会计学基础（第4版）财务会计报告

在日常的会计核算中，对会计主体发生的经济业务，利用借贷复式记账法，通过填制会计凭证，登记账簿等一系列的会计核算基本方法，已经将其全面、系统、连续、分类地记录下来。但是，反映在会计凭证、会计账簿中的会计资料还是比较分散，不够集中与概括，难以满足各个方面的会计信息使用者的需要。因此，有必要在日常会计核算的基础上，再根据会计信息使用者的需要，对日常会计核算得到的资料进行再次的加工处理，提供出总括、综合、清晰、明了反映会计主体财务状况和经营成果以及现金流量情况的财务报表。财务会计报告

第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的目标财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。因此财务会计报告的基本目标是向信息使用者提供其进行经济活动的会计信息。会计目标是会计信息使用者和会计信息提供者之间的桥梁，会计信息使用者是会计环境的主体，不同的经济、政治、法律和文化环境会形成不同的财务会计信息使用者。会计目标具体体现在以下三个方面：（1）财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供信息源，是国家经济管理部门了解并掌握全国各个地区、各部门、各行业的经济情况，正确制定国家产业发展等宏观政策，对国民经济运行进行调控的重要决策依据。（2）财务会计报告为会计信息的使用者和与企业有经济利益关系的外部单位了解企业的财务状况和经营成果提供会计信息，是其据以作出财务决策的依据。（3）财务会计报告为企业内部加强和改善财务、经营管理提供重要的会计信息。二、财务会计报告的披露方式1、财务状况方面的信息。通常是通过资产负债表来披露的。2、经营成果方面的信息。通常是通过利润表予以披露的。3、现金流量方面的信息。通常是通过现金流量表来揭示的。4、所有者权益方面的信息。通常是通过所有者权益变动表来揭示的。会计报表附注是为了便于信息使用着理解会计报表的内容而以文字说明的方式对其进行解释。

三、会计报表的种类（一）按照会计报表所反映的经济内容分类按照会计报表所反映的经济内容，可以分为反映财务状况的报表和反映经营成果的报表，即静态会计报表和动态会计报表。1.静态会计报表是指综合地反映企业在某一时点资产、负债和所有者权益的报表。2.动态会计报表是反映一定时期内资金消耗和资金收回的报表，例如，利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表，现金流量表是反映企业在一定期间内现金的流入和流出情况的报表。（二）按照会计报表所反映的期间长短分类根据会计报表所反映的期间长短的不同，可以分为月度会计报表、半年度会计报表和年度会计报表。1、月度会计报表月度会计报表（或者季度报表）是在月份（或者季度）终了后，通过报表的形式反映企业的经营和财务状况。要求简明扼要，及时反映。如资产负债表、利润表等。2、半年度会计报表半年度会计报表是以6个月为单位编制的会计报表。要求揭示完整，反映全面。如资产负债表、利润表及有关附表等。3、年度会计报表年度会计报表，是以年为单位，在年度终了以后，编制报送的会计报表，以全面反映企业全年的经营成果、财务状况和现金的流量状况。它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。（三）按照会计报表的编制单位和编制范围分类按照会计报表的编制单位和编制范围的不同，可以分为基层会计报表和汇总会计报表。1.基层会计报表是指企业在自身会计核算的基础上，对账簿记录进行加工而编制的会计报表，以反映企业本身的财务状况和经营成果。2.汇总会计报表是指由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的会计报表，连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。（四）按照会计报表所反映的母子公司之间的关系分类按照会计报表所反映的母子公司之间的关系，可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容，仅仅包括单个企业的财务数据。合并会计报表是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况和现金流量变动情况的报表，一般包括所有控股子公司会计报表的数字，通过编制和提供合并会计报表，可以向会计报表使用者提供公司集团总体的财务状况和经营成果。（五）按照会计报表的服务对象分类按照会计报表的服务对象不同，可以分为内部会计报表和外部会计报表。内部会计报表是指为了适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的会计报表。内部会计报表一般不需要统一规定格式，也没有统一的指标体系，如成本报表就属于内部会计报表。外部会计报表是指企业向外部提供的，供外部信息使用者使用的会计报表，如资产负债表等。四、会计报表的编制要求会计报表是传递会计信息的主要形式，为了保证会计报表所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务召开和经营成果，和满足信息使用者的需要，企业在编制会计报表时，就必须做到数字客观真实、计算准确、内容完整、手续齐备和报送及时等编制会计报表的一般要求。具体分为以下三个方面的要求：（一）时间要求（二）格式要求（三）质量要求

1．数字真实。

2．计算准确。

3．内容完整。

4．说明清楚。第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表的作用：1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2.资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。3.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况。经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度。二、资产负债表的结构和内容(一)账户式资产负债表账户式资产负债表分左右两方，按照会计的基本平衡式“资产=负债+所有者权益”排列。左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左右两方合计数保持平衡。其格式见表9-1。(二)报告式资产负债表报告式资产负债表将资产、负债、所有者权益项目采用垂直顺序排列，其具体形式有如下两种：（1）以会计平衡式“资产=负债+所有者权益”为依据排列，即列在表式上半部的资产总额应等于列在表式下半部的负债和所有者权益总额。其格式见表9-2。（2）以会计平衡式“资产-负债=所有者权益”为依据排列，即资产总额扣减负债总额后的净资产总额，应等于所有者权益总额。其格式见表9-3。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右两方合计数保持平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。三、资产负债表的编制方法完整的资产负债表包括表首、正表和编制说明三个部分，其表首一般是填示编制单位、编制日期与计量单位等相关内容；编制说明是对报表中某些数据进行的必要说明，均在编表时根据企业的具体情况填报。主要编制方法包括以下五种：（1）根据总账科目余额填列。（2）根据明细账科目余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。【例9-1】东风公司2016年年末总账账户余额见表9-4。根据“会计账户余额表”中的资料，编制东风公司2016年12月31日的“资产负债表”，见表9-5。表中有关数字计算及填列说明:

货币资金：270000＝10000＋240000＋20000应收账款：13560000＝13630000－70000存货：30070000＝1000000＋10050000＋13000000＋5020000＋1150000－150000长期股权投资：34130000＝34210000－80000固定资产：14320000＝17090000－2620000－150000在建工程：51020000＝51110000－90000无形资产：1260000＝1300000－40000第三节利润表一、利润表的概念与作用利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间(如月份、季度、半年度、年度)的经营成果的会计报表，是一张动态报表。它根据“收入一费用=利润”这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。利润表的作用：1.利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未来的收益水平。2.通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动原因。3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。

二、利润表的结构

利润表通常有单步式和多步式两种不同的编制方法，编制方法不同，其结构形式也不完全一样。(一)单步式利润表单步式利润表是将本期的所有收入和费用分别相加合计，然后将两者相减，一次计算出企业的净利润额。单步式利润表的具体格式参见表9-6。(二)多步式利润表多步式利润表是将企业净利润额的计算分解为多个步骤，以分别反映企业营业性收益和非营业性收益对经营成果实现过程的影响，通常采用上下加减的报告结构。我国企业会计准则及其指南统一规定采用多步式利润表结构，将利润表的计算过程划分为三部分，分别计算和反映企业的营业利润、利润总额和净利润。这些项目之间的内在联系与计算公式可总结如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－（销售费用＋管理费用＋财务费用）－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本投资收益为投资净收益；资产减值损失和公允价值变动收益为资产减值和公允价值变动所导致的净损失。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用三、利润表的编制方法(一)利润表栏目填列方法1.“本月数”栏表中“本月数”栏反映利润表各项目的本月实际发生数，在编报月度报表时，应根据当月有关损益类收支账户的本月发生额分析填列；在编报中期报表时，应将“本月数”栏改为“上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度报表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。2.“本年累计数”栏表中“本年累计数”栏反映利润表各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制时，应根据“本月数”与年度内上月利润表中“本年累计数”之和，或直接根据各对应账户本年累计余额填列。(二)利润表主要项目填列方法（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。（3）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。（4）“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。该两个项目应分别根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。（5）“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。【例9-2】东风公司2016年度有关总账账户发生额见表9-7。根据表中资料编制该公司2016年度“利润表”，见表9-8。表中有关数字计算及填列说明:

营业收入＝51150000＋10300000＝61450000（上年56190000）营业成本＝37100000＋6180000＝43280000（上年37940000）营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用，根据对应的账户余额直接填列或分析填列。营业利润、利润总额和净利润，根据分步法原理计算填列。第四节现金流量表

一、现金流量表的概念、作用及现金流量的分类（一）现金的概念（1）库存现金：指企业持有的可随时用于支付的现金，与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。（2）银行存款：指企业存在银行或其他金融机构，随时可以用于支付的存款，与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。（3）其他货币资金：指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。（4）现金等价物：指期限短、流动性强、易于转换为现金、价值变动风险小的投资，如短期债券等。（二）现金流量表的概念和作用1、现金流量表的概念现金流量表是指反映企业一定会计期间的现金及现金等价物流入和流出信息的会计报表。现金流量表之所以能够取代传统的财务状况变动表，其关键点是因为该表能够更为详细地揭示企业除现金以外的其他流动性项目、非流动性项目的增减变动情况及其原因，从而更为全面、深刻地反映企业理财活动的全貌。2、现金流量表的作用（1）说明现金流入和流出的原因（2）表明企业偿债能力（3）表明支付股利的能力（4）未来的获利能力（5）提高会计信息的可比性（6）是连接资产负债表和损益表的桥梁（7）补充资料可以提供不涉及现金的投资与筹资活动的信息（三）现金流量的分类二、现金流量表的结构与编制方法现金流量表的基本结构形式，由主表和补充资料两大部分构成。(一)间接法间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及同经营活动有关的流动资产与流动负债的增减变动，以确定经营活动产生的现金流量净额的一种方法。(二)直接法直接法是以本期营业收入为起算点，按照经营活动现金收入与支出的主要类别和项目列示反映现金流量净额的一种方法。当前我国《企业会计准则——现金流量表》所倡导的报表格式，其主表是按“直接法”设计的，而补充资料则是按“间接法”构思的，故上述两种编表方法在我国当前均具有重要的现实意义。我国现金流量表的具体结构形式见表9-9。第五节所有者权益变动表与会计报表附注一、所有者权益变动表（一）所有者权益变动表及其意义所有者权益(股东权益，下同)变动表，是反映企业在某一特定期间股东权益增减变动情况的报表。所有者权益变动表列示了所有者权益的增减变动情况，有利于财务报告使用者进一步了解企业净资产状况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值、增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。（二）所有者权益变动表的结构根据我国在2006年颁布的《企业会计准则——财务报表列报》及2014年1月对此准则的修订，所要求的所有者权益变动表的表式，在所有者权益变动表上，企业应当至少单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、盈余公积，未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其纵向按导致所有者权益变动的原因分若干行；其横向在分为“本年金额”和“上年金额”两大栏的基础上，又进一步按照所有者权益的构成分为若干小栏。其具体表式见表9-10。（三）所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的各项目，应当根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”和“利润分配”等账户的发生额分析填列，以完整揭示当期综合收益、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况所导致的当期所有者权益的变化。二、会计报表附注（一）会计报表附注及其意义会计报表附注是为了报表使用者完整、系统、正确地阅读和理解会计报表，恰当地运用报表中的信息资料，而对会计报表的内容，特别是对报表中某些重要项目所作的系统说明和注释。附注是会计报表不可或缺的组成部分。报表使用者要全面、完整、系统地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，必须结合会计报表，全面阅读附注。附注相对于报表而言，同样具有重要性。根据《企业会计准则——财务报表列报》规定，会计报表附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有序地披露信息。（二）会计报表附注的结构与内容第六节会计报表分析一、会计报表分析的作用与意义所谓会计报表分析，就是以会计报表和其他相关资料为依据，采用一系列专门方法和技术，对企业过去和目前的偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业的投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者作出正确决策而提供准确的会计信息的一种科学方法。债权人利用会计报表分析资料，分析企业的偿债能力、资产运转情况及企业获利能力，从中做出信贷决策；企业投资者利用会计报表分析资料，可以分析企业的资产报酬率来评价投资收益，进而作出相应的投资决策；企业管理当局也可以充分利用会计报表分析数据，发现目前存在的问题，从而及时采取有效对策。二、会计报表分析的步骤和方法（一）会计报表分析的步骤1.确定会计报表分析的目标，制定分析工作计划。2.收集会计报表信息数据。3.运用科学的分析方法，对所收集的资料进行判断分析。4.做出分析结论，提出分析报告。（二）会计报表分析的方法

1、比较分析法比较分析法，是指使用同一企业的不同时期或同一时期的不同企业有关相同性质或类别的指标，进行对比分析的方法。2、因素分析法因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因，测定各个因素经济指标变动的影响程度的分析方法，主要包括：主次因素分析法、因果分析法及连环替代法等。3、趋势分析法趋势分析法是将前后两期或两期以上的会计报表资料进行比较，了解前后各期金额增减变动情况及其趋势的方法。趋势分析法一般采用图示方法，可以比较直观地反映经济发展的趋势。4、比率分析法比率分析法是利用两个或两个以上项目之间的关系进行对比分析的方法。由于其中的项目指标用相对数来表示，因而又称为财务比率分析法。

财务比率的种类较多，概括起来主要有：反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率、反映获利能力的比率。（1）反映偿债能力的比率①流动比率流动比率是企业流动资产与流动负债的比率。其计算公式为：流动比率=流动资产/流动负债②速动比率速动比率又叫酸性实验比率，是指速动资产与流动负债的比率，它反映企业短期内资产的流动性和偿还短期内到期债务的能力。速动比率是对流动比率的补充。其计算公式为：速动比率=速动资产/流动负债③现金比率现金比率是指企业现金与流动负债的比率。其计算公