油升0.8元十二、摩托车气缸容量250毫升（含）以下3%气缸容量250毫升以上10%

十三、汽车轮胎3%税目计税单位税率十四、小汽车1、乘用车气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以下1%

气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）3％

气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）5％

气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）9％气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）12％气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）25％气缸容量在4.0升以上40％2、中轻型商用客车MPV5％有从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种计税办法。

一、从价计征

（一）销售额的确定消费品的销售额为纳税人销售消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：第三节计税依据及应纳税额的计算

（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。（二）连同包装物销售的消费品计税依据(1)消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入消费品的销售额中征收消费税。(2)销售包装物收取押金时候的处理A)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入消费品的销售额中征税。但对因逾期不再退还的和已收取的时间超过12个月的押金，应并入消费品的销售额，按照消费品的适用税率缴纳消费税。

b)对既作价随同消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入消费品的销售额，按照消费品的适用税率缴纳消费税。

c)对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入消费品的销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税。包装物押金一般货物酒类产品1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；2、逾期时或没收时，再计入销售额征税（增值税、消费税）。1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；2、逾期时或没收时，再计入销售额征收增值税，但不征消费税。其他酒类产品啤酒黄酒1、收取押金时，无论是否单独记账核算，也无论是否退还，直接并入销售额征收增值税和消费税；2、逾期时或没收时，不再征收增值税和消费税。其他特殊规定（1）视同销售时的销售金额的确定纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格为依据计算消费税。（2）从高适用税率征收消费税，有两种情况：

1.纳税人兼营不同税率消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）（3）生产企业通过自设的非对立核算门市部销售自产消费品，按照门市部对外销售金额征收消费税。

（四）含税销售额的换算

如果纳税人发生价款和增值税税款合并收取的，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

一般纳税人的，则按17％的增值税税率使用上述换算公式进行计算；小规模纳税人，则需要按3％的征收率使用上述换算公式计算。二、从量计征（一）销售数量的确定销售数量是指消费品的数量。具体规定为：

1、销售消费品的，为消费品的销售数量。

2、自产自用消费品的，为消费品的移送使用数量。

3、委托加工消费品的，为纳税人收回的消费品数量。

4、进口的消费品，为海关核定的消费品进口征税数量。

（二）计量单位的换算标准在《消费税暂行条例》列举的税目税率表中，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；成品油是以升为税额单位的。

为了规范不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，税法具体规定了吨与升两个计量单位的换算标准：黄酒1吨＝962升石脑油1吨＝1385升啤酒1吨＝988升溶剂油1吨＝1282升汽油1吨＝1388升润滑油1吨＝1126升柴油1吨＝1176升燃料油1吨＝1015升航空煤油1吨＝1246升

三、从价从量复合计征

现行消费税中仅对卷烟、白酒实行从价从量复合计税办法。从量定额的计税依据：实际销售数量海关核定的消费品进口征税数量委托加工收回的消费品数量移送使用数量

消费税应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（二）自产自用消费品的税务处理

1、

用于连续生产消费品，

2、用于其他方面二、委托加工环节消费品应纳税额的计算三、进口消费品征税四、已纳消费税款扣除的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人应税行为纳税环节计税依据生产消费品的单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产消费品的：不纳税——用于其他方面的：在移送使用环节纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、销售数量（一）直接对外销售应纳消费税的计算

从价定率计税、从量定额计税以及从复合计税三种办法1．从价定率计税办法

消费税税基与增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。实行从价定率征税办法的消费品，其应纳税额计算公式为：

应纳税额＝销售额×比例税率

2．从量定额计税办法消费税仅对黄酒、啤酒和成品油等3个税目实行定额税率，另对卷烟和白酒2个税目实行复合计税办法，其中从量计征的部分也采取定额税率。实行从量定额征税办法的消费品，其应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率

3．从价定率与从量定额复合计税办法卷烟产品与粮食白酒、薯类白酒实行复合计税办法。其应纳税额计算公式为：

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

【例】某酒厂（一般纳税人）4月份销售自产粮食白酒20吨，取得不含增值税销售额600000元，开具增值税专用发票，款项收讫。根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率20％，定额税率0.5元／斤。则该笔销售业务应纳消费税为：应纳税额＝20×2000×0.5＋600000×20％

＝20000＋120000＝140000（元）增值税销项税额＝600000×17％＝102000（元）从价计征从量计征

（二）自产自用消费品的税务处理

自产自用通常指的是纳税人生产后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产消费品，或用于其他方面。根据规定，用于连续生产消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。1．用于连续生产消费品的界定

例如，酒厂生产出食用酒精，再用生产出的食用酒精连续生产粮食白酒，粮食白酒也是消费品，这样，食用酒精则不再缴纳消费税，只对生产的粮食白酒征收消费税。但如果生产出的食用酒精直接对外销售的，则仍应缴纳消费税。

2．用于其他方面的征税规定是指将自产自用消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

用于生产非应税消费品。例，移动通信企业将自产的货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车。

用于在建工程，例，汽车轮胎厂将自产的汽车轮胎用于本单位基建工程的工程车辆使用。

用于管理部门、非生产机构，例酒厂将自产的高档粮食白酒提供给上级主管部门使用；将自产的啤酒提供给本单位自办酒家用于对外营业使用。

用于提供劳务，例，汽车轮胎厂将自产的汽车轮胎用于本单位对外提供汽车修理修配劳务使用。

用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励，是指将自产的消费品无偿赠送给他人或以资金的形式投资于外单位或作为商品广告、经销样品或以福利、奖励的形式发给职工。例，汽车制造厂将自产的小轿车赠送或赞助给大型运动会作会务用车；日化厂将自产的化妆品无偿赠送给客户作商品广告，将自产的化妆品以福利的形式发给本厂职工；酒厂将自产的粮食白酒奖励给销售人员作销售提成奖励。

纳税人将自产的消费品用于上述“其他方面”的，但是用于税法所规定范围的均应视同销售，依法计算缴纳消费税。

【例】某炼油厂2009年2月份销售柴油1000吨，当月将自产柴油2吨用于本厂基建工程的车辆和设备使用。

根据税法规定，自产柴油用于本厂基建工程的车辆和设备使用，对于用于其他方面的自产自用消费品，应于移送使用时缴纳消费税。计量单位不统一，应先按税法规定标准进行换算，然后再计征税款。因此，该厂当月上述销售柴油业务应纳消费税为：应纳税额＝（1000＋2）×1176×0.8＝942681.6（元）

3．组成计税价格的计算纳税人自产自用的消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，其具体的税款计算办法有以下两种：

（1）有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的加权平均销售价格计算纳税，（自产消费品用于换取生产资料、消费资料、投资、抵债除外——最高售价）（2）销售价格明显偏低又无正当理由的，不得列入加权平均计算。

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：①从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）或者＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－比例税率）②复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）或者＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）2009年税法（张亮）100表3—3应税消费品全国平均成本利润率货物名称利润率货物名称利润率1.甲类卷烟10%11.贵重首饰及珠宝玉石6%2.乙类卷烟5%12.汽车轮胎5%3.雪茄烟5%13.摩托车6%4.烟丝5%14.高尔夫球及球具10%5.粮食白酒10%15.高档手表20%6.薯类白酒5%16.游艇10%7.其他酒5%17.木制一次性筷子5%8.酒精5%18.实木地板5%9.化妆品5%19.乘用车8%10.鞭炮、焰火5%20.中轻型商用客车5%

各环节复合计税方法计税价格差异的比较纳税环节计税价格的差异出厂销售环节应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率自产自用消费品组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）委托加工消费品组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）进口消费品组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

消费税与增值税组成计税价格的对比消费税组成计税价格增值税组成计税价格成本利润率从价计税（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）成本×（1＋成本利润率）＋消费税或：成本×（1＋成本利润率）÷（1－比例税率）消费税法规的成本利润率从量计税不组价成本×（1＋成本利润率）＋消费税定额税增值税法规的10％复合计税（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）成本×（1＋成本利润率）＋消费税或：[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）消费税法规的成本利润率不纳消费税货物不计税成本×（1＋成本利润率）增值税法规的10％上述组成计税价格公式中的成本利润率有以下三种适用情况：

（1）从价定率征收消费税的消费品

【例】某日化厂（一般纳税人）将一批自产的化妆品用于职工福利，该批化妆品生产成本6000元，成本利润率5％。组成计税价格＝[6000×（1＋5％）]÷（1－30％）＝9000（元）应纳消费税＝9000×30％＝2700（元）增值税销项税额＝9000×17％＝1530（元）消费税法规规定（2）从量定额征收消费税的消费品

增值税组成计税价格公式中的成本利润率规定10％，组成计税价格---包含消费税税金。

【例】某啤酒厂（一般纳税人）自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨生产成本1000元（不含税出厂价小于3000元/吨），无同类产品售价。应纳消费税＝10×220＝2200（元）增值税销项税额＝[10×1000×（1＋10％）＋2200]×17％＝2244（元）增值税法规规定

（3）对复合计税办法征收消费税的消费品

对于自产自用、委托加工以及进口消费品---复合计税，没有同类销售价格的，按组价征收。

{从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，此时成本利润率按消费税规定确定。}

【例】某卷烟厂（一般纳税人）将10标准条自产卷烟用于厂庆活动，每标准条生产成本为70元，无同类产品售价。该卷烟适用的消费税税率为56％加150元/箱，成本利润率10％。①应纳消费税：从量征收的消费税＝10×

150＝1500（元）从价征收的消费税＝[10×70×（1＋10％）＋1500]÷（1－56％）×56％＝2889.1（元）

注意：上述组价中包含从量征收的消费税1500元。应纳消费税＝1500＋2889.1＝4389.1（元）②增值税销项税额＝[10×70×（1＋10％）＋1500]÷（1－56％）

×17％＝877.05（元）

注释：上述计算过程中应加定额税1500元。或＝[10×70

×（1＋10％）＋4389.1]×17％＝877.05（元）二、委托加工环节消费品应纳税额的计算

（一）委托加工消费品的界定委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。加工业务流程图示如下：委托方受托方消费品增值税专用发票原料、主要材料加工费、增值税、消费税

”真委托加工“与”假委托加工“的问题不属于委托加工情形：①由受托方提供原材料生产的消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。---自制消费品

（二

）委托加工消费品消费税的缴纳

1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。

如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。

（三）委托加工消费品应纳税额计算

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率）或：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）分子：材料成本、加工费以及代垫辅助材料成本，均不包含增值税和代收代缴的消费税。委托方受托方委托加工关系建立的条件提供原料和主要材料收取加工费和代垫辅助材料费用加工及提货时涉及的税种①购进材料涉及增值税进项税额的抵扣；②视同自产消费品应缴消费税；③支付加工费涉及增值税进项税额的抵扣。①购进辅助材料涉及增值税进项税额的抵扣；②收取加工费和代垫辅助材料费用涉及增值税销项税额的计算。消费税纳税环节提货时由受托方代收代缴（受托方为个人的除外）交货时代收代缴委托方应纳的消费税款代收代缴后消费税的相关处理①收回后用于直接出售的不再缴纳消费税；②收回后用于连续生产消费品的，在出厂销售环节缴纳消费税，同时可按生产领用数量抵扣已纳消费税款及时解缴代收代缴的消费税款，否则按税收征管法规定加以处罚委托方受托方消费品原料加工费增值税消费税直接出售：不交消费税但交增值税自用连续生产消费品的征消费税，同时可扣除已纳税额其他方面的不交消费税不扣消费税应征增值税消费税：两种计算方法代收代缴增值税销项税：加工费×17％不含增值税不含消费税含辅助材料成本委托加工业务小结直接出售

三、进口消费品征税

（一）进口一般消费品应纳消费税的计算进口的消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口消费品的消费税由海关代征税款；进口的消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。说明：生产企业进口环节已经缴纳消费税的货物，如果用于连续生产属于前述11种情况的消费品，可按生产领用数量计算扣除已纳的进口环节消费税。

纳税人进口的消费品，按照组成计税价格计算纳税。具体计算公式如下：

1、实行从价定率办法，组成计税价格计算公式如下：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）2、实行复合计税办法，组成计税价格计算公式如下：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

（二）进口卷烟消费税应纳税额的计算计算步骤计算公式的使用说明第一步：判断适用的比例税率每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税率）/（1－消费税税率）。其中，消费税定额税率为每标准条0.6元（折算而成）；消费税税率固定为36％卷烟价格≥70元的，适用比例税率56％；卷烟价格＜70元的，适用比例税率36％第二步：组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟适用的比例税率）分母中“进口卷烟消费税适用比例税率”，使用第一步判断出的结果：56％或36％第三步：计算应纳消费税款应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。其中，消费税定额税＝海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，定额税率为每标准箱150元。

四、已纳消费税款扣除的计算

（一）外购消费品已纳消费税税款的扣除

税法规定，对用外购消费品连续生产消费品的，可以扣除原料已纳的消费税税款。(避免出现重复征税问题)

1．扣税范围对下列连续生产的消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的消费品已纳的消费税税款：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎（6）外购已税摩托车生产的摩托车；（7）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；（8）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；

（9）外购已税实木地板生产的实木地板；

（10）外购已税石脑油、燃料油生产的消费品；（11）外购已税润滑油生产的润滑油。特别注意：并非所有外购消费品用于连续生产的都可以扣除已纳的消费税税款，只限于消费税法规中列举的上述11种情况。比如用外购已税轮胎生产的小汽车，则不能扣除外购轮胎已纳的消费税款。（外购的酒精，来生产酒？）第六节消费税应纳税额的计算

2．扣税方法外购消费品已纳消费税税款的扣除，采用的是实耗扣税法而不是购进扣税法，即只有在当期被生产领用的已税消费品才可以扣除其已纳消费税款

{按当期生产领用数量扣除其已纳消费税

}由于原材料的采购和使用是连续的，所以在计算生产领用量时，应根据期初库存数量加当期外购数量减期末库存数量来进行推算。上述计算公式为：（3）对自己不生产，而只是购进后再销售消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的（如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石，化妆品，鞭炮焰火等），应当征收消费税，同时允许扣除上述外购消费品的已纳税款。（4）纳税人用外购的珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），一律不得扣除已纳税款。金银首饰的纳税环节改在零售环节后，生产企业出厂环节不交消费税，所以其为生产金银首饰而使用的外购的或者委托加工收回的已税珠宝玉石，则不能扣除外购或受托方收回的珠宝玉石的已纳消费税款。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品适用税率或税额期初库存的外购应税消费品买价或数量当期购进的消费品买价或数量期末库存的外购应税消费品买价或数量公式（1）公式（2）【注意】外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税）和销售数量。当期准予扣除外购石脑油已纳税款当期准予扣除外购石脑油的数量收率当期应税消费品产出量单位税额生产当期应税消费品所有原料投入数量

100%

（二）委托加工收回的消费品已纳税款的扣除委托加工的消费品在收回时已由受托方代收代缴消费税，----连续生产其他消费品，其已纳税款准予按照规定从应纳消费税税额中抵扣（避免重复征税）。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款上述当期准予扣除的委托加收回的消费品已纳消费税税款的计算公式为：委托加工的消费品在收回时已由受托方代收代缴消费税，直接销售，是否要交纳消费税，取决于收回的售价是否大于受托方代收代缴的计税成本。如果售价大于受托方计税成本，按用于连续生产应税消费品处理。如果售价小于等于受托方计税成本，可以不用再补交消费税。税额减征的计算

为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。计算公式为：减征税额=按法定税率计算的消费税额×30%应征税额=按法定税率计算的消费税额—减征税额低污染排放限值是指相当于欧盟指令94/12/EC、96/69/EC排放标准（简称“欧洲Ⅱ号标准”）。

一、纳税义务发生时间

消费税纳税义务发生时间的规定如下：（一）纳税人销售消费品的，按不同的销售结算方式分别为：1．采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出消费品的当天；2．采取预收货款结算方式的，为发出消费品的当天；3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出消费品并办妥托收手续的当天；4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第四节征收管理（二）纳税人自产自用消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口消费品的，为报关进口的当天。

第四节征收管理

二、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、