税费计算与申报- 课件 项目三 消费税的计算与申报

项目三

消费税的计算与申报【职业能力目标】掌握消费税纳税人、征税范围、税目税率的具体规定掌握消费税的计税依据和计算方法掌握消费税纳税申报的填报规定了解消费税出口货物退（免）税的适用范围、适用办法及计算方法

【典型工作任务】能判断哪些项目应征消费税，适用何种税率会计算消费税应纳税额会填制消费税纳税申报表并进行纳税申报

任务一

学习消费税基本知识一、消费税的含义和特点

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。我国现行消费税特点：征收范围具有选择性征收环节具有单一性计税方法具有灵活性税率、税额具有差别性税收负担具有转嫁性

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其它单位和个人。二、消费税的纳税人

金银首饰消费税在零售环节征收

卷烟在批发环节加征一道消费税

超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税

三、消费税的征收范围——十五个税目１．烟２．酒３．高档化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．摩托车8．小汽车9．高尔夫球及球具10．高档手表11．游艇12．木制一次性筷子13．实木地板14．电池15．涂料四、消费税税率比例税率定额税率复合税率任务二计算消费税消费税实行从价定率、从量定额及复合计税的办法计算应纳税额。实行从价定率办法计算：应纳税额=销售额

比例税率实行从量定额办法计算：应纳税额=销售数量

单位税额复合计税是两种方法的结合：应纳税额＝销售额

比例税率+销售数量

单位税额一、计算对外销售应税消费品应纳税额（一）计算从价定率法下的应纳税额

1、一般情况下的计税销售额全部价款和价外费用含消费税不含增值税因逾期未收回的包装物不再退还的押金和已收取一年以上的押金，按所包装的应税消费品的适用税率征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。纳税人通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部实际对外销售额征收消费税。2、确定特殊情况下的计税销售额

（二）计算从量定额办法下的应纳税额应纳税额=销售数量×定额税率（三）计算复合计税办法下的应纳税额应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率1.准予扣除的范围（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；（3）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（6）用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（7）用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）用外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油（9）用外购、进口的已税葡萄酒为原料生产的葡萄酒（四）计算已纳消费税的扣除——按当期生产领用数量扣除

（1）计算从价定率法下允许抵扣的已纳税额当期准予扣除税款＝当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价（2）计算从量定额法下允许抵扣的已纳税额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量＝期初库存外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量－期末库存外购应税消费品数量2.计算外购已税消费品连续生产应税消费品可抵扣消费税的已纳税款

二、计算自产自用应税消费品的应纳税额

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。①按纳税人当月销售同类消费品的平均（最高）售价计算。②按纳税人最近月份销售同类消费品的平均（最高）售价计算。③无同类销售价格或价格偏低又无正当理由的，按组成计税价格计算。由国家税务总局确定应纳税额=售价或组成计税价格×消费税比例税率组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）（一）计算从价定率法下的应纳税额

（二）从量定额计征应纳税额=移送使用数量×定额税率（三）复合计征组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

=[成本×（1+成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率三、计算委托加工应税消费品的应纳税额

委托加工应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，向受托方机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，则由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。①按受托方同类消费品销售价格计算。②无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。应纳税额=售价或组成计税价格×消费税比例税率组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）（一）从价定率计征（二）从量定额计征应纳税额=收回的应税消费品数量×定额税率（三）复合计征组成计税价格=（材料成本+加工费+收回数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+收回数量×定额税率已纳税款准予按当期生产领用数量从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除当期准予扣除的委托加工应税消费已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款（四）委托加工应税消费品收回后的处理1、委托加工收回后直接销售

不再缴纳消费税2、委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品四、计算进口应税消费品的应纳税额组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率（一）从价定率计征组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋进口数量×定额税率（二）从量定额计征应纳税额=进口数量×定额税率（三）复合计征任务三申报消费税一、确定纳税义务发生时间

（一）纳税人销售应税消费品的纳税义务发生时间

与增值税相同（二）纳税人自产自用应税消费品，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品，为报关进口的当天。二、确定消费税的申报期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内纳税申报；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴代收的消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口货物，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。三、确定消费税的申报地点四、填制消费税的纳税申报表

任务四出口货物退(免)消费税一、出口货物退（免）消费税基本规定（一）确定出口货物税收政策形式

1、出口免税并退税3、出口不免税也不退税2、出口免税不退税（二）出口货物的退税率

不同退税率的货物应分开核算和申报，凡未分开核算而划分不清适用税