第2205号经济责任审计准则解读

汇报人：时间：2020.2.21共八章，46条，5721字新增具体准则15条（原26，现41）新增：党的领导、三个区分开来、生态环境、海外资产、审计项目闭环删除：责任追究的主管责任经济责任审计准则中内协发〔2021〕6号202131年月日学习2205准则的切入点废止：《第2205号内部审计具体准则》2016年3月中国内部审计协会上位法：2019年7月中共中央办公厅、国务院办公厅第一次引入“三个区分开来”CONTENTS01.2205准则之新旧变化02.从知彼知己到方案设计03.让审计报告有力度有温度04.经责审计的数智化实践PART01.经济责任审计的历史脉络19851997199920062019黑龙江、安徽等省审计局开展厂长、经理离任审计尝试中办、国办印发《任期经济责任审计暂行规定》《党政及国有企事业单位主要领导经济责任审计规定》经济责任审计被写入《审计法》第25条：对经济责任的履行情况进行审计监督中纪委赴菏泽调研一把手离任经济问题，江泽民批示固化经济责任的审计监督经济责任审计的对象01020304主要领导干部中层干部重大资产管理干部重要岗位人员2205准则新增条款-01经济责任审计计划报党组织、董事会批准增加生态环境和境外资产审计内容后续环节增加移交重大审计线索、推进责任追究评价依据增加专业机构意见、公认的业务惯例或良好实务党管干部两山理论第9条第14条第15条第21条长效机制对标原则2205准则新增条款-02审计报告内容增加被审计领导干部的主要业绩增加立项时间，可以离任后进行，但以任期内为主计划确定后一般不得调整。调整需党委负责人批准增加终止程序：国家机关强制程序、纪检监察、死亡业绩导向程序闭环第28条第7条第7条第10条令行禁止遵循上位2205准则新增条款-03经济责任审计的协调机构，负责制订制度、执行检查和审计结果运用协调机构的构成：内审、纪检监察、组织人事及其他监督部门新增直接责任的认定，共六种情况，包含三重一大及破坏生态环境重大调整：不作为非国有企业经济责任审计的强制性依据联合监督制度落地第11条第12条第23条第5条有法可依国际大环境经济责任审计的两种责任除直接责任外，不履行或者不正确履行职责，对造成的后果承担领导责任不履行或者不正确履行职责，对造成的后果起决定性作用的，承担直接责任直接违反党内法规、法律法规、政策规定的，承担直接责任授意、指使、强令、纵容、包庇下属违反党内法规、法律法规、政策规定的，承担直接责任贯彻党和国家大政方针不坚决不全面不到位，造成国有资产损失浪费，破坏生态环境，损害公共利益的，承担直接责任未完成规定的第一责任人事项，造成国有资产损失浪费，破坏生态环境，损害公共利益的，承担直接责任未经民主决策，或在多数人不同意下直接决定事项，造成国有资产损失浪费，破坏生态环境，损害公共利益的，承担直接责任违反单位内部规定，造成国有资产损失浪费、破坏生态环境，公共利益受损，对造成的后果承担领导责任民主决策在多数人同意下，由于决策不当或决策失误，造成国有资产损失浪费、破坏生态环境，公共利益受损，对造成的后果承担领导责任参与决策但未明确发表反对意见，相关决策违背大政方针，造成国有资产损失浪费、破坏生态环境，公共利益受损，对造成的后果承担领导责任疏于监管，未及时发现和处理本级或下属单位违反法律法规、政策方针，对造成的后果承担领导责任除直接责任外，不履行或者不正确履行职责，对造成的后果承担领导责任经济责任审计的协调机构审计委员会办公室与同级审计机关合署办公，一套班子两块牌子项目召集人审计委员会办公室主任联席会议成员纪检监察审计HR相关部门办公室主任同级审计单位副职以上，或具有相同职务层次的领导经济责任审计联席会议经济责任审计评价的几点建议01OPTION有没有决策制度是否建立“三重一大”等决策制度，评价决策制度的建立情况。02OPTION是否执行决策制度查看会议记录，审计经济决策是否结合实际，评价决策制度的执行情况。03OPTION决策是否全覆盖决策是否做到三重一大全覆盖，评价决策制度覆盖的全面性。04OPTION程序的合法合规是否有论证和调研，是否符合民主程序，是否回复反对意见，决策内容的可行性。PART02.经济责任审计方案的三个提前知道了解与你相关的规则了解你的所在了解你的对手1、移动：以空间换时间2、平衡：找出痛点3、杠杆：四两拨千斤被审计人员的权力义务01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION05OPTION要求有关审计人员回避如实并及时提交相关资料对征求意见稿做出书面解释对审计结果提出申述其他规定的权利和义务经济责任审计的计划及程序年度常规项目的一般程序审计对象为主管部门领导的程序审计委员会办公室审计委员会办公室提出审计计划安排提出领导干部年度审计建议名单提出领导干部年度审计建议名单纳入审计机关年度审计项目计划纳入审计机关年度审计项目计划提交审计委员会审议决定提交审计委员会审议决定征求纪检监察等有关单位意见同级组织部门有关主管部门经济责任审计的5个关注01坚持五项原则独立性：独立行使监督权客观性：坚持同一标准全面性：两个全覆盖联系性：放在特定环境内管理性：为管理服务03050204围绕五个方面资产负债的真实性KPI达成情况国有资产的保值增值内控健全性有效性财经纪律及三重一大做好五个结合与审计、巡视巡察结合起来与外部监管检查结合起来精准检查与审计抽样结合审计方法论与解读心理结合大数据审计与信访访谈结合关注五大分歧任期内的责任与前后任的责任只讲问题或者成绩讲的过多管理责任和领导责任界定不清评价标准不够客观和量化直接从其他审计报告照搬问题防范五个风险被审计人的真实性承诺履职期间的未了事项征求意见稿的充分沟通审计团队的胜任力审计项目的全面质量管理经济责任审计访谈内容1、任期内KPI及完成情况？廉洁自律、党建及工会情况？2、任期内的主要工作思路？采取的重要举措及重大改革？3、三重一大情况。决策过程中是否存在需要说明的内容？决策过程及执行情况？4、任期内是否有重大装修及采购？信息系统是否外包？是否参与招投标小组？5、未了事项。任期内是否有想做好但没有做好，或者想做但没做的事，原因是什么？6、任期内干部任免情况，关键岗位离职情况，是否存在劳动仲裁？7、内部的健全性和有效性，内部审计的汇报条线？8、任期内最能代表或体现本人工作业绩的三件事？9、企业文化及合规情况？是否存在监管处罚及舆情风险？10、是否存在需要审计组协调或传达的问题？被审计单位提供资料清单1、被审计领导干部任期述职报告；2、被审计人承诺书；3、工作相关资料：年度计划、工作总结及报告（关注口径）；4、管理相关资料：会议记录、会议纪要、决议决定（关注资产重组）；5、经营活动资料：目标责任书、经济合同、考核检查结果、业务档案；6、内控相关资料：组织架构、规章制度（含修订纪录）、内控自评估报告；7、财务收支资料：会计凭证、系统权限、关联交易、财政补助；8、人事相关资料：通讯录（历史版本）、员工档案、晋升及离职人员清单；9、接受外部检查情况、以往审计发现问题、审计整改情况等资料；10、与履行职责相关的电子数据和必要的技术文档；11、对外担保、司法诉讼、劳动仲裁、监管处罚及舆情风险（万能的百度）；12、审计所需的其他资料。经济责任审计的闭环管理审计项目计划组织指挥协调控制预判领导意图预估审计风险预设度和边界提供人员和组织保障授权及程序保证必要时提供外部资源审计三会一课（进场、碰头、交换意见）审前培训课：了解你的对象、了解你的对手协调被审计单位协调总部职能部门传递最高指示控制审计节奏控制角度和力度控制审计质量经济责任的三重一大审计“三重一大”决策事项会议时，议题审批过程是否可追溯是否存在资料后补的情况，资料是否归档将“三重一大”事项执行情况列入民主生活会和述职述廉的重要内容有没有决策记录，是否体现会议全过程是否存在“该上会的不上会”等现象是否在本级单位的权限审批“三重一大”决策事项三重一大制度是否根据上级要求进行及时更新三重一大条款是否符合公司的实际情况，是否存在形式主义建立“三重一大”事项监管责任追究机制经济责任审计的关注点++=人重要干部任免财重大投资决策物重大事项决策大额资金使用领导干部三不干预一把手不直接分管财务、审批工作,由分管财务的领导具体负责，明确审批程序，实行分级负责制干部调出调入、推荐任用、重要岗位人事变动等，由分管人事的领导提出，经党委会会议集体研究决定领导干部不参加招投标小组，一把手”在招投标立项环节严格执行“末位表态发言”权力导致腐败，绝对权力导致绝对腐败－－阿克顿勋爵.《自由与权力》关于责任认定的注意事项明确审计边界01明确审计对象、审计区间和审计发现的问题尽职不越权，到位不越位对损失金额的认定02尽可能采取独立第三方认定的金额和数据凡可说明的费用支出，尽量扣减对违规责任的认定03一是违反法律法规和内部规定，未履行或未正确履行职责；二是造成资产损失对违规人的认定04直接责任：直接、授意、指令、纵容、包庇领导责任：集体决策未明确反对意见的经济责任审计的过程管理有时间节点可量化的审计工作计划－－确定具体手段和方法，预定出目标的进程及步骤。若非必要，领导不介入事务性工作－－既反对事必躬亲，又不做甩手掌柜－－用好碰头会，事不隔夜、文不过天、即交即办、日清日结整理归类，根据轻重缓急来进行安排和处理－－向毛主席学弹钢琴，要有节奏，要相互配合－－向华罗庚学统筹，在烧开水的时候洗茶壶预留时间和建立应急预案。经济责任审计之复盘第1阶段关键字：了解你的对象年度计划制度健全内部审批遵循有效外部报告执行对标监管对标审计方案完成到开始（FS）开始到完成（SF）符合性测试（SS）穿行测试（FF）彼得·圣吉曾说过：从本质上看，人类只能通过“试错法”进行学习。大卫·库伯提出，“经验学习”模型是成人学习最主要的基础理论之一。第2阶段关键字：测试沟通底稿第3阶段关键字：报告、复盘经济责任审计的自我保护列入年度审计计划时间与进度管理现场实施程序正义底稿与质量控制报告的自我保护董事会及监管报送经济责任审计做不做是态度问题，准时报送是基本原则正确掌握识别风险与风险的不可灭失：保持弹性合规吹哨是为了告知，吹哨人是为了让人知道你在吹哨：远离好为人师，远离道德绑架经济责任审计的保密原则若有必要，即可知悉未经授权，不表态未经验证，不议论若无必要，不讨论PART03.领导述职报告的建议模板●

任职起讫年月及任职单位概况。●

任职期间履行岗位职责的情况。（1）贯彻大政方针、公司规定，关于本单位发展规划和重要事项的实施及落实情况；（2）贯彻民主集中制，坚持“三重一大”议事决策制度，建立、健全内控体系的情况；（3）主要的工作业绩和任职期间的经验和不足。●

单位经济运行及任职期间履行经济责任情况。（1）利润的主要来源、构成，以及使用、分配情况；（2）重大经济事项的决策程序和执行效果；（3）在确保国有资产保值增值方面采取的具体措施；（4）任职期间面临的问题、未完重要事项及其他需要特别说明的事项。●

本人遵守国家财经法纪及廉政规定的情况。经济责任审计报告的要素（一）基本情况，包括审计依据、实施审计的情况、被审计领导干部所在单位的基本情况、被审计领导干部的任职及分工情况等；（二）被审计领导干部履行经济责任情况的总体评价；（三）被审计领导干部履行经济责任情况的主要业绩；（四）审计发现的主要问题和责任认定；（五）审计处理意见和建议；（六）以往审计发现问题的整改情况；（七）其他必要的内容。经济责任审计的结果运用经济责任审计报告经济责任审计结果报告经济责任审计整改报告根据工作需要，审计报告送纪检、审计联席会议及相关部门组织部门将审计结果及相关处理归入干部档案报同级审计委员会，抄送干部管理的组织部门送达被审计领导及所在单位经济责任审计报告的细节紧扣主题，抓住重点，用最少的文字表达用数字说话，让数字说话逻辑符合企业标准公文格式的基本要求注意错别字、标点符号、序号、简称格式有针对性，有建设性，有指导性不泛泛而谈，避免假大空，强调可操作务实引用数据注明来源，可验证报告数据彼此验证，数据服务于观点数据一个依据：以永不翻案为目标一个准绳：准则之下道法自然法理你的能力与查出问题的数量无关大道至简，删除一切无关突出重点审计报告的五子登科拉条子：纪录碎片化的信息和灵感，彼此互联，形成逻辑主线。敲盘子：在预设的框架内罗列观点和证据，形成报告初稿。顺路子：一个观点一个验证，区分主次，形成聚焦。做套子：按照公文格式，打组合拳、连环炮。过稿子：否定你的往往是细枝末节--错别字、标点符号、格式、数字关于审计整改的强制性要求01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION05OPTION将整改工作纳入班子议事日程，一把手负责制在一定范围内通报审计结果和整改要求

按照要求公布整改方案和整改结果责任到人，逐项对照整改顶层设计+长效机制审计整改的态度、进度和力度010203040506整改的总体情况已经采取的整改措施对当事人的责任追究情况010203制度及流程的整改整改的时间进度表未整改事项的情况说明040506PART04.基于三大维度的经责审计模型以自我为中心视角相对独立内审视角完全独立第三方视角多维度利益驱动的关注点1、关注人还是关注事2、审计结论的递延效应1、对结果的预设和预判2、胜任性及项目有效性1、基于独立性的自我保护2、后续合作的概率客观存在的风险点风险量化指标家天下与家奴文化、逆向选择、道德及舆情风险方法论能否解决信息不对称，对边界和度的把握1、法律法规及监管要求2、行业惯例或通行做法1、公司自身的KPI2、上级单位的关注重点以前年度发现的问题、审计整改率、审计结果运用偏重于程序正义，无保留意见报告没有参考价值经责审计的技术升级OCR自动识别语音、笔迹及人脸识别SNA社交算法手机及地图定位技术网络爬虫技术区块链01OPTION02OPTION03OPTION04OPTION05OPTION经责审计可采取的算法技术020304数据采集OracleSQL结构化查询网络爬虫python统计分析假性检验显著性检验相关性分析数据处理SPARK开源数据分析引擎HDFS分布式文件系统NLP交互语言学习AI+建模分类：数据字典聚类：规则和引擎参数、变量和趋势预测数智化的经责审计实践01020304形成数据仓库标准的数据接口：破壁以洞察为驱动的规则设计从数据爬虫开始学习型的人才梯队三全的顶层设计全覆盖、全融合、全共享嵌入式的审计钩持续在线+持续跟踪以数据驱动三性全量数据，而非少量样本精准定位的敏捷审计实时性审计让数据讲故事场景可视化非触发式隐形预警（一号机电话）为决策提供可量化的参考红人于内：怙恩恃宠，近不逼同于外：花无百日，风必摧之敌人敌人的敌人就是朋友三个圈子：同事、家人、朋友穷人穷人乍富，老鼠成精小人得志，君子道消用“成长型思维”替代“固定型思维”用“流量思维”代替“存量思维”用“终身学习”代替“阶段性努力”贯彻大政方针-违规清单1、国有企业未严格贯彻执行公司法、国有资产法等经济法律法规2、国有企业研究制定的政策措施不符合上级有关经济法律法规的规定、3、国有企业未严格贯彻落实国家财税、金融，土地管理、食品安全、市场供应与物价、支农惠农等宏观调控政策4、国有企业片面强调企业或局部利益，拖延、推诿、变通执行国家宏观调控政策5、国有企业未严格贯彻执行转变发展方式、产业发展、调整振兴、兼并重组，“走出去”战略等政策6、国有企业配合重点产业调整振兴规划提出的配套措施或项目安排，不符合调整经济结构或转变发展方式的政策要求7、国有企业执行结构调整或产业布局政策未兼顾长短期发展的需要与可能及自身经济效益与经济社会整体效益8、国有企业未做到统筹调整、优化经济结构或转变经济发展方式9、国有企业新增重大投资项目不符合国家产业政策10、国有企业存在未按规定淘汰落后产能、盲目扩张新产能以及重复建设11、国有企业国家重点产业振兴和技术改造项目建设及资金使用违规12、国有企业节能环保工作未开展13、国有企业循环经济产业链发展缓慢14、国有企业资源、能源开发利用效率低15、国有企业污染治理技术的研发、引进、吸收创新及应用效果差16、国有企业节能减排与环境保护专项资金的筹集、使用或管理违规17、国有企企业未按规定淘汰落后产能产品18、国有企业单位能耗或二氧化硫、化学需氧量等主要污染排放物指标未能按照节能减排指标19、国有企业节能减排项目未发挥预期效益20、国有企业自主创新战略或市场开拓战略未有效实施21、国有企业技术研发落后，资金投入以及管理违规22、国有企业及其所在行业可持续发展方面存在安全隐患23、国有企业在影响国家经济安全的重要产业中不具备自主创新能力24、国有企业未掌握或控制关键核心技术、拥有自主知识产权品牌、关键人才流失25、国有企业的盈利结构不合理26、国有企业主业不突出27、国有企业主业利润占企业利润比重低28、国有企业非主业或房地产、资本运作等高风险业务利润占企业利润比重过高29、国有企业利润主要来自周期性强，市场波动大，或者过剩落后产能的业务贡献30、国有企业盈利难以持续稳定增长31、国有企业盲目扩大一般经营性领域生产规模，资金闲置浪费32、国有企业存在经济担保、待决诉讼、应收票据贴现等经济纠纷33、国有企业核心技术引进不成功、国家重要能源资产被境外企业收购、国内外市场被境外企业占领34、国有企业所处行业整体发展水平不高，产业规模较小35、国有企业涉及的海洋石油、军品生产、军备保障、重要矿产资源、电子信息以及境外投资或境外国有资产等方面存在重大隐患36、国有企业制定的战略规划、指导思想、总体发展思路或有关政策措施等与本企业实际不相符合37、国有企业制定的战略规划、指导思想、总体发展思路或有关政策措施等超越企业可持续发展的承载能力38、国有企业制定的战略规划、指导思想、总体发展思路或有关政策措施等未执行或预期目标未实现39、国有企业资产负债率高40、国有企业主营业务利润低41、国有企业国有资产存在安全隐患42、国有企业国有资产保值增值率低43、国有企业盈利能力、自主创新能力、核心竞争力、可持续发展能力低44、国有企业经营风险高45、国有企业提供的就业岗位、环境保护、安全生产、产品安全、维护市场稳定、社会公益慈善等社会责任未履行46、国有企业国有资产监督管理目标责任未完成47、国有企业环境保护目标责任未完成48、国有企业经营目标责任未完成49、国有企业节能减排目标责任未完成50、国有企业以前年度审计发现问题未整改贯彻大政方针-违规清单重大决策-违规清单51、国有企业未制定或未及时修订重大经济决策管理制度52、国有企业重大经济决策管理制度中未明确需要民主研究、集体决策的重大经济事项的种类、范围和标准。53、国有企业重大经济决策管理制度中未明确决策程序、决策权限、相应的监督检查或责任追究等保障制度54、国有企业重大经济决策管理制度存在决策管理制度缺失55、国有企业重大经济决策管理制度未有效执行56、国有企业重大生产经营决策失误或未执行决策程序57、国有企业重大项目投资决策失误或未执行决策程序58、国有企业重大股权投资决策失误或未执行决策程序59、国有企业重大经济担保决策失误或未执行决策程序60、国有企业重大资产处置决策失或未执行决策程序61、国有企业重大采购事项决策失误或未执行决策程序62、国有企业重大资本运作决策失误或未执行决策程序63、国有企业大额度资金使用决策失误或未执行决策程序64、国有企业重大经济决策的内容不符合有关经济法律法规、党和国家关于经济工作方针政策或决策部署65、国有企业违规决策越权审批66、国有企业重大经济决策事项的决策程序和过程不符合有关法律法规或决策管理制度的规定67、国有企业未严格做到依法、科学、民主决策68、国有企业决策事项未进行充分的可行性研究69、国有企业未坚持重大决策事项专家咨询、会议讨论、集体决策制度70、国有企业重大决策事项公众参与程度不高，缺乏专家论证、风险评估71、国有企业未经可行性研究即临时动议作出决策、个人专断、人为操作决定事项72、国有企业超越权限违反程序盲目决策或擅自决策73、国有企业决策过程或决策结果无完整的会议记录和会议纪要74、国有企业重大经济决策事项的执行不及时75、国有企业未经重新决策自行调整决策实施内容76、国有企业决策执行过程中的有关监督和保障措施无效77、国有企业决策事项的经济效益、社会效益或环境效益等预期目标未实现78、国有企业决策不当或者决策失误造成决策项目效益低下79、国有企业决策不当或者决策失误，造成国有资产资金资源严重流失，或者损失浪费80、国有企业决策不当或者决策失误严重影响企业可持续发展81、国有企业未严格按照有关决策制度规定实行问责或责任追究财务收支-违规清单82、国有企业合并财务报表范围不完整83、国有企业会计政策运用与调整不恰当84、国有企业表外信息披露不真实85、国有企业表外信息披露不合法86、国有企业的财务报表未真实完整地反映企业财务状况或经营成果87、国有企业将不应纳入合并范围的参股企业纳入合并范围，人为增加企业资产规模或盈利水平88、国有企业未将债务规模较大的子公司纳入合并范围，人为减少企业负债规模89、国有企业未如实披露会计政策调整事项90、国有企业违规确认资产减值、停产或待报废资产损失或计提折旧折耗91、国有企业少抵消内部交易事项，多计资产、负债或所有者权益92、国有企业未按照法律法规或会计准则的要求，规范财务收支行为并进行会计核算93、国有企业主营业务收入、其他业务收入、投资收益等确认不准确94、国有企业资产规模或结构状况不合理95、国