会计基础与应用课件：所有者权益、收入、费用和利润

所有者权益第一节实收资本和资本公积第二节盈余公积和未分配利润所有者权益第一节实收资本和资本公积

一、实收资本（一）实收资本概述实收资本是指投资者按照企业章程、合同或协议的约定实际投入资产的价值，是企业注册登记的法定资本总额的来源，是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必须的基本资金。所有者权益（二）实收资本的会计处理企业接受投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收到或者实际存入企业开户银行的金额进行账务处理，借记“库存现金”或“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。如果投资者缴纳的资本超过按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额，其超出部分应作为资本溢价，计入“资本公积”账户。所有者权益二、资本公积（一）资本公积概述资本公积包括资本（或股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失等。所有者权益（二）资本公积的会计处理为了反映和监督企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”账户。本账户的贷方登记资本公积的增加数；借方登记资本公积的减少数或结转数；期末贷方余额反映企业实有的资本公积金。所有者权益（二）资本公积的会计处理

1．资本（或股本）溢价资本溢价是指投资者缴付的出资额大于其在注册资本中所占份额的数额。在会计核算上，新投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”账户，大于应出资额的部分记入“资本公积——资本溢价”账户。所有者权益（二）资本公积的会计处理

2．资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，企业可以用资本公积转增资本，会计处理时，借记“资本公积——资本（或股本）溢价”账户，贷记“实收资本（股本）”账户。所有者权益一、盈余公积（一）盈余公积概述盈余公积是企业按规定比例从税后利润中提取的资本积累。盈余公积根据其用途不同可分为：①法定盈余公积，②任意盈余公积。盈余公积主要可用于以下两个方面：

1．弥补亏损

2．转增资本或股本所有者权益（二）盈余公积的会计处理为了反映盈余公积形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”账户。本账户贷方登记企业从净利润中提取的盈余公积数额；借方登记盈余公积减少的数额；期末余额在贷方，表示实有的盈余公积金数额。“盈余公积”账户应当设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细科目进行核算。所有者权益1．提取盈余公积企业按照规定从净利润中提取各项盈余公积时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”账户。所有者权益2．盈余公积弥补亏损企业用盈余公积弥补亏损，应当按照当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。所有者权益3．盈余公积转增资本或股本一般企业用提取的盈余公积转增资本时，应按照批准的转增资本数额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。股份有限公司经过股东大会决议，用盈余公积转增股本时，应借记“盈余公积”账户，贷记“股本”账户。所有者权益

二、未分配利润（一）未分配利润概述未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润或待分配利润，是企业所有者权益的组成部分。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度分配的利润，二是未指定特定用途的利润。所有者权益（二）未分配利润的会计处理为了核算和监督企业的利润分配和未分配利润，企业应设置“利润分配”账户。该账户属于所有者权益账户，贷方登记转入的本年净利润及用盈余公积弥补亏损的数额，借方登记转入的本年亏损及利润分配的数额。该账户下应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利（或利润）”、“盈余公积补亏”、“转作股本的股利”和“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。其中，“利润分配——未分配利润”账户是核算未分配利润的明细账户。所有者权益1．结转本年利润企业在生产经营过程中取得的收入和发生的成本费用，最终通过“本年利润”账户进行归集，计算出当年盈利（亏），年度终了，转入“利润分配——未分配利润”账户进行分配。然后，再将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额，转入“未分配利润”明细账户。结转后，“未分配利润”明细账户的贷方余额就是未分配利润的数额，如出现借方余额，则表示未弥补亏损的数额。

所有者权益

2．弥补亏损企业的生产经营可能盈利，也可能发生亏损。企业在当年发生亏损时，应当将本年发生的亏损从“本年利润”账户的贷方，转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，结转后“利润分配”账户的借方余额，即为未弥补亏损的数额。用当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节营业外收入和营业外支出第四节利润收入、费用和利润

第一节收入

一、收入概述（一）收入的含义1．收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入、费用和利润1．收入的主要特点有：第一，收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，也可能二者兼而有之；第三，收入能导致企业所有者权益的增加；第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

收入、费用和利润（二）收入的分类

1．按收入性质分类按收入性质的不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入、费用和利润

2．按企业经营业务的主次分类收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。收入、费用和利润

二、收入的会计处理

1．销售商品收入的会计处理确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；同时，结转成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”等账户。企业也可在月末一次性结转本月已销商品的实际成本。收入、费用和利润

2．提供劳务收入的会计处理企业在进行劳务收入的会计处理时，应当按照确定的收入金额借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”账户进行归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”账户转入“主营业务成本”账户。对一次完成的劳务也可以不设置“劳务成本”账户，发生的有关成本费用直接通过“主营业务成本”账户核算。收入、费用和利润3．让渡资产使用权收入的会计处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”账户核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”账户核算。企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“其他业务收入”账户。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”等账户。收入、费用和利润

第二节费用

一、费用概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。收入、费用和利润

二、费用的会计处理（一）主营业务成本企业应通过“主营业务成本”账户，核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”、“劳务成本”账户。期末，应将“主营业务成本”账户余额结转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”账户。收入、费用和利润

（二）其他业务成本在进行会计处理时，企业应通过“其他业务成本”账户，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等账户。期末，应将“其他业务成本”账户余额结转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“其他业务成本”账户。收入、费用和利润

（三）营业税金及附加企业应通过“营业税金及附加”账户，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。企业将按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”等账户。期末，应将“营业税金及附加”账户余额结转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“营业税金及附加”账户。收入、费用和利润

（四）销售费用企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款"等账户；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等账户。期末，应将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“销售费用”账户。收入、费用和利润

（六）财务费用企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额和现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等账户，贷记“财务费用”账户。期末，应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“财务费用”账户。收入、费用和利润

（五）管理费用企业应通过“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。企业在发生管理费用时，借记“管理费用”账户，贷记有关的账户；期末，应将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”账户。收入、费用和利润

第三节营业外收入和营业外支出

一、营业外收入和营业外支出概述（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、政府补助、罚款收入等。收入、费用和利润

（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括盘亏损失、处置非流动性货币资产损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐助支出、非货币性资产交换损失、罚款支出等。收入、费用和利润二、营业外收入和营业外支出的会计处理营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。收入、费用和利润1．营业外收入核算企业通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得和结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。收入、费用和利润1．营业外支出核算企业通过“营业外支出”科目核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。收入、费用和利润

第四节利润

一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和费用配比的结果。收入、费用和利润（一）营业利润营业利润的计算公式为：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动收益（或损失）±投资收益（或损失）收入、费用和利润（二）利润总额营业利润的计算公式为：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出收入、费用和利润

（三）净利润净利润的计算公式为：净利润＝利润总额－所得税费用收入、费用和利润

二、利润的会计处理（一）本年利润的结转根据会计准则的规定，企业应设置“本年利润”账户来核算本年度内所实现的利润(或亏损)总额。该账户的借方登记期末从各成本、费用类账户所转入的借方余额，贷方登记期末从各收益类账户所转入的贷方余额。结转后如“本年利润”为贷方余额，则表示为企业本期所实现的利润总额；若余额在借方，则反映企业本期亏损总额。年度终了，企业应将“本年利润”账户的全部累计余额，转入“利润分配——未分配利润”账户的借方(净亏损)或贷方(净利润)。年度结转后，该账户应无余额。收入、费