会计学（第四版）课件：费用与成本

费用与成本第一节概述一、费用的概念费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出特征：费用是为取得收入而进行的一种垫付费用会导致企业资产的敬爱年少或负债的增加费用属于期间性概念，同一定时期相联系二、费用的分类（一）按费用的经济内容分类外购材料；外购燃料；外购动力；职工薪酬费用；折旧费；利息费用；其他费用（二）按费用的经济功能分类1、成本费用直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用2、期间费用管理费用、财务费用、销售费用、管理费用:【例9—1】甲公司2009年9月15日支付业务招待费3000元。借:管理费用——业务招待费3000贷:银行存款3000【例9—2】甲公司2009年9月16日缴纳车船税8000元。借:管理费用——车船税8000贷:银行存款8000财务费用【例9—3】甲公司本月按规定预提短期借款利息3000元。借:财务费用——利息支出3000贷:应付利息3000【例9—4】甲公司接到银行通知,本月存款利息为1500元。借:银行存款1500贷:财务费用1500销售费用【例9—5】甲公司2002年9月15日支付产品广告费9000元。借:销售费用9000贷:银行存款9000【例9—6】甲公司将本月发生的22500元产品销售费用进行结转。借:本年利润22500贷:销售费用22500三、成本及其与费用的关系（一）成本的概念成本是指进行产品生产所耗费的经济资源的货币表现及其对象化成本分为理论成本和实际成本成本的作用成本是企业生产耗费的补偿尺度成本是企业及其国家制定产品价格的重要依据成本是汇集上的重要指标，是企业计算盈亏和考核经营成果的依据成本是企业进行生产经营决策的重要依据（二）费用与成本的关系费用和成本是同收入相联系的费用和成本是与企业支出相区别的费用与成本存在着密切的关系，企业在一定时期计算的费用是成本计算的基础和前提第二节费用核算一、费用的确认与计量（一）费用确认标准权责发生制标准配比标准划分收益性支出与资本性支出标准（二）费用的计量费用的发生额有确切的数量，可以准确地加以计量费用的发生额不够确切，在某种程度上不能进行确切的计量二、期间费用的核算

（一）管理费用的核算银行存款管理费用本年利润银行存款/未确认融资费用财务费用（二）财务费用的核算企业发生财务费用财务费用银行存款等发生应冲销财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣财务费用长期借款等发生应冲销财务费用的利息收入等项目时（三）销售费用的核算银行存款销售费用本年利润第三节成本核算一、成本核算的基本要求及程序（一）确定生产成本核算对象既可以是产品、工程项目，也可以是劳务；既可以是产成品，也可以是半成品（二）确定生产成本计算期企业产品生产成本一般是以“月份”作为计算周期，这样虽然同生产周期不同，但是它同会计报告的期间是一致的，便于进行期间考核（三）确定产品成本项目产品成本项目是对生产费用按其经济用途进行分类，以达到降低成本、提高经济效益的目的（四）生产费用的汇集于分配企业产品成本计算的过程也就是生产费用汇集和分配的过程，计算处理分为两个步骤：第一步，应当按照一定的标准对生产费用按产品计算对象进行汇集第二步，对生产费用在分类的基础上进行合理的分配（五）成本计算1、成本计算方法的选择：首先要注意企业生产工艺特点，看是单步骤生产还是多步骤生产其次要注意企业生产组织形式，看是大量生产、成批生产还是单件生产再次要注意企业成本管理的要求根据不同的特点和要求，计算方法只要有：品种法、分批法、分步法等2、编制产品生产成本计算表二、费用的归集与分配

（一）费用归集与分配账户的设置原材料、库存现金、银行存款、应付职工薪酬等生产成本1、“生产成本”账户直接生产成本制造费用生产成本各生产车间应负担的制造费用由辅助车间提供的劳务和商品生产成本——基本生产成本、管理费用、销售费用等生产成本——辅助生产成本生产成本——基本生产成本库存商品企业生产完成并验收入库的成品和半成品2、“劳务成本”账户：借方登记当期发生的劳务成本，贷方登记已转出的劳务成本3、“制造费用”账户发生不能直接记入“生产成本”的各项间接费用以及发生季节性的停工损失原材料、应付职工薪酬、累积折旧、银行存款等制造费用将制造费用分配计入有关的成本核算对象生产成本、劳务成本等制造费用4、“待摊费用”账户：借方登记已经支付或发生的各项费用，贷方登记分摊的应由本期产品成本负担的费用5、“预提费用”账户：贷方登记按照计划预先提取，计入成本费用的数额；借方登记实际支付的数额（二）费用的归集与分配1、要素费用的归集企业在生产产品过程中所发生的要素费用包括材料，工资及福利费和其他费用。制造费用，管理费用账户进行归集2、跨期费用的归集与分配其归集通过“待摊费用”账户进行归集分配3、辅助生产费用的归集和分配通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行归集4、制造费用的归集通过“制造费用”账户进行归集5、费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法计算在产品成本：在产品约当产量=在产品数量×该产品完工（投料）程度完工产品单位成本=（期初在产品成本+本期发生费用）/（产成品数量+在产品约当产量）期末在产品成本=单位成本×在产品约当产量完工产品总成本=单位成本×完工产品数量通过生产费用的归集和分配：产成品——××产品生产成本——基本生产成本三、成本计算的基本方法（一）品种法特点：1、成本计算对象都是最终完工产品2、成本计算期按月进行3、在产品数量较少时，可由完工产品负担全部生产费用步骤：1、按产品品种设置产品成本明细账2、根据有关资料编制各要素费用分配表3、月末将各产品成本明细账中所归集的生产费用在完工产品和产成品制之间进行分配，并结转完工产品成本（二）分批法特点：1、成本计算对象是批次产品2、成本计算期就是产品生产周期3、原则上不需要进行在产品分配程序：1、根据产品批次开设产品成本明细账2、对于直接费用直接记入产品成本明细账，间接费用分配记入产品成本明细账3、依据产品批次计算产品成本（三）分步法特点1、逐步结转分步法成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品2、成本计算期是会计报告期，按月进行3、生产费用需要在完工产品和在产品间进行分配（四）成本计算（品种法）举例子略现以华欣公司2010年9月份发生的经济业务为例,以会计分录等形式说明企业生产费用的归集和成本计算。【例9—7】

2010年9月5日,公司购买甲种材料3000千克,每千克3元,共计9000元,另外,发生外地运杂费1000元,材料已验收入库,款项均以银行存款支付(不考虑增值税)。借:原材料——甲材料10000贷:银行存款10000【例9—8】

2010年9月5日,本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理上一般耗用(见表9—1)。表9—1材料耗用汇总表2010年9月单位:元用途甲材料乙材料丙材料合计产品制造用A产品4000200010007000

B产品60004000200012000

小计100006000300019000

【例9—9】

2010年9月30日,结算本月份应付职工工资。本月工资发生总额为10500元,按其用途汇集如下(单位:元):生产工人工资8000其中:制造A产品的工人工资3000制造B产品的工人工资5000车间管理人员工资500企业管理人员工资2000合计10500

借:生产成本——A产品7000——B产品12000管理费用740贷:原材料19740管理一般耗用548052605740

合计100006480326019740借:生产成本——A产品3000——B产品5000制造费用500管理费用2000贷:应付职工薪酬——工资10500【例9—10】

2010年9月30日,按工资总额的14%计提职工福利费。借:生产成本——A产品420——B产品700制造费用70管理费用280贷:应付职工薪酬——职工福利1470【例9—11】

2010年9月30日,按照规定的固定资产折旧率,计提固定资产折旧1000元(其中:车间固定资产折旧230元,企业管理部门固定资产折旧770元)。借:制造费用230管理费用770贷:累计折旧1000【例9—12】

2010年9月15日,公司用现金购买办公用品90元。借:管理费用90贷:库存现金90【例9—13】

2010年9月30日,摊销应由本月份负担的预付保险费110元。借:管理费用110贷:待摊费用110【例9—14】

2010年9月30日,按计划预提银行存款借款利息85元。借:财务费用85贷:应付利息85【例9—15】

2010年9月30日,将本月份发生的制造费用总额800元分配计入产品的生产成本。假定制造费用按生产工人工资比例进行分配,具体分配情况如下:借:生产成本——A产品300——B产品500贷:制造费用800【例9—16】

2010年9月30日,A产品100件和B产品200件于本月底全部制造完工,并验收入库。其中A产品的实际生产总成本为10720元;B产品的实际生产总成本为18200元(见A,B产品的生产成本明细账)。借:库存商品——A产品10720——B产品18200贷:生产成本28920根据生产成本明细账中的有关资料,编制本月份产品生产计算表。其计算表如表9—2~表9—4所示。年凭证号数摘要借方金额(项目)合计贷方金额结余金额月日直接材料直接人工制造费用95生产耗用材料70007000700030生产工人工资300030001000030生产工人福利费4204201042030分配制造费用3003001072030结转完工产品成本100件的实际生产成本10720107200本期发生额及余额7000342030010720107200表9—2生产成本明细账产品名称:A产品单位:元表9—3生产成本明细账产品名称:B产品单位:元年凭证号数摘要借方金额(项目)合计贷方金额结余金额月日直接材料直接人工制造费用95生产耗用材料12000120001200030生产工人工资500050001700030生产工人福利费7007001770030分配制造费用5005001820030结转完工产品成本200件的实际生产成期发生额及余额12000570050018200182000表9—4产品生产成本计算表2010年9月单位:元项目A产品B产品总成本(100件)单位成本总成本(200件)单位成本直接材料700070

1200060直接人工342034.2570028.5制造费用5300355002.5产品生产成本10720107.21820091□思考题1.什么是费用?费用如何分类?2.什么是成本?费用与成本有何关系?3.费用如何确认与计量?4.期间费用包括什么内容?如何进行核算?5.成本计算的基本程序是什么?6.费用如何进行归集与分配?7.成本计算基本方法包括哪些?各种方法有何特点?□练习题一、学习和掌握期间费用的核算华意公司2009年5月发生下列有关经济业务:1.5月15日支付业务招待费6000元。2.5月16日缴纳社会保险费9000元。3.本月按规定预提生产周转借款利息4000元。4.接到银行通知,本月存款利息为2500元。5.5月15日支付产品广告费10000元。6.将本月发生的13500元销售费用进行结转。要求:根据上述经济业务编制相关会计分录。二、学习和掌握费用归集与分配及成本的计算(品种法)先华公司2009年9月发生下列有关经济业务:1.5日,公司购买甲材料4000千克,每千克3元,共计12000元,另外,发生外地运杂费2000元,材料已验收入库,款项均以银行存款支付(不考虑增值税)。2.6日,本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理一般耗用:材料耗用汇总表2002年9月单位:元用途甲材料乙材料丙材