会计制度设计（第3版）课件：投资、筹资的内部控制与核算方法设计

投资、筹资的内部控制与核算方法设计第一节投资、筹资内部控制要求与原则第二节投资、筹资核算方法的设计第三节投资、筹资业务核算程序的设计第一节投资、筹资内部控制要求与原则一、投资业务内部控制制度设计二、筹资业务内部控制制度设计一、投资业务内部控制制度设计（一）投资业务内部控制的要求（二）投资业务内部控制的原则（一）投资业务内部控制的要求

保证投资业务合法合规

保证投资的发生和收回经过适当的审核程序

保证投资业务账务处理的真实、恰当

保证投资资产的安全、完整

保证投资信息披露的充分和合理（二）投资业务内部控制的原则1．职务分离原则2．授权批准原则3．严格保管和监督原则1.职务分离原则

投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性和合理性。

投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对与控制关系。

有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效控制。

参与投资交易活动的职员不能同时负责有价证券的盘点工作。

投资红利和利息的经办人员与会计核算人员相分离，以保证红利、利息所获现金的全款入账。2.授权批准原则

应明确规定投资业务的授权批准方式、权限、责任和相关控制措施。

规定经办人办理投资业务的职责权限和工作要求。

企业投资决策的做出、投资计划的编制、投资合同的签订、投资资产的处置等都必须履行严格的审批手续。

正式执行投资计划前，还必须经过授权的管理层审批。

企业的各项投资活动都必须符合国家的投资政策和证券交易政策，禁止从事各种非法投资活动。3.严格保管和监督原则

企业的对外投资资产，具有价值高、流动性强、易被盗窃等特点，必须完善企业的投资业务内部管理和责任制度，加强投资业务的会计核算、投资资产的保管和监督。

应该将每一项投资项目的决策和实施责任，明确落实到部门或个人，并进行定期或不定期的检查和考核。

对于重大的投资项目，应实行项目责任制度。二、筹资业务内部控制制度设计（一）筹资业务内部控制的要求（二）筹资业务内部控制的原则（一）投资业务内部控制的要求

保证筹资业务合法合规

合理确定筹资规模和筹资结构

合理选择筹资渠道和筹资方式，降低筹资成本

防范和控制财务风险

保证筹资信息披露的充分和合理（二）筹资业务内部控制的原则1．职务分离原则2．授权批准原则3．及时核算和监督原则4．详细备查记录原则第二节投资、筹资核算方法的设计一、投资业务核算方法的设计二、筹资业务核算方法的设计一、投资业务核算方法的设计（一）以摊余成本计量的金融资产的核算（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（四）长期股权投资的核算（一）以摊余成本计量的金融资产的核算1.以摊余成本计量的金融资产取得的核算2.以摊余成本计量的金融资产持有期间的核算3.以摊余成本计量的金融资产的处置1.以摊余成本计量的金融资产取得的核算

取得以摊余成本计量的金融资产

收到价款中包含的债券利息借：债权投资——成本应收利息贷：银行存款

债权投资——利息调整（可能在借方）借：银行存款贷：应收利息2.以摊余成本计量的金融资产持有期间的核算如为分期付息、一次还本债券投资

资产负债表日

收到持有期间支付的利息借：应收利息（按票面利率）贷：投资收益（债权投资摊余成本和实际利率）债权投资——利息调整（可能在借方）借：银行存款贷：应收利息2.以摊余成本计量的金融资产持有期间的核算如为一次还本付息债券投资

资产负债表日借：债权投资——应计利息（按票面利率）贷：投资收益（债权投资摊余成本和实际利率）债权投资——利息调整（可能在借方）3.以摊余成本计量的金融资产的处置

按实际收到的处置价款借：银行存款贷：债权投资——成本——应计利息——利息调整（可能在借方）投资收益（可能在借方）（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得的核算2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间的核算3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置★企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）应当设置“其他债权投资”科目核算★企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具）应当设置“其他权益工具投资”科目核算1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得的核算（1）其他债权投资

取得其他债权投资

收到价款中包含的债券利息借：其他债权投资——成本应收利息贷：银行存款

其他债权投资——利息调整（可能在借方）借：银行存款贷：应收利息1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得的核算（2）其他权益工具投资

取得其他权益工具投资

收到价款中包含的现金股利借：其他权益工具投资——成本应收股利贷：银行存款借：银行存款贷：应收股利2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间的核算（1）其他债权投资

债券利息的确认借：应收利息贷：投资收益其他债权投资——利息调整（或在借方）借：其他债权投资——应计利息贷：投资收益其他债权投资——利息调整（或在借方）★如为分期付息、一次还本债券投资★如为一次还本付息债券投资2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间的核算（1）其他债权投资

期末公允价值变动损益确认借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益借：其他综合收益贷：其他债权投资——公允价值变动★公允价值大于账面价值★公允价值小于账面价值2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间的核算（2）其他权益工具投资

持有收益的确认借：应收股利贷：投资收益2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间的核算（2）其他权益工具投资

期末公允价值变动损益确认借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益借：其他综合收益贷：其他权益工具投资——公允价值变动★公允价值大于账面价值★公允价值小于账面价值3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置（1）其他债权投资借：银行存款贷：其他债权投资——成本——利息调整——公允价值变动

投资收益（或在借方）借：其他综合收益（或在贷方）贷：投资收益（或在借方）★按实际收到的处置价款★结转持有期间已确认的公允价值变动净损益3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置（2）其他权益工具投资借：银行存款贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动

盈余公积（或在借方）

利润分配——未分配利润（或在借方）借：其他综合收益（或在贷方）贷：盈余公积（或在借方）利润分配——未分配利润（或在借方）★按实际收到的处置价款★结转持有期间已确认的公允价值变动净损益（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得的核算2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间的核算3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得的核算

取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

收到价款中包含的现金股利或债券利息借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利（应收利息）贷：银行存款借：银行存款贷：应收股利（应收利息）2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间的核算（1）现金股利和债券利息的会计处理

宣告发放

收到现金股利和债券利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间的核算（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值低于其账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置

按实际收到的处置价款

结转持有期间已确认的公允价值变动净损益借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益（可能在借方）借：公允价值变动损益（可能在贷方）贷：投资收益（可能在借方）（四）长期股权投资的核算1.长期股权投资取得的核算2.长期股权投资持有期间的核算3.长期股权投资的处置1.长期股权投资取得的核算（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资——成本应收股利贷：银行存款（有关资产科目）资本公积——股本溢价

盈余公积利润分配——未分配利润1.长期股权投资取得的核算（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资——成本应收股利营业外支出贷：银行存款（有关资产科目）营业外收入1.长期股权投资取得的核算（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，应当作为资产处置，分别下列情况处理：①付出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本②付出资产为固定资产、无形资产的，应当计入营业外收入或营业外支出③付出资产为长期股权投资的，应当计入投资收益1.长期股权投资取得的核算（3）其他方式取得长期股权投资借：长期股权投资——成本应收股利营业外支出贷：银行存款（有关资产科目）营业外收入2.长期股权投资后续计量（1）长期股权投资的成本法

“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本

在持有长期股权投资期间，当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应享有的部分确认投资收益

被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。2.长期股权投资后续计量（2）长期股权投资的权益法①会计科目的设置

应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目

反映长期股权投资的初始投资成本以及因被投资单位所有者权益发生增减变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。2.长期股权投资后续计量（2）长期股权投资的权益法②取得长期股权投资的会计处理

长期股权投资的初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额则不调整长期股权投资的初始投资成本

长期股权投资的初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额则其差额应当计入营业外收入2.长期股权投资后续计量（2）长期股权投资的权益法②取得长期股权投资的会计处理

投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额×投资企业持股比例2.长期股权投资后续计量（3）持有长期股权投资期间投资损益的确认

应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。

被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照相应份额减少长期股权投资的账面价值；被投资单位分派股票股利时，不进行账务处理，进行备查账登记。2.长期股权投资后续计量（4）其他综合收益的会计处理

当被投资单位其他综合收益发生变动时，在持股比例不变的情况下，投资企业应按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。2.长期股权投资后续计量（5）被投资单位所有者权益其他变动的会计处理

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”。3.长期股权投资的处置

处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认

长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额

权益法下，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理二、筹资业务核算方法的设计（一）负债性筹资业务核算方法的设计（二）权益性筹资业务核算方法的设计（一）负债性筹资业务核算方法的设计1.流动负债的核算方法（1）短期借款的核算方法

短期借款取得的核算

短期借款利息的核算

短期借款归还的核算（一）负债性筹资业务核算方法的设计1.流动负债的会计核算（2）交易性金融负债的会计处理

交易性金融负债的划分

交易性金融负债的账户设置

交易性金融资产的计量初始计量：后续计量：交易性金融负债的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益借：银行存款贷：交易性金融负债——成本

（一）负债性筹资业务核算方法的设计2.非流动负债的核算方法（1）长期借款的核算

长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款

取得长期借款，必须按照规定的程序进行

核算长期借款的取得、计息和归还情况，企业应设置“长期借款”账户

该账户属于负债类账户

该账户应按借款的种类或用途设置明细账户，进行明细分类核算（一）负债性筹资业务核算方法的设计2.非流动负债的核算方法（2）企业债券的核算方法

债券发行的核算

债券利息、溢价和折价摊销的核算

债券还本的核算（一）负债性筹资业务核算方法的设计2.非流动负债的核算方法（3）其他非流动负债

长期应付款主要包括补偿贸易引进设备应付款、采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款等

长期应付款除具有一般长期负债的特点外，长期应付款的会计核算，单设“长期应付款”账户，与一般负债类账户的结构基本相同

其下设置“应付引进设备款”明细账户（二）权益性筹资业务核算方法的设计1.吸收直接投资的核算

股东以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账

如果股东以非现金出资，如实物资产或无形资产投资，接受的实物资产和无形资产投资，应按评估或双方确认的价值（或实物的发票价值）及相关的税金作为实收资本入账借：实收资本

贷：原材料（固定资产、无形资产）（二）权益性筹资业务核算方法的设计2.股票发行的核算

发行股票股票的转让只变更股东，而不改变股本总额，因此，只需在股东名册中记载，而无需在“股本”账户中记录，而且一般股票发行都是溢价发行，其溢价金额计入资本公积账户借：库存现金（银行存款）

贷：股本（二）权益性筹资业务核算方法的设计2.股票发行的核算

股本减少股份有限公司采用收购本公司股票（股票回购）方式减资时按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。如果公司购回股票支付的价款低于面值总额，支付的价款低于面值总额的部分增加资本公积。借：股本（资本公积）贷：银行存款第三节投资与筹资业务核算程序的设计一、证券购入业务程序设计二、证券出售业务程序设计三、股票发行业务程序设计四、股利分配业务程序设计五、债券发行业务程序设计六、银行借款业务程序设计

一、证券购入业务程序设计二、证券出售业务程序设计③②2投资部门出纳部门会计部门制表审批出纳记帐记帐审核证券出售1申请证券出售①通知单证券公司审批12①②2①③②办理业务银行日记帐证券公司收帐通知证券出售单据

有价证券备查薄明细帐2①2①审核三、股票发行业务程序设计2外来股东名册

2审批机构确认书43232发行申请材料1银行收款通知承销协议1发行申请材料1证券主管部门复核

股东名册

银行日记账

明细账审核1开户银行122

证券部门出纳部门会计部门

编制人审核负责出纳记账记账稽核证券公司股东交款单1收款凭证证券公司审核11四、股利分配业务程序设计股东大会股利分配方案32

股利分配清单1审批

股利登记簿编制人负责记账审核出纳审核

明细账复核复核

B支票A证券公司

日记账

支票登记簿ABB111、233证券部门会计部门出纳部门五、债券发行业务程序设计