浅谈货币资金的内部控制

山西财贸职业技术学院毕业论文引言PAGE4PAGE11引言俗话说：“无规矩不成方圆”。一个学校有校规来管理学生，一个国家有自己的法律和道德文化来管理国民，同样，一个企业也需要一些措施来管理员工，措施就是——内部控制。1.1研究课题的目的与意义我们要研究的是“货币资金的内部控制”，首先应明白什么是“内部控制”。美国资助组织委员会（COSO）对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。我简单理解为这就是一种为了实现企业目标而实施的程序和制度。内部控制包括的内容有二十余项，资金的内部控制、采购的内部控制、存货的内部控制、销售的内部控制等等。我要研究的是资产中流动性最强、存在被盗或挪用风险的货币资金的内部控制。建立货币资金内部控制的主要目的是防止贪污舞弊行为的发生，保证资产的安全，保证会计资料的准确，满足企业生产和经营的需要，提高工作效率，使之不断地循环周转为企业创造更大地财富。但是由于企业的货币资金内部控制体系建立的不完善，导致了漏洞、犯错的发生，针对企业货币资金内部控制中存在问题进行分析并解决，从而不断完善货币资金的内部控制。货币具有支付和流通等职能，既可以用于支付各种费用和偿还债务，又可以支付购买所需的财产物资等功能。特别是现金，它涉及的业务范围广，携带方便可以随时支付。正因为如此，它存在很大的被盗和挪用的风险，所以企业建立有效的内部控制是非常必要的。但是由于有些企业刚刚建立，没有系统完善的内部控制制度或是人员配备少，导致有些企业没有注重对岗位分工、授权批准等制度的建立，增加了发生差错和舞弊的可能性，或者是增加了发生差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。因此根据货币资金业务的特点，结合企业自身的经营管理实际，从发现的问题入手，建立有效的内控框架，建立一套切实可行的、符合企业长远发展的内部控制制度。1.2课题在国内外的研究动态1.2.1我国内部控制制度的建设为适应经济建设和社会发展的需要，从20世纪90年代开始我国政府加大了对企业内部控制制度的建设步伐。虽然我国有些企业的内部控制建设还比较到位，但总体上，我国企业的内部控制还比较薄弱。1995年，财政部，《会计法》，单位应该“加强内部会计监督”。1997年中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一部关于内部控制的行政规定。2001年，财政部发布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范货币资金（试行）》。这两个规范加强了企业的内部管理、提高了经营效率、保护了财产安全、实现了经营目标。2006年11月8日，企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制规范—基本规范》和17个具体规范的征求意见稿2008年6月28日，五部委（财政部、证监会、审计署、银监会和保监会）联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实施。2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。这些都表明我国内部控制制度正在不断的建设和完善。1.2.2国外关于内部控制制度的动态1977年实施的《反国外贿赂法案》。该法案除规定遏制和处罚美国公司对外国政府官员进行非法的政治援助或财务支付如贿赂外,还包括强化会计工作和内部控制的条款,要求公司在保持健全会计记录的同时,设计、建立和保持有效的内部会计控制系统。FCPA对美国经济产生巨大作用,并直接影响到公司内部控制的设计与实施。美国的安然、世通、朗讯等公司相继爆出财务欺诈丑闻后，美国国会立即出台《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（简称《萨班斯法案》），在会计职业监管、公司治理、证券市场等方面作出了许多新的规定。这一法案对全世界公司风险防控和上市公司治理都产生重要影响。第3章加强企业货币资金内部控制的建议或对策71.3课题研究的主要内容本文主要针对目前企业的货币资金内部控制进行分析，指出其存在的问题，并根据所存在的问题提出相应的处理对策和解决方法，旨在帮助企业建立行之有效的内部控制。2企业货币资金内部控制存在的问题2.1管理者态度问题加强企业货币资金内部控制的建议或对策5失去信心和动力；企业缺乏创新能力和协作能力，容易导致企业无法在竞争中立足；企业缺乏诚实守信的经营理念，就容易导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉。所以好的企业文化是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。例如海尔集团，一个曾经亏损147万元，只有800人的集体企业，经过摸索，成为中国家电的第一品牌，从亏损企业变成全球知名的企业，而成功的秘诀就是——海尔文化。海尔的企业文化已经融入海尔集团的经营管理中，引导企业发展，规范企业运作，是海尔在全球经济一体化的竞争环境中，仍能充满活力的快速发展。在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，将二者紧密地结合起来，企业就会朝气蓬勃充满活力。3.1.2企业员工的任用、管理和教育企业内部控制的成效取决于员工素质的合格程度。因为任何内部控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。因此，员工素质是内部控制的一个重要因素。（1）企业员工的任用内部控制制度在执行过程中能否发挥其应有的作用，取决于相关工作人员的素质和觉悟。不管制度制定的多么科学，最终还是需要靠人去执行。所以企业在招聘财务人员时应当特别关注招聘对象的职业道德。对于会计、出纳、等容易易发生舞弊行为的岗位以及中、高级管理人员的招聘，企业应当专门审核招聘对象是否有违法犯罪等行为。也必须关注招聘对象的专业胜任能力，要挑选具备国家规定的证书和任职资格证书的人员来办理货币资金业务。（2）企业员工的管理在管理中要建立定期换岗、轮岗制度，既能相互牵制、相互监督，又能及时发现漏洞。定期轮岗不仅可使财会人员学习到新的业务，掌握新的知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高；又使常年不“挪窝”所滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制；还可以使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而得到曝露和揭示。（3）企业员工的教育培训是提高员工职业素质和专业胜任能力的重要方式之一，以加强员工职业道德建设为契机，定期对员工进行教育培训，宣传企业文化、理念和内部控制的重要性，让员工牢记脑中，刻在心中，作在手中，不断提高企业员工的职业道德，激励员工将企业的各项制度转化为自觉遵守的行为，有效地传授诚信理念，加强员工的思想文化教育。在培训以后可以进行一些有趣的技能比赛，通过员工的的评比达到不断提高专业技能和水平。3.2加强内部会计控制3.2.1制定不相容职务相分离的内部控制制度我国《内部控制规范———货币资金（试行）》规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。”不相容职务相分离制度是企业内部控制制度的核心内容，就是要求企业在涉及不相容职务时要注意，不能由一人担任。例如会计和出纳，一个管账一个管钱，不能一人同时管账和钱，也不能由一个人办理流动资金业务的全部过程。确保每项经济业务活动必须经过两个或两个以上的人员的办理，达到相互制约、相互监督的目的。加强企业货币资金内部控制的建议或对策7在建立健全企业货币资金内部控制制度中，要明确部门的职责和权限，明确各部门及人员应承担的责任，规定其相应的权力，规定好办理经济业务的各项处理程序，制定好奖惩制度。3.2.2建立严格的授权审批控制制度在我国《内部控制规范———货币资金（试行）》中规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。”在对货币资金业务的控制中，支付控制是一个重要的关键控制点，应当设置具体的授权审批环节，如图4—1所示用款人用款人（提交支付申请）审批人（经理、总经理）审批人（经理、总经理）（不符合规定，拒绝批准）（符合规定，同意批准）复核人（财务负责人）报告有关部门复核人（财务负责人）报告有关部门出纳支付出纳支付图3—1货币资金支付业务流程因此，企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审批、审核）互相制约地行使用权职责。这样，审批权限岗位互相牵制配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。3.2.3完善货币资金的管理制度在保管现金时，应注意以下几方面的内容：山西财贸职业技术学院毕业论文（1）加强对库存现金的管理，超过库存限额的现金要及时送存银行。不管是送存现金还是提取现金，一般要求应有企业指定的或没有利害关系的两人或两人以上，保证企业库存现金的安全。（2）不得直接“坐支”现金。如因特殊情况需要坐支现金，应先报经开户银行审查批准。借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、白条抵库、借出现金。（3）配备专用保险柜，钥匙由出纳保管，不得任意转交他人。保险柜由出纳开启，并做好记录。出纳人员调动后，接任人员要及时的更换密码。如果钥匙丢失，不能私自撬开保险柜，要及时告知管理人员进行处理。（4）企业应当定期和不定期地进行库存现金的盘点，保证账实相符。发现不相符，要及时查明原因，作出处理。（5）企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也可防止“小金库”。3.2.4加强票据与印章的管理制度票据与印章的管理是业务正常进行的保证，企业应当加强与货币资金相关的票据与印章的保管。由出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作，并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失被盗用。贯彻票印分管的原则，空白支票和印章不得由一人保管，财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。保管财务章的会计人员不得在支票签发前预先加盖印章，对于签错的支票或退票，必须加盖作废的戳记并与存根一起保管。3.2.5建立独立的内部审计部门或聘请注册会计师（1）建立内部审计部门《企业内部控制基本规范》第15条规定，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。一个完整的企业内部控制制度，应该由内部审计部门来监督执行，以便及时发现问题、纠正偏差，评价企业内部控制运行是否有效，并提出改进建议，不断完善内部控制制度。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其审计职责的履行。（2）聘请注册会计师如果企业没有建立内部审计部门，也可以聘请专业的注册会计师进行内部审计活动，注册会计师能够独立客观有效地进行审计，通过了解企业内部控制制度的执行情况，对其实施必要的审计程序，获取充分必要的证据，得出审计结论，提出合理化的建议。总的来说，从货币资金内部控制中发现的问题可以看出：内部管理控制和内部会计控制同等重要，只有“人”治和“法”制相结合，让员工感受到企业的管理氛围，从思想上和行