税务管理（第四版）税务管理概论

税务管理概论本章要点1.税务管理的基本概念、内容和法律依据2.税务管理的机构设置和组织体系3.税务管理体制4.征纳双方的权利和义务CONTENTS目录1.1税务管理内涵1.2税务管理的组织体系1.3税务管理体制1.4征纳双方的权利义务1.1税务管理内涵1.1.1税务管理的概念税务管理，顾名思义，就是对税收的管理。税务管理的对象是税收及其活动。税收是国家为实现其公共管理职能,依照法律规定,通过税收形式,参与国民收入分配和再分配,取得国家和地方财政收入的主要来源。通过税收参与分配还能促进资源的合理配置，调节收入分配，稳定和推动经济发展。因此，为了实现对税收这一分配过程的有效组织，充分发挥税收的职能作用，有必要对税收及其活动进行有效管理。应该说，税务管理是与税收相伴而生的。1.1.1税务管理的概念1.税务管理的定义目前,对于税务管理的定义,有两种不同的理解。一种是狭义的理解,认为税务管理就是税务机关依据有关税收法律法规所进行的税收征管活动,因此管理的主体是税务机关;另一种是广义的理解,认为税务管理是对整个税收分配活动的管理，是指国家依据行政法律法规的规定和宏观经济运行规律以及税收分配的特点,制定相应的税收政策,确立税收管理体制,保证税收各项职能实现的一系列活动的总称,这其中包括税务法制管理、税务征收管理和税务行政管理等方面的内容。1.1.1税务管理的概念2.税务管理的意义(1)税务管理有利于实现税收职能。(2)加强税务管理有利于经济的发展。(3)科学的税务管理有利于协调税收分配中政府、企业和个人之间的利益关系。1.1.1税务管理的概念3.税务管理的原则(1)法治原则。实行税务管理法治原则集中体现在四个方面,即有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。(2)公平原则。税务管理的公平原则主要包括税法公平和执法公平两个层面。(3)效率原则。有效管理既是税务管理的目的,又是保证税务管理科学性的基本原则。(4)规范统一原则。实现税务管理的现代化的基础。(5)优化管理原则。(6)集权与分权相结合的原则。1.1.1税务管理的概念4.税务管理的要求(1)坚持党的全面领导。(2)坚持依法治税,善于运用法治思维和法治方式深化改革。(3)坚持为民便民,更好满足纳税人缴费人合理需求。(4)坚持问题导向,着力补短板强弱项。(5)坚持改革创新,深化税务领域“放管服”改革。(6)坚持系统观念,统筹推进各项改革措施。1.1.2税务管理的内容1.1.3税务管理的法律依据税务管理活动是以法律为准绳的。我国税务管理的基本法律依据是《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)以及与之配套的《税收征管法实施细则》。税收法规是一个有机联系的统一体系,它涵盖了广泛的内容,包括税收基本法律与单行法、税收实体法与程序法、国内税法与涉外税法、中央税法与地方税法等,这些法律法规也都与税务管理密切相关,规范着整个税收分配活动,在不同程度上成为税务管理的法律依据。1.2税务管理的组织体系1.2税务管理的组织体系现行税务管理机构的设置是中央政府设立国家税务总局,省及省以下税务管理机构分设国家税务局和地方税务局两个系统,这是为适应1994年分税制财政管理体制而设立的。1.2.1国家税务总局国家税务总局是国务院的税务主管部门，是专门主管全国税务的最高职能机构,对全国国家税务局系统实行机构、编制、人员、经费的垂直管理,协同省级人民政府对地方税务局系统实行双重管理。1.2.1国家税务总局1.国家税务总局的职责(1)具体起草税收法律法规草案及实施细则并提出税收政策建议,与财政部共同上报和下发,制定贯彻落实的措施。负责对税收法律法规执行过程中的征管和一般性税政问题进行解释,事后向财政部备案。(2)承担组织实施税收及社会保险费、有关非税收入的征收管理责任,力争税费应收尽收。(3)参与研究宏观经济政策、中央与地方的税权划分并提出完善分税制的建议,研究税负总水平并提出运用税收手段进行宏观调控的建议。(4)负责组织实施税收征收管理体制改革,起草税收征收管理法律法规草案并制定实施细则,制定和监督执行税收业务、征收管理的规章制度,监督检查税收法律法规、政策的贯彻执行。(5)负责规划和组织实施纳税服务体系建设,制定纳税服务管理制度,规范纳税服务行为,制定和监督执行纳税人权益保障制度,保护纳税人合法权益,履行提供便捷、优质、高效纳税服务的义务,组织实施税收宣传,拟订税务师管理政策并监督实施。1.2.1国家税务总局(6)组织实施对纳税人进行分类管理和提供专业化服务,组织实施对大型企业的纳税服务和税源管理。(7)负责编报税收收入中长期规划和年度计划,开展税源调查,加强税收收入的分析预测,组织办理税收减免等具体事项。(8)负责制定税收管理信息化制度,拟订税收管理信息化建设中长期规划,组织实施金税工程建设。(9)开展税收领域的国际交流与合作,参加国家(地区)间税收关系谈判,草签和执行有关的协议、协定。(10)办理进出口商品的税收及出口退税业务。(11)以国家税务总局为主、与省(自治区、直辖市)党委和政府对全国税务系统实行双重领导。(12)承办党中央、国务院交办的其他事项。1.2.1国家税务总局2.国家税务总局的内设机构(1)主要负责税收业务的机构,包括货物和劳务税司、所得税司、财产和行为税司、国际税务司、社会保险费司(非税收入司)等,分别负责各类税收和非税收入的征收管理工作;制定具体的征收管理政策和办法,对相关法规在执行中的一般性问题进行解释和处理等等。(2)主要负责政策法规、税务稽查及纳税服务方面的机构,包括政策法规司、收入规划核算司、征管和科技发展司、纳税服务司、大企业税收管理司、稽查局等,主要负责税收法律法规草案的起草,研究提出税制改革建议,办理重大税收案件的立案调查的有关事项,实行税源监控和管理,开展纳税评估等方面的工作。(3)主要负责机关内部行政管理事务、财务管理、人事管理及内部督查的机构,包括办公厅、财务管理司、督察内审司、人事司、党建工作局、机关党委、离退休干部局等,主要负责机关文档、保卫保密、信访、人事制度、政治思想、财务经费管理、党群工作等方面的职责。1.2.2地方税务局系统地方税务系统是国家税务总局在各省、自治区、直辖市、地(市、州)、县(市)设立的负责税收收入和非税收入的税收管理机构,实行以国家税务总局为主与省(自治区、直辖市)政府双重领导管理体制。地方税务系统的机构设置为三级,即:省(自治区、直辖市)税务局;地(设区的市、州、盟)税务局;县(市、旗)税务局。省级税务局是本地区主管税收工作的职能部门,负责贯彻执行国家有关税收法律、法规和规章并结合本地区实际情况制定具体实施办法。局内设行政处(室),包括办公室、政策法规处、货物和劳务税处、所得税处、收入规划核算处、征收管理处、计划财务处、监察室等。各局均设稽查局,为直属机构,并根据当地具体情况设置直属征收、涉外税收、进出口税收管理等直属机构。1.2.3税收征管模式税收征管模式是税收征管要素配置的特殊规定形式,是税务机关为了实现税收征管职能,在税收征管过程中对相互联系、相互制约的税收征管组织机构、征管人员和征管方法等要素进行有机组合所形成的规范的税收征管方式。一个国家的税收征管模式不是一成不变的,而是随着社会经济发展、体制转换不断演进和变革的。在经济体制改革之前,我国的税收征管模式是一种“征、管、查”合一的全能管理模式，20世纪80年代以后,税收征管模式逐渐改革。我国现行的税收征管模式是从1994年分税制财政体制改革以后逐步确立的。1.2.3税收征管模式201994年1997年2003年2012年2013年2014年分税制财政体制《关于深化税收征管改革的方案》《关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见》《深化国税、地税征管体制改革方案》提出2020年基本实现税收现代化《国家税务总局关于加强税收风险管理工作的意见》“互联网+税务”行动计划2015年全国税务系统深化税收征管改革工作会议2015年1.2.3税收征管模式2018年3月，根据中共中央印发的《深化党和国家机构改革方案》，将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。2018年6月15日，全国各地省、自治区、直辖市和计划单列市国地税机关集中合并，进行了挂牌仪式，标志着我国国地税合并迈出了实质的步伐，后续各地级市和县级税务机关也陆续挂牌合并。2021年3月24日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》,提出以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导,全面贯彻党的十九大和十九届二中、三中、四中、五中全会精神,围绕把握新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局,深化税收征管制度改革,着力建设以服务纳税人缴费人为中心、以发票电子化改革为突破口、以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务,深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治,大幅提高税法遵从度和社会满意度,明显降低征纳成本,充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用,为推动高质量发展提供有力支撑。1.3税务管理体制1.3.1税务管理体制概念1.税务管理体制的定义税务管理体制是划分各级政府之间税务管理权限的制度,是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。一般税务管理体制规定税收立法权和税收管理权两方面的内容，其中税收管理权是核心。税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权力,它包括税法的制定和颁布权、审议权、表决权等。税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限,它属于行政权力的一种，主要规定税收管理权限的划分、税务机构的设置以及机构隶属关系等。具体包括税种的开征与停征权、税法的解释权、税目的增减与税率的调整权、税收的减免审批权以及规定税收收入在各级政府之间的划分等。1.3.1税务管理体制概念2.税务管理体制的确定依据确定税务管理体制，首先根据国家的政治、经济体制确定其事权范围,然后根据事权范围确定其应拥有财权的大小,最后视其财权大小确定其税收管理权限。如果最终确立中央拥有较多的税收管理权限,这种税务管理体制就是集权型的；如果地方拥有较多的税收管理权限,地方自主性很强,这种税务管理体制就是分权型的。但无论确定的依据一般都包括：国家政治体制、经济体制、财政管理体制、法制环境、国情。1.3.1税务管理体制概念3.税务管理体制的类型中国现行分税制的税务管理体制,遵循“统一领导,分级管理”的原则。税法统一,税权集中,在中央统一领导下,赋予地方政府一定的税务管理权，以便因地制宜地处理税收问题。实行分级管理,把税务管理的统一性和灵活性结合起来,调动全国各方面的积极性。从总体上说,税法的制定、税种的开征和停征、税目税率的调整等权力集中在中央；减税免税审批权分别由中央、地方掌握;征收管理等事宜,由地方因地制宜自行处理。税务管理权限集中和下放的程度,根据不同税种的特点和国家在不同时期的政策要求而不尽相同。有时中央集权多一些,有时赋予地方较大的权限。1.3.2确立税务管理体制的原则1.效率原则2.责、权、利相结合的原则3.有利于社会经济发展的原则税务管理体制的建立,要遵循市场经济的客观规律1.4征纳双方的权利义务1.4.1税务机关的权利和义务1.税务机关的权利(1)税务管理权。(2)税款征收权。(3)委托代征权。(4)税收保全。(5)税收强制执行。(6)批准减、免、退税和准予延期缴纳税款权。(7)税务检查权。(8)行政裁量权。(9)行政处罚权。(10)税务行政复议权和应诉权。(11)代位权和撤销权。(12)税法解释权1.4.1税务机关的权利和义务案例思考:税务机关如何正确行使代位权参考法条提示:(1)《税收征管法》第五十条;(2)《民法典》第五百三十五条。1.4.1税务机关的权利和义务2.税务机关的义务(1)宣传税收法律法规的义务。(2)保密义务。(3)为纳税人办理税务登记,发给税务登记证件的义务。(4)受理减、免、退税及延期缴纳税款申请的义务。(5)对纳税人欠缴税款情况进行定期公告的义务。(6)退回多征税款的义务。(7)受理行政复议的义务。(8)举行听证会的义务。(9)受理行政赔偿申请的义务。(10)保护纳税人合法权益的义务。(11)国家规定的其他义务。1.4.2纳税人的权利和义务1.纳税人的权利(1)知情权。(2)保密权。(3)税务监督权。(4)纳税申报方式选择权。(5)申请延期申报权。(6)申请延期缴纳税款权。(7)申请退还多缴税款权。(8)依法享受税收优惠权。(9)委托税务代理权。(10)陈述与申辩权。(11)对未出示税务检查证和税务稽查通知书的,有拒绝检查权。(12)税收法律救济权。(13)依法要求听证权(14)索取有关税收凭证的权利1.4.2纳税人的权利和义务2.纳税人的义务(1)依法进行税务登记的义务