会计学（第五版）课件：负债

负债第一节概述一、

负债的概念及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务----《企业会计准则—基本准则》负债具有以下几个方面的特征：负债是一项偿还义务负债应当以企业资产或劳务进行偿还负债可用货币进行计量负债一般具有确切的受偿人及偿付日期负债是一项权利义务关系二、负债的分类按偿还的期限划分为：流动负债和非流动负债按偿还金额是否确定划分为：金额确定的负债、金额视经营情况而定的负债、金额不能确定需要估计的负债、或有负债按负债形成原因划分营业负债、收益分配负债和融资负债第二节

流动负债核算企业流动负债应当以货币为计量单位，按照负债实际发生的数额进行计量。对于负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再进行调整。对金额可以确定的流动负债，如短期借款等,按照实际发生额进行计量。对同企业生产经营活动相联系才能确定的流动负债，如应交税费等,应当按照未来应偿付的估计金额进行计量，待实际数额发生后再进行调整。二

金额确定的流动负债核算1.短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要包括生产周转借款、临时借款等账户设置：“短期借款”、“应付利息”、“财务费用”甲公司根据生产经营需要向银行借款100000元，期限为半年，年利率6%按月计提利息，到期一次还本付息。

（1）借入款项时：借：银行存款100000

贷：短期借款

—生产周转借款100000（2）每月预提借款利息时：每月应预提利息＝100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500

贷：应付利息500（4）到期偿还借款本金时：（最后一个月份应付利息可不预提，直接计入财务费用即可）借：短期借款100000财务费用500

应付利息2500

贷：银行存款1030002.应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

账户设置：应付票据3.应付账款和预收账款

（一）应付账款1、定义

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。

2、确认应付账款应以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。为了会计处理的方便，按实际情况进行不同处理：（1）在货物与发票同时到达时，应付款项可等货物验收入库后再按发票登记入账（2）如果货物与发票两者不是同时到达，为了简化会计核算通常在月末再进行入账3、会计处理（1）购买材料、物资借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：应付账款（2）接受供应单位提供劳务

借：生产成本、管理费用

贷：应付账款（3）支付时

借：应付账款

贷：银行存款例题：

甲公司购入材料一批，货款65000元，增值税11050元，材料已验收入库款项尚未支付。（1）根据发票登记借：材料采购65000

应交税费—应交增值税（进项税）11050

贷：应付账款76050（2）企业支付货款借：应付账款76050

贷：银行存款76050(二)预收账款（1）企业向购货单位预收货款时

借：银行存款

贷：预收账款

（2）销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）例题：

甲公司与A公司签订一笔供货合同，金额为80000元。合同规定，A公司先预付货款的50%，余款在交货时结清，该商品的增值税税率为17%。（1）甲公司收到公司的预付货款时借：银行存款40000贷：预收账款40000（2）甲公司交货后，收取余款及增值税时借：银行存款53600预收账款40000贷：主营业务收入80000应交税费--应交增值税（销项税额）13600

四、应付职工薪酬（一）职工薪酬定义●职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶子女受赡养人已故员工遗属及其他受益人等的福利也属于职工薪酬。短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。离职后福利

是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定收益计划：

设定提存计划：是指向独立的基金缴存固定费用后企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

企业缴纳的养老保险失业保险等社会保险费实质上是向职工提供了离职后福利属于设定提存计划

辞退福利

是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利

是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。(二)企业发生应付职工薪酬的会计处理甲公司20x1年4月份工资汇总表资料如下：4月份应付工资总额130000元其中：车间生产工人工资80000元车间管理人员工资8000元企业管理部门人员工资25000元在建工程人员工资5000元科研部门人员工资12000元根据当地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%，12%，5%和8%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。根据本年实际发生的职工福利费情况，公司预计下年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的1.5%。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定科研部门的科研正处于研究阶段。

应计入生产成本的职工薪酬金额=80000+80000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=112000（元）应计入制造费用的职工薪酬金额=8000+8000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=11

200（元）应计入管理费用的职工薪酬金额=25000+25000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=35000（元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=5000+5000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=7000（元）应计入研发费用化支出的职工薪酬金额=12000+12000*（10%+12%+5%+8%+1.5%+2%+1.5%）=16800（元）

月末分配工资的账务处理如下：借：生产成本112000制造费用11200管理费用35000在建工程7000研发支出--费用化支出16800贷：应付职工薪酬--工资130000

--职工福利1950

--社会保险费35100

--住房公积金10400

--工会经费2600

--职工教育经费1950（三）企业发放职工薪酬的会计处理

接上例，甲公司20X1年4月按应发工资总额从银行提取现金，发放工资。同时代扣职工个人所得税总额2000元。

借：库存现金128000贷：银行存款128000借：应付职工薪酬--工资130000贷：库存现金128000应交税费--应交个人所得税20005、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。会计处理：

（1）发生应付和暂收款项

借：银行存款

管理费用

贷：其他应付款（2）支付时

借：其他应付款

贷：银行存款三、金额视经营情况而定的流动负债核算（一）应交税费应交税费是指企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金，不在“应交税费”账户核算。例题：

甲公司计算出当月应交的教育费附加4000元借：营业税金及附加4000贷：应交税费--应交教育费附加4000甲公司缴纳该项款项时借：应交税费--应交教育费附加4000贷：银行存款4000

（二）应付股利应付股利是指企业分配的现金或利润。（1）企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案按应支付的现金股利或利润

借：利润分配--应付现金股利或利润

贷：应付股利（2）实际支付现金股利或利润时借：应付股利贷：银行存款四、预计负债和或有负债核算（一）预计负债

预计负债是指过去的交易或者事项形成的由企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量。会计处理（1）对于产品质量保证所引起负债的核算应按确定的金额

借：销售费用

贷：预计负债（2）企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额

借：营业外支出

贷：预计负债（二）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量如信用担保应收票据贴现等。

或有负债在会计上的处理应区分不同情况来进行：(1)应收票据贴现(2)应收账款抵押抵借(3)未决诉讼

企业的或有负债除以上三项外，还包括债务保证或有税款，购买固定资产合同等。对于这些在未来一定时期内可能发生的某种合理或意外的事故而形成的负债，在会计上都应以合理的方式进行披露。第三节非流动负债（长期负债）核算一、长期负债的确认与计量

长期负债即非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括企业的长期借款、应付债券、长期应付款等。二、长期借款核算1、长期借款利息的计算长期借款的利息通常有单利和复利两种计算方法。单利计息方法是指只按借款本金计算利息所生利息不再加入本金重复计算利息。复利计息方法是指将本金经过一定时期所生利息加入本金重复计算利息。（1）单利的计算。长期借款的单利计息比较简单计算公式为利息=本金X利率X期数本利和=本金X（1+利率X期数）例：甲公司向银行借入3年期的长期借款100000元，年利率为6%每年计息一次，到期一次还本付息。每年的利息=100000×6%=6000元3年的利息=100000×6%×3=18000元3年后的本利和=100000×（1+6%×3）=118000元（2）复利的计算长期借款在国外一般都按复利计算，其计算公式为本利和=本金×（1+利率)期数用字母表示如下F=P(1+i)n式中p代表本金；i表利率；n代表期数；F代表期末的本利和；(1+i)n称为终值系数。以（F/P，i，n）为通用代号。例题：接上例按复利计算

3年后的本利和=100000×（1+6%）3=119101.6(元)3年的利息共为19101.6元（119101.6-100000）.

在会计实际操作上，企业每年的应付利息为：

第一年：100000×6%=6000（元）

第二年：100000+6000）×6%=6360（元）

第三年：（106000+6360）×6%=6741.6（元）

企业在计算长期借款的本利和时，可以查阅1元种植系数表，如查出利率为6%，期数为3年期的终值系数为1.191016，将其带入本利和公式：F=P（1+i）n=100000×1.191016=119101.6(元)2、长期借款的核算

（1）企业借入长期借款

借：银行存款

贷：长期借款—本金

长期借款—利息调整

（2）资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出

贷：长期借款—应计利息（应付利息）

长期借款—利息调整（3）归还的长期借款本金

借：长期借款—本金

在建工程、制造费用

贷：银行存款

长期借款—利息调整

例题：

甲公司为购置固定资产年初从银行借款200000元，期限为3年，年利率为8%，按复利计息，每年计息一次，到期一次还本付息，所借款项存入银行。（1）企业从银行取得借款

借：银行存款200000

贷：长期借款—本金200000（2）第1年年末计算利息时

借：财务费用（200000×8%）16000

贷：长期借款—应计利息16000（3）第2年年末计算利息时第2年利息=（200000+16000）×8%=17280

借：财务费用17280

贷：长期借款—应计利息17280（4）第3年年末计算利息时第3年利息=（216000+17280）×8%=18662.4

借：财务费用18662.4

贷：长期借款—应计利息18662.4（5）到第3年年末偿还本息时3年利息累计=16000+17280+18662.4=51942.4

甲企业应归还的本利和=200000+51942.4=251942.4（元）

借：长期借款—本金200000—应计利息51942.4

贷：银行存款251942.4三、应付债券核算1、应付债券的性质及分类（1）应付债券亦称为公司债券是指企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的，约定在一定期限还本付息的有价证券。

（2）公司债券可以按是否记名分为记名公司债券和无记名公司债券，记名债券是指债券上注明债权人姓名并在发行公司账簿上进行登记，无记名公司债券是指债券上未注明债权人姓名，也不在发行公司账簿上登记。公司债券按偿还方式可分为一次还本债券和分次还本债券。一次还本债券是指在规定期满时一次偿还债券本金的债券。分次还本债券是指分期偿还本金的债券。另外，公司债券按发行方式不同还可分为公募债券和私募债券，按债券发行区域可分为国内债券和国际债券等。2、应付债券的发行

（1）按票面金额发行

借：银行存款、库存现金

贷：应付债券—面值（2）溢价发行

借：银行存款、库存现金

贷：应付债券—面值

应付债券—利息调整（3）折价发行

借：银行存款、库存现金

应付债券—利息调整

贷：应付债券—面值（4）资产负债表日，确定债券利息费用

借：在建工程

制造费用财务费用、研发支出财务费用研发支出

贷：应付债券—应计利息

应付债券—利息调整例题：（1）按票面价值发行甲公司2013年1月1日发行5年期的公司债券400000元，年利率10%，每半年付息一次，实际收到的款项存入银行，债券4年后到期时一次偿还本金。a.甲公司发行债券的利率等于该债券发行时的市场利率10%，债券按票面金额发行时。借：银行存款400000

贷：应付债券—面值400000每次支付利息20000元时借：财务费用20000

贷：银行存款20000（2）公司债券溢价发行及溢价的摊销

仍用上例，若债券发行是的市场利率从为8%，该企业按432458元价格溢价发行400000元公司债券，溢价额为32458元。甲公司发行债券时

借：银行存款432458

贷：应付债券—面值400000—利息调整32458公司债券溢价发行时多收入的金额将用于补偿自发行日至债券到期日期间多付的利息，并需将现款支付的利息超过实际利息费用的差额作为溢价的摊销根据“债券面值+债券溢价（或减债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期债券收取的债券利息的贴现值”计算得出上例的实际利率为8%。企业可通过编制公司债券溢价摊销表来计算摊销过程由于债券溢价的逐期摊销，债券溢价逐期减少当最后一期溢价摊销完毕后，企业债券账面价值和债券面值应相等。“应付债券—利息调整”账户应无余额。（3）公司债券折价发行及折价的摊销

仍用上述甲公司资料，若债券发行时的市场利率为12%，公司按370562元价格发行400000元公司债券，折价额为29438元。

公司发行债券时：

借：银行存款370562

应付债券—利息调整29438

贷：应付债券—面值400000公司债券折价发行时少收入的金额成为了预付给债券持有人的一笔利息，用上述公式计算得出上例的实际利率为12%。企业可通过编制公司债券折价摊销表来计摊销过程。3、债券偿还的核算（1）如果一次性偿还，无论是平价、溢价还是折价发行的债券，都应按面值偿还“借记应付债券—面值”账户，贷记“银行存款”等账户。（2）企业按规定分期偿还债券时，应于各期偿还日将偿还部分债券的面值冲减“应付债券”，债券面值、利息支出、债券的溢价和折价的摊销额也随之减少，企业可编制债券溢价（或折价）摊销表计算各期还本后的应付债券摊销额。

四、长期应付款企业应设置“长期应付款”账户，核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。1、应付引进设备款的核算（1）当企业按照合同引进设备及零配件时按其价款含国外运费和保险费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账。借：在建工程原材料等贷：长期应付款—应付引进设备款（2）企业用人民币借款或存款支付的进口关税国内运杂费和安装费。借：在建工程等贷：银行存款等（3）支付设备投产前的利息支出和外币折算差额。借：在建工程等贷：银行存款等（4）设备安装完成交付使用。借：固定资产贷：在建工程（5）计算完工投产使用期间的利息支出和外币折算差额。借：财务费用贷：长期应付款—应付引进设备款（6）归还应付引进设备款。借：长期应付款—应付引进设备款财务费用贷：银行存款等2、应付融资租入固定资产租赁费的核算

（1）

在租赁开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）

借：在建工程、固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款（2）按发生的初始直接费用借：未确认融资费用

贷：银行存款（3）按期支付的租金

借：长期应付款—应付融资租赁款

贷：银行存款五、债务重组1、债务重组方式（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式（4）以上三种方式的组合等。2、债务人的会计处理（1）以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金之间的差额，计入当期损益。确认债务重组利得，计入营业外收入.（2）以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组的债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。确认债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

非现金资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应成本。

非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入和营业外支出。

非现金资产为产期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。（3）债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃的债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。（4）修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为债务重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（5）债务重组以现金清偿债务非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后按照第（4）条的规定处理。例题：

甲公司2013年7月12日从B公司购入材料一批，含税价为80000元，家公司都在短期内不能支付货款。经双方协商，B公司同意甲公司以其持有的交易性金融资产支付货款，甲公司交易性金融资产的账面成本60000元，已计提公允价值变动损益7000元，支付日该金融资产的公允价值为68000元。（1）甲公司该金融资产支付日应确认的当期损益为：68000-（60000+7000）=1000（元）甲公司债务重组后应确认的债务重组利得为：80000–68000=12000（元）（2）甲公司的账务处理为：

借：应付账款—甲公司80000

贷：交易性金融资产—成本60000—公允价值变动7000

投资收益1000

营业外收入—账