企业涉税实务 课件 项目三 计算税款-流转税VIP

项目三

计算税款――流转税

企业涉税实务掌握增值税、消费税的基本知识与法规内容，会根据业务情况判断应缴纳的税种并选择适用税率掌握城市维护建设税与教育费附加的基本知识与法规内容，会计算增值税、消费税应纳税额会计算城建税与教育费附加应纳税额【职业能力目标】任务一计算增值税一、认识增值税

增值税是对在我国境内销售和进口货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或不动产（以下称应税行为）的单位和个人，就其取得的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。1.采用“消费型增值税”2.实行价外税我国现行增值税的特点3.实行规范化的购进扣税法4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法

凡在我国境内销售货物、进口货物以及提供应税劳务、发生应税行为的单位和个人，均为增值税纳税人。（一）确定增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人1、判定标准不同2、税款计算方法不同3、税率(征收率)不同小规模纳税人一般规模小且会计核算不健全。1、判定标准会计核算是否健全

经营规模（年应税销售额）>500万元

（1）年应税销售额超规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人。（2）年应税销售额超规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2、征收方法（1）一般纳税人——一般计税方法使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。

（2）小规模纳税人——简易计税方法

符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理资格登记，未办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（二）确定增值税征税范围1、境内销售货物和进口货物2、境内提供加工、修理修配劳务3、境内销售服务、无形资产、不动产4、特殊行为的征税范围行业应税服务具体内容交通运输交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务邮政业邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信业电信服务包括基础电信服务和增值电信服务建筑业建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务金融业金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让生活服务业①文化体育服务包括文化服务和体育服务②教育医疗服务包括教育服务和医疗服务③旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务④餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务⑤居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务⑥其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务应税服务行业应税服务具体内容现代服务业①研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务②信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务③文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务④物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务⑤租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务⑥鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务⑦广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务⑧商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务⑨其他现代服务除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务应税服务“境内销售服务、无形资产或者不动产”：（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。（2）所销售或者租赁的不动产在境内。（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。视同销售混合销售兼营行为特殊行为的征税范围1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；6.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；7.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；8.单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。9.单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。视同销售混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。混合销售税务处理：1、①从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，②从事货物生产、批发或零售为主（≥50%），并兼营销售服务的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；2、其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

纳税人兼有适用不同税率或者征税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的行为。

兼营行为中的各项行为之间无直接联系和从属关系。兼营行为税务处理：

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（三）确定税率或征收率

1、税率税率适用范围13%1．销售或进口货物（除适用9%税率货物外）2．提供加工、修理修配劳务3．提供有形动产租赁服务9%1．销售或进口特殊货物2．提供交通运输业服务3．提供邮政业服务4．提供基础电信服务

5．提供建筑业服务6．提供不动产租赁服务7．销售不动产8．转让土地使用权6%1．提供增值电信服务

2．提供金融服务3．提供现代服务业服务（有形动产、不动产租赁服务除外）4．提供生活服务5．销售无形资产（除土地使用权外）零税率1．出口货物（国务院另有规定的除外）2．境内单位和个人发生财政部和国家税务总局规定范围内的跨境应税行为适用9%税率的货物1）农产品（含粮食）食用植物油2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；5）国务院规定的其他货物。（如二甲醚、食用盐等）小规模纳税人增值税征收率为3%。

2、小规模纳税人的征收率（四）了解增值税税收优惠1、增值税法定免税项目（1）农业生产者销售的自产初级农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售自己使用过的物品（指个人）。2、营改增过渡期间免税政策（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（2）养老机构提供的养老服务。（3）残疾人福利机构提供的育养服务。（4）婚姻介绍服务。（5）殡葬服务。（6）残疾人员本人为社会提供的服务。（7）医疗机构提供的医疗服务。（8）从事学历教育的学校提供的教育服务。（9）学生勤工俭学提供的服务。。。。。。。仅适用于个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户3、增值税起征点（1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）二、计算应纳税额采用税款抵扣法的实际计算公式为：应纳税额=当期销项税额–当期进项税额（一）一般计税法方法下增值税应纳税额理论上公式为：应纳税额=增值额增值税率“销售额”是指纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为，向购买方收取的全部价款和价外费用。销项税额=销售额

增值税税率1、计算销项税额（1）

确定一般销售方式下的销售额价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括：（1）向购买方收取的销项税额。（2）委托加工消费税应税消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

如果是含税销售额：则换算成不含税销售额含税销售额不含税销售额=--------------------1+增值税税率(征收率)折扣销售

采取折扣销售方式销售货物、服务、无形资产或者不动产，如果价款和折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。（2）确定特殊销售方式下的销售额销售折扣。

必须全额计算增值税，不论发票如何开具，在计算增值税时均不得扣除折扣。销售折让。可以按折让后的余额作为计税销售额。以旧换新应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣除旧货物的回收价格。(金银首饰除外)以物易物双方均应作购销处理。按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。出租、出借包装物销售使用过的固定资产

营改增试点差额计税项目

税务机关核定销售额2、计算进项税额

进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，所支付或负担的增值税税额，它与销售方取得的销项税额相对应。

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。②从海关取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款完税凭证上注明的增值税额。（1）准予抵扣的进项税额以票抵税

(取得专用发票抵扣进项）计算抵税——购进农产品一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下情况：①从一般纳税人处购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

②进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

③自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购进农产品（不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜），按照取得的农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额抵扣。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或税务总局有关规定的，（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额取得合法扣税凭证仍不得抵扣进项税额情形：

①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目；集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。②

非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。③

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。④

非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。⑤

非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

⑥

购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。⑦

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。⑧

财政部和国家税务总局规定的其他情形。已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。（3）进项税额转出

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率纳税人因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。应纳税额=当期销项税额–当期进项税额=当期销售额税率–当期进项税额3、计算应纳税额销项税额计算的“当期”不得滞后①

纳税人销售货物、提供应税劳务或应税行为的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

不同结算方式下规定不同。（1）计算销项税额的时限②

纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。③

纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。④

纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天，或劳务、服务、无形资产转让完成的当天，或者不动产权属变更的当天。⑤

进口货物，为报关进口的当天。⑥增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（2）抵扣进项税额的时限增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的次月申报期内申报抵扣进项税额，逾期的其进项税额不予抵扣增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括《增值税专用发票》和税控《机动车销售统一发票》），应办理认证（选择确认），并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额（3）进项税额不足抵扣的处理应纳税额=销售额征收率不含税销售额=含税销售额

(1+征收率)（二）计算简易计税方法下增值税应纳税额1、计算小规模纳税人简易计税方法应纳税额2、计算一般纳税人简易计税方法应纳税额进口货物应纳税额，应按照组成计税价格和规定的税率计算。不得抵扣任何税额。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格税率（三）计算进口货物应纳税额（二）确定申报地点三、申报缴纳增值税（一）确定申报期限任务二计算消费税一、认识消费税

消费税是对我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收的一种流转税。消费税的特点1）征收范围具有选择性（15类消费品）2）征收环节具有单一性3）计税方法具有灵活性4）税率、税额具有差别性5）税收负担具有转嫁性(一)、确定消费税的纳税人消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。（二）确定消费税的征税范围1）对社会秩序、健康、生态等方面造成危害的特殊消费品2）奢侈品、非生活必需品3）高能耗及高档消费品4）稀缺资源消费品5）具有一定财政意义的产品（三）消费税的税率：见税目税率表比例税率——多数产品

定额税率——黄酒、啤酒、成品油

复合税率——卷烟、白酒啤酒 1吨=988升黄酒 1吨=962升汽油 1吨=1388升柴油 1吨=1176升航空煤油润滑油。。。。。。实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品计量单位的换算标准二、计算消费税税额消费税实行从价定率、从量定额及复合计税的办法计算应纳税额。1、实行从价定率办法计算：应纳税额=销售额

比例税率2、实行从量定额办法计算：应纳税额=销售数量

单位税额3、复合计税是两种方法的结合：应纳税额＝销售额

比例税率+销售数量

单位税额对兼营不同税率的应税消费品适用税目税率的规定兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售数量。未分别核算销售额或销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。(一)、计算对外销售应税消费品的应纳税额1、从价定率计征（2）销售额的确定（1）应纳税额的计算应纳税额=销售额×税率包装物押金：包装物只收取押金，押金不并入销售额计税；

逾期未收回包装物，不再退还的和已收取1年以上的押金，并入应税消费品的销售额中征收消费税。

酒类产品（黄酒、啤酒除外）的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入酒类产品销售额中计算征收消费税。

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算应纳税额。2、从量定额计征应纳税额=销售数量×定额税率3、复合计征应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率（二）计算自产自用应税消费品应纳税额自产自用的概念和应税规定用于连续生产应税消费品的，不征税；用于其他方面的，视同销售，在移送环节征税。用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。。。。。。作为直接材料生产最终应税消费品，并构成最终应税消费品的实体。自产自用用于其它方面消费税应纳税额的计算1、从价定率计征

按下列顺序确定销售额①按纳税人当月销售同类消费品的平均（最高）售价计算。②按纳税人最近月份销售同类消费品的平均（最高）售价计算。③无同类销售价格或价格偏低又无正当理由的，按组成计税价格计算。组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+组成计税价格×消费税比例税率

=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税比例税率)消费税应纳税额=售价或组成计税价格×消费税比例税率2、从量定额计征应纳税额=自产自用数量×定额税率3、复合计征组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）

÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率(三)计算委托加工应税消费品应纳税额委托加工概念及应税规定委托方提供主要原材料，受托方收取加工费和代垫辅料。其余视为自产自销。受托方向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。（纳税人委托个体工商户或其他个人加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本但不包括随加工费收取的增值税1、从价定率计征①按受托方同类消费品销售价格计算。②无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)应纳税额=售价或组成计税价格×消费税税率2、从量定额计征应纳税额=收回的应税消费品数量×定额税率3、复合计征组成计税价格=（材料+加工费+收回数量×定额税率）

÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+收回数量×定额税率(四)、计算外购或委托加工应税消费品已纳税额的扣除1、外购已税消费品或委托加工应税消费品收回后的税务处理：外购或收回已税消费品直接销售不高于外购或收回价，不再交纳消费税连续生产非应税消费品已纳税款可以抵扣连续生产应税消费品不再交纳消费税直接销售指以不高于外购价格或受托方的计税价格出售2、扣除范围的规定以外购或委托加工收回的规定范围的已税消费品为原料连续生产应税消费品，在计算纳税时，准予当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。3、抵扣额的计算(1)、外购应税消费品已纳税额的扣除计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品买价2、委托加工收回的已税消费品已纳税额的扣除计算

以委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-