会计学基础（第4版）总论

会计学基础（第4版）总论

本章主要介绍会计的概念、会计的职能和目标、会计的基本假设和会计基础、会计要素、会计信息的质量要求、会计的方法等。通过本章的学习，要求初学者掌握会计的基本理论和基本概念，掌握会计核算的方法和原则，全面掌握会计的要素及它们之间的关系。2第一节会计概述一、会计的产生和发展（一）古代会计阶段：（原始社会—15世纪末）刻木记数结绳记事官厅会计（二）近代会计阶段：（15世纪末—20世纪50年代）复式记账法意大利帕乔利《算术、几何、比及比例概要》我国会计的发展：

1949年—1978年增减记账法收付记账法

1978年—1992年增减记账法收付记账法复式记账法

1992年至今《企业会计准则》《企业财务通则》复式记账法2006年颁布新的《企业会计准则》1+38二、会计的含义1、管理工具论。认为会计是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一个工具。2、管理活动论。认为会计是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、协调和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求经济效果的一种管理活动。在我国，坚持这种观点的有阎达五教授和杨纪琬教授等。3、信息系统论。认为会计是为了提高企业和单位的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。西方20世纪50年代就有这个观点，在我国，坚持这个观点的学者以葛家澎、余绪缨为代表人物。会计的定义：

会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门会计方法，对社会再生产过程中的资金运动进行核算和监督，以提高经济效益的一项管理活动。

三、会计的职能

会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用，也就是会计是用来做什么的。（一）会计的基本职能

1、会计核算职能会计核算是会计的首要基本职能。会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门方法，对会计单位每一项经济业务进行确认、计量、记录、报告，从而反映价值运动的过程和结果。（1）确认确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济数据是否输入以及以何种项目输入会计信息系统的过程。（2）计量计量是将纳入会计信息系统的项目作为计量对象，选择一定的计量单位和计量属性来确定该项目金额的过程。（3）记录记录是将纳入会计信息系统的项目按照计量后的金额记载到会计账簿体系中。（4）报告报告是依据一定的标准和格式，根据会计信息使用者的决策需要，综合提供和输出会计信息系统加工成果的过程。在该过程中，需要就进入财务报告中的会计信息进行再确认和再计量。2.会计监督职能会计监督，是指会计按照一定的目的和要求，对经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。我国会计法对会计监督的内容作了规定。会计监督的内容包括合法性监督和合理性监督。（二）会计职能的拓展三职能说：核算、监督、预测和参与经济决策。四职能说：反映、监督、控制和分析。五职能说：核算、分析、监督、预测和决策。六职能说：反映、监督、预测、决策、控制和分析。七职能说：反映、监督、预测、决策、控制、考核和分析。目前，在国内会计界比较流行的是六职能说。这一学说认为会计具有“反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经营前景、参与经济决策”等六项职能。四、会计的目标会计目标是指会计工作预期达到的要求。2006年新《企业会计准则》规定，会计的目标是向会计信息使用者提供其需要的信息，有助于其做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行。会计信息使用者包括：（1）投资者。（2）债权人。（3）政府及相关机构。（4）企业管理人员。（5）企业职工。（6）社会公众。第二节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计基本假设，也称为会计核算的基本前提，是对会计核算所处的不确定的时间、空间环境所作的合理假设。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。（一）会计主体假设会计主体假设，也称为经济实体假设，它规范了会计核算工作的空间范围。会计主体假设要求，在进行会计核算时，某一会计主体的经济活动应该与其他会计主体的经济活动相区分，还要与其所有者的经济活动相区分，仅就该会计主体的经济活动进行反映和监督。例如，不能将一个企业的营业收入或营业支出记做另一个企业的营业收入或营业支出，不能将一个单位拥有的财产或承担的债务划归到另一个单位的名下。应该划清不同会计主体的经济活动界限，决不可以混淆。（二）持续经营假设持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才能区分为流动的和长期的；企业资产才能以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础；才能使正确区分资本与负债成为必要。这一前提可以使会计原则建立在非清算基础之上，为解决常见的资产计价和收益确定提供了基础。我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以企业持续经营为前提。（三）会计分期假设会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动，人为地划分为一定的会计期间，据此结算账簿，编制报表，定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计的对象是企业的生产经营活动，而企业的生产经营活动又是持续不断的。我国《企业会计准则》规定，以每个日历年度（即自每年1月1日起至该年12月31日止）为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。（四）货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算过程中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。在我国，人民币是国家的法定货币，故在新《企业会计准则》中规定我国的会计核算以人民币为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核算反映。考虑到外商投资企业的业务收支是以外币为主进行核算的，也允许这些企业选定某种外国货币作为其记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供会计报表时，应当将外币折算为人民币反映，提供以人民币表示的会计报表。货币计量是以货币价值不变、币值稳定为条件的。二、会计基础这里的会计基础是指会计确认基础，即会计确认的某种标准方式，是对收入、费用的确认标准。会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。权责发生制是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即以费用或收入是否计入某会计期间，而不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志，依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。收付实现制是指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。权责发生制和收付实现制都是会计核算的记账基础，也就是说在进行会计处理之前必须明确是采用权责发生制，还是采用收付实现制,否则无法进行会计处理。第三节会计要素和会计等式一、会计要素会计对象是指企业能通过货币计量的经济活动，即指企业的资金运动。会计要素是会计对象的具体化，是会计对象的基本组成部分，故又称为会计对象要素。会计要素又是主要会计报表的基本框架内容，因而又被称为会计报表要素。会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。其中，前三个为反映企业财务状况的要素，后三个为反映企业经营成果的要素。（一）资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

1、资产的特征（1）预期会给企业带来经济利益。（2）必须为企业拥有或控制。（3）在过去的交易、事项中形成。2、资产的组成（1）流动资产流动资产是指可以在1年或超过1年的一个营业周期（取较长时间者）内变现或耗用的资产，主要包括货币资金（现金、银行存款等）、交易性金融资产、应收及预付款项、待摊费用、存货等。（2）非流动资产非流动资产是指除流动资产之外的所有资产项目，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性投资、不能变现或不准备随时变现的持有至到期投资、可供出售金融资产等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，例如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指为生产商品、提供劳务、出租或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。其他资产是指除上述资产以外的资产，如长期待摊费用，它是指企业已经支出，但摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。（二）负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。1.负债的特征（1）预期会使企业经济利益流出。（2）在过去的交易或事项中形成的现时义务。2.负债的组成企业的负债按照距离到期日的长短，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期（取时间较长者）内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和1年内到期的长期借款等。非流动负债是指除流动负债之外的所有负债项目，包括长期借款、应付债券、长期应付款等，是企业获取长期可使用资金的主要来源之一。（三）所有者权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。1、所有者权益的特征（1）是剩余权益（2）没有到期日2、所有者权益的内容根据其核算的内容和要求，所有者权益可分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。实收资本是指所有者投入的资本，是投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。直接计入所有者权益的利得或损失，是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。留存收益，是企业逐年累积的未分配给投资者的经营成果，包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是企业逐年累积的依据法规、企业章程为企业发展、职工福利等特定目的而提取的部分净利润。未分配利润，是除盈余公积之外的留存利润。（四）收入

收入是指企业在一定会计期间内在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（利息收入、使用费收入和现金股利收入）等，不包括为第三方或者客户代收的款项。

1、收入的特征（1）产生于企业的日常活动。（2）表现为资产的增加或负债的减少，并且导致所有者权益的增加。（3）归属于一定会计期间。2、收入的内容收入按照日常活动的主次地位，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入，是与实现企业经营目标直接相关的日常活动所带来的收入，如商业企业的商品销售收入、生产企业的产品销售收入、运输企业的运费收入、会计师事务所的审计与咨询收入等。其他业务收入，是主营业务之外附属的日常活动而产生的收入，如商业或生产企业的运输收入、生产企业的材料销售收入、非主营租赁业务企业的租金收入，以及使用费收入等。（五）费用费用是指企业在一定会计期间内在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.费用的特征（1）产生于企业的日常活动。（2）表现为资产的减少或负债的增加，并且导致所有者权益的减少。（3）归属于一定会计期间。费用概念与成本概念不同。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本归集是按照成本为之发生的对象进行的，成本对象可以是某种产品、某个订单或某个劳务项目等。费用归集是按照会计期间进行的，如某月的工资费用、某年的广告费用等。值得注意的是，在约定俗成的一些会计术语中，成本与费用会相互混用，名与实有时是不符的。2、费用的内容费用包括营业成本、营业税金和期间费用。（1）营业成本营业成本指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，如商业企业的商品销售成本、生产企业的产品销售成本、服务行业由于提供劳务发生的劳动成本等。（2）营业税金营业税金指企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。（3）期间费用期间费用具体包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，以及商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏与盘盈等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。（六）利润利润是指一定会计期间内企业的经营成果，包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润是企业一定会计期间内日常经营活动的成果。它是营业收入减去营业成本和营业税金，再减去销售费用、管理费用和财务费用后，再加上公允价值变动收益、投资收益的金额。利润总额是企业一定会计期间内各项经济活动在扣除所得税费用之前的综合经营成果。利润总额由营业利润和营业外收支净额构成。投资收益是企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。营业外收入和营业外支出分别指企业发生的与其生产经营活动和对外投资活动无直接关系的各种经济利益的流入和流出。直接计入当期利润的利得和损失，一般计入公允价值变动损益、投资收益、营业外收入或支出等项目，如交易性证券的公允价值变动、投资的出售损益、固定资产的盘盈或盘亏等。净利润是企业一定会计期间内的最终经营成果，是利润总额扣除所得税费用后的余额。会计六要素之间的关系年初资产年末资产资产=负债+所有者权益100=20+80（静态）资产=负债+所有者权益120=20+120（静态）利润=收入-费用20=100-80（动态）收入费用二、会计等式（一）会计等式的内容会计等式也称为会计平衡公式，又称为会计方程式。它是指各会计要素之间在总额上存在相等关系的一种表达式。1.资产、负债及所有者权益平衡公式反映财务状况的会计要素包括资产、负债及所有者权益，资产、负债及所有者权益之间的基本关系是“资产=负债+所有者权益”。这一等式是反映会计要素之间关系的会计恒等式。2.收入、费用及利润平衡公式反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润，收入、费用和利润之间的基本关系是“收入-费用=利润”。这一等式是反映经营成果的会计等式，它表明经营成果与相应期间收入和费用的关系。3.资产、负债及所有者权益与收入、费用和利润的关系资产、负债及所有者权益平衡关系是最基本的等式，也称为第一等式。它反映的是企业资金的静态状况。收入、费用及利润平衡关系是第一等式运动的结果，也称为第二等式。它反映的是企业资金运动的变动状况。资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润（二）会计等式的恒等性会计等式反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债及所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系。经济业务发生后，必然引起各项资产和权益的增减变动，此变动有四种类型：（1）经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。（2）经济业务的发生，引起权益（即负债和所有者权益）项目之间此增彼减，增减金额相等。（3）经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时增加，双方增加的金额相等。（4）经济业务的发生，引起资产项目和权益项目同时减少，双方减少的金额相等。【例1-1】某企业2017年1月31日的资产、负债及所有者权益的情况如表1-1所示。第四节会计信息质量要求与会计惯例一、会计信息质量要求（一）可靠性质量要求可靠性质量要求是指企业在会计确认、计量和报告时，应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。(二)相关性质量要求相关性质量要求是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。（三）明晰性质量要求明晰性质量要求是指会计记录和会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。(四)可比性质量要求可比性质量要求要求企业的会计信息应在以下两个方面做到相互可比。第一，要求不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第二，要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（五）及时性质量要求及时性质量要求是指会计核算要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便于会计信息的及时利用。（六）实质重于形式质量要求实质重于形式质量要求是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（七）重要性质量要求重要性质量要求是指在会计核算过程中，对发生的经济业务应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者作出错误判断的前提下，可以适当简化处理。（八）谨慎性质量要求谨慎性质量要求是指在企业经营活动具有不确定性的情况下，会计核算应当尽可能减少经营者的风险，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。二、会计惯例会计惯例一般是人们在长期的实践中，根据实践中形成的共同认识制定出来，具有一定行为约束力的经验总结。国际上对会计实务影响最大的会计惯例应数美国的“公认会计准则”体系。广义的会计惯例包括会计信息质量要求。在我国会计实务中，会计惯例除前述八项质量要求以外，主要包括历史成本计量为主、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出三项会计惯例。（一）历史成本原则历史成本原则要求，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。我国对会计计量的要求是，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并且可靠地计量。（二）配比原则配比原则是指企业在进行会计处理时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同