会计学（第五版）课件：收入与利润

收入与利润第一节概述收入是会计对象要素之一，亦称营业收入。收入的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;

收入的基本特征：（1）收入是企业资产的增加或负债的减少。（2）收入是在企业经营过程中取得的。（3）收入是企业费用先期垫付的回报。（4）收入不包括为第三方或客户代收的款项。

按照收入来源的不同，企业的收入可分为基本业务收入和其他业务收入。企业收入的主要形式包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。计算公式如下：收入-费用+利得-损失=利润第二节收入核算一、营业收入的确认企业营业收入确认主要包括两个方面：一是时间的确认，即在何时确认为营业收入。二是金额的确认，即在会计上记录的金额。1.商品销售收入的确认按照我国《企业会计准则第14号——收入》的规定，在同时满足以下五个条件时，应确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。

以上五个收入确认条件是相互联系的，共同构成了销售收入确认标准。只有企业的商品销售能够同时满足以上五个条件时，才能确认该项销售收入。若其中的任何一个条件不能满足，就不能确认为收入。2.提供劳务收入的确认企业向外单位提供劳务取得收入的确认与商品销售收入的确认有所区别，应分别情况而定。（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认。（2）如果劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认相关的劳务收入。（3）企业在资产负债表日，如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述条件中的任何一条，企业就不能按照完工百分比法确认收入。（4）提供一项劳务取得的总收入，应按企业与接受劳务单位签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。3.让渡资产使用权收入的确认企业在生产经营过程中，有时会发生将本企业资产提供给外单位使用而收取收入的情况，主要包括让渡资产使用权而发生的利息收入，使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。

二、营业收入的核算1、商品销售为了核算商品销售，企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“发出商品”、“销售费用”等账户。“主营业务收入”是指企业经常性的主要业务所产生的收入。“主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。“营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。“发出商品”账户核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。（1）通常情况下商品销售收入的账务处理。通常，商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。企业实现销售收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、等账户，按应收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按确定的金额贷记“主营业务收入”账户。例：甲企业向A公司采用商业汇票的方式销售产品一批，货物价款8000元，增值税税率17%，增值税额为13600元。甲企业根据有关凭证做账务处理。借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600（2）具有融资性质的分期收款销售商品的处理。企业在销售商品时，有时会采用分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常超过3年）。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。例：甲公司于2013年1月1日采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的价格为1000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800万元。甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为170万元，并于当天收到增值税额170万元。根据有关资料，甲公司应当确认的商品销售收入为800万元。根据公式：未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额，则200×（P/A，r，5）+170=800+170运用内插法，计算得出r=7.93%。每期计入财务费用的金额如表10-1所示。表10-1

单位：万元时间未收本金①=上期①－上期④财务费用②=①×7.93%收现总额已收本金④=③－②2013年1月1日8002013年12月31日80063.44200136.562014年12月31日663.4452.61200147.392015年12月31日516.0540.925200159.0752016年12月31日356.97528.31200171.692017年12月31日185.28514.715*200185.285总额2001000800*含尾数调整。根据上表的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：①2013年1月1日销售实现。借：长期应收款10000000银行存款1700000贷：主营业务收入8000000应交税费——应交增值税（销项税额）1700000未实现融资收益2000000同时，借：主营业务成本7800000贷：库存商品7800000②2013年12月31日收取货款。借：银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益634400贷:财务费用634400③2014年12月31日收取货款。借：银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益526100贷:财务费用526100④2015年12月31日收取货款。借：银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益409250贷:财务费用409250⑤2016年12月31日收取货款。借：银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益283100贷:财务费用283100⑥2017年12月31日收取货款。借：银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益147150贷:财务费用147150（3）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理。销售折扣又包括商业折扣和现金折扣。商业折扣是指企业按照标明的商品零售价格开出发票，然后在此基础上给流通领域中批发、零售环节一定的折扣；现金折扣是指企业允许购货方在一定期限内支付货款，但为了鼓励购货方尽快付款，往往在合同中规定一个信用期限，如果在信用期限内付款可享受一定的折扣。现金折扣确认为当期费用，作为“财务费用”处理。现金折扣通常写成“2/10,1/20，n/0”等方式，意思是购货者在10天内付款给予2%的折扣；20天内付款给予1%的折扣；30天内付款则不能享受折扣。例：甲公司于2013年9月10日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税额为8500元。企业在购销合同中规定现金折扣条件为“2/10,1/20，n/0”。①2013年9月10日销售收入实现时。借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500②购货方于2013年9月18日将上述货款付清，按规定应享受2%的折扣，实际付款57330元。借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款58500

销售折让是指企业在商品销售后，由于商品在外观、质量上不能满足购货者的要求，经购销方协商，同意在商品售价上给予一定减让的行为。企业发生销售折让时!应作为产品销售收入的减项!冲减主营业务收入。例：甲公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为60000元，增值税额为10200元，到货后，购货方发现商品存在质量问题，要求在价格上给予10%的折让。①甲公司在销售实现时。借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200②发生折让时。借：主营业务收入6000应交税费——应交增值税（销项税额）1020贷：应收账款7020③实际收到款项时。借：银行存款63180贷：应收账款63180（4）销售退回及附有销售退回条件的销售的处理。企业出售的产品可能由于各种原因不符合客户的要求，购买者要求部分或者全部退货，这种行为称为销售退回。对于未确认收入的售出商品发生退回的，企业应按已记入“发出商品”账户的商品成本金额，借记“库存商品”,贷记“发出商品”账户。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。例：甲公司2013年9月12日销售A产品1000件，单价100元，单位成本80元，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税额为17000元，购货方尚未付款，因该批产品有质量问题，购货方于当月22日退货。①甲公司销售商品时。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000②当月销售商品被退回时。借：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款117000如果对方已经付清款项，应当贷记“银行存款”账户；另外，如果企业在销售商品后已经结转了成本，在发生退货时，还要冲减主营业务成本，并增加库存。企业在商品销售后不仅要对销售收入进行核算，还要结转已销商品的销售成本。销售成本是指已销产品的生产成本或已提供劳务成本及其他销售业务的成本。为了简化会计核算，企业往往在月末时才结转已销商品的成本。企业在计算已销商品的销售成本时有多种方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。例：甲公司月末计算已销A，B，C三种商品的实际成本分别为80000元、90000元和70000元。甲公司月末结转已销A，B，C商品的成本时。借：主营业务成本240000贷：库存商品——A80000——B90000——C700002.提供劳务企业提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比法进行确认。企业应按计算确定的劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。3.让渡资产使用权利息收入使用费收入4.其他销售企业在生产经营过程中，除主营业务收入外还会发生一些其他业务收入和其他业务成本，这部分收支是企业生产经营过程中的零星收支，也是企业利润的一个组成部分。为了核算企业的其他销售，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”等账户。例：甲公司销售不需用材料一批，增值税专用发票上注明售价为40000元，增值税为6800元，款项已经收到并存入银行，该批材料成本为35000元。①甲公司销售材料"收取货款时。借：银行存款46800贷：其他业务收入——材料销售40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800②月末结转上述已销材料成本时。借：其他业务成本——材料销售35000贷：原材料35000第三节税金及核算伴随着生产经营活动，企业会产生纳税的义务。企业应交的税金主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、车船税、印花税、所得税、关税等。这些税种按课税性质不同可分为流转税、收益税和其他税三类。一、增值税（1）增值税的性质。增值税是价外税，是指对销售收入中的增值额进行征税的一种流转税。增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。根据税法规定，增值税的纳税人分为两种，即一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人的标准是：①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。增值税的征收范围包括：①销售货物、进口货物；②提供加工、修理修配劳务。增值税的税率有三种，分别为：①销售或进口货物以及加工、修理修配劳务的税率为17%，这是增值税的基本税率；②销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、图书等必需品和国务院规定的其他货物，税率为13%这是增值税的低税率；③出口货物税率为零。纳税人出口货物税率为零，但是国务院另有规定的除外。（2）增值税的计算和账户设置增值税（一般纳税人）应纳税额的计算为当期销项税额减去进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率（3）一般纳税人增值税账务处理。一般纳税人在进行增值税账务处理时应视情况而定。（4）小规模纳税人增值税的计算和账务处理。小规模纳税人增值税的计算和缴纳与一般纳税人有所不同。

二、消费税1.消费税的性质消费税是对在我国境内生产、

委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一

种税。消费税的征收范围包括：①纳税企业销售自己生产的应税消费品；②自产自用

应税消费品；③委托加工应税消费品；④进口应税消费品。

消费税的征收实行从价定率、

从量定额或从定价定率和从量定额复合计税三种方法。实行从价定率计算方法的公式为：

从价定率应纳税额=销售额×比例税率实行从量定额征收方法的消费品有黄酒、啤酒、

成品油等!。从量定额征收方法计

征消费税的公式为：

从量定额应纳税额=销售数量×定额税率实行复合计税办法计算消费税的公式为：

复合计税应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

2.消费税的账务处理企业为了核算应缴纳的消费税，

应当在“应交税费”账户下设置“应交消费税”

明细账户，“应交税费——应交消费税”账户的贷方登记企业计算的应缴纳的消费税；借方登记企业实际缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税；期末借方余额表示多交的消费税。

三、营业税1.营业税的性质营业税是对在我国境内提供应税劳务、

转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一个税种。营业税的应纳税额计算公式为：

应纳税额=营业额×税率

1.营业税的账务处理为了核算营业税，

企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户。

本账户的贷方登记企业应缴纳的营业税；方登记已缴纳的营业税；

期末贷方余额表

示尚未缴纳的营业税；

借方余额表示多交的营业税。

四、资源税资源税是指对在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额

五、土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位

和个人征收的一种税。为了核算企业应缴纳的土地增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交土地增

值税“明细账户。

六、城市建设维护税城市维护建设税是指对缴纳增值税，

消费税和营业税的单位和个人，

依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。

为了核算企业的应交城市维护设税，

应在“应交税费”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户，企业计算出城市维护建设税时，借记“营业税金及附加”

、“其他业务成本”等账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”账户七、教育费附加教育费附加是指对缴纳增值税、

消费税和营业税的单位和个人，依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。

主要用于发展我国教育事业，

扩大学

校经费来源，改善基础教育设施和办学条件。

为了核算企业缴纳的教育费附加，

应在“应交税费”下设置“应交教育费附加”明细账户。

企业按规定计算出应缴纳的教育费附加时，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”等账户，

贷记“应交税费——应交教育费附加”账户。

实际缴纳时，

借记“应交税费——应交教育费附加”账户，贷记“银行存款”。

八、房产税、

土地使用税、车船税、印花税房产税是指国家对在城市、县城、

建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。

土地使用税是指国家以纳税人实际占用土地为计税依据征收的一种税。

车船税

是指对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。

印花税是指对书立、

领受购销合同等凭证行为征收的一种税。

企业按规定计算出应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交房产税、

土地使用税、

车船税”账户。

上缴时，借记“应交税费”账户，

贷记“银行存款”账户。

企业缴纳的印花税，不需要通过“应交税费”账户，而应记入“管理费用”或“预付账款”账户。

当企业发生缴纳印花税行为时，借记“管理费用”或“预付账款”账户，

贷记“银行存款”。

第四节利润及其分配核算一、

利润的核算1.利润的计算利润是企业经营成果的综合表现，

是企业会计核算的重要组成部分。

利润可通过

相关计算公式分步计算确定，

计算公式如下：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益（-投资损失）净利润（税后利润）=利润总额-所得税费用

2.营业外收支营业外收支是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。（1）

营业外收入。

营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的各项收入。

主要

包括非流动资产处置利得、

非货币性资产交换利得、

债务重组利得、

政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

（2）营业外支出。

营业外支出是指不属于企业生产经营费用，

与企业生产经营活

动无直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。

营业外支出包括非流动资产处置损失、

非货币性资产交换损失、

债务重组损失、

公共性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

3.收入、费用的结转与利润的确定为了正确核算企业当期实现的净利润（或发生