税法实务课件：企业所得税实务

第一节企业所得税概述第二节企业所得税基本法律规定第三节企业所得税应纳税额的计算第四节企业所得税的纳税申报企业所得税实务第一节概述一.概念二.历史沿革三.特点四.作用一.企业所得税的概念企业所得税是指国家以在中国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外的所得）为征税对象而依法征收的一种税。“企业”是指按国家规定注册、登记的企业。“有生产经营所得和其他所得的其他组织”，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。“生产、经营所得、其他所得”是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得利润收入支出调整税收会计税法与会计的区别企业所得税的征税对象应纳税所得额与会计利润的区别：二.我国企业所得税的历史沿革（一）1983年国务院颁布并实施《国营企业所得税条例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得税暂行条例》。（二）国务院于1993年11月26日发布了《企业所得税暂行条例》，并于1994年1月1日起施行。上述各条例同时废止。（三）1991年4月9日，第七届全国人大第4次会议通过了《外商投资企业和外国企业所得税法》，代替了原有两个涉外企业所得税法，自同年7月1日起施行。（四）2007年3月16日在第十届全国人大第5次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，其《实施条例》也于2007年11月28日由国务院通过。2008年1月1日起施行。三.现行企业所得税的特点

特点01020304计税依据为应纳税所得额计征比较较复杂体现量能负担原则按年计征，分期预缴四.企业所得税的作用

作用020304050601有利于调整经济结构有利于企业公平竞争有利于增强企业的国际竞争力有利于加强征管、降低成本、提高效益、优化服务有利于进一步统一和规范税制有利于国际税收协调一.纳税人二.征税对象三.税率四.税收优惠企业所得税的基本法律规定重点重点、难点重点难点企业所得税纳税人

在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业负无限纳税义务负有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人一.企业所得税的纳税人居民企业在中国境内注册实际管理机构在中国境内非居民企业（不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内）在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所（空间）（内容）境内、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得。二.企业所得税的征税对象征税范围生产经营所得其他所得清算所得两条标准居民企业非居民企业在境内设立机构、场所实际管理机构设在中国境内在中国境内成立

在境内未设机构、场所

境内外所得无限纳税义务就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（并入境内所得）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系来源于境内所得有限纳税义务所得来源地的确定规则项目来源地销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地

权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得

负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地例题：

某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构2018年该机构在中国境内取得咨询费收入500万元（不含增值税，下同），在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训费200万元，在中国取得与该分支机构无实际联系的特许权使用费所得80万元；在日本取得与该分支机构无实际联系的租金所得70万元。该企业的应纳企业所得税收入总额为多少万元？正确答案：该企业应纳所得税收入总额＝500＋200＋80

＝780（万元）企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%。在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。享受减半征收优惠，实际税率为10%。符合条件的小型微利企业，适用税率为20%。国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％。四.企业所得税的税率非居民企业境内外所得在境内设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系在境内未设机构、场所

取得的来源于中国境内的所得源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得

来源于境内所得居民企业25%25%20%基本税率与低税率实际征税时适用10%的税率税基税额税率缩小税基减、抵、免税额降低税率四.企业所得税的优惠政策×＝项目内容促进技术创新和科技进步方面①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③

“三新”研究开发费用加计75%扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。

鼓励基础设施建设方面从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减半”扶持农、林、牧、渔方面免税8个方面；减税2个方面节能、环保、综合利用方面①环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；②资源综合利用减按90%计入收入；③购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；公益事业和照顾弱势群体①公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；②残疾人员工资100%加计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；③民族地区视情况减免；④符合条件的小型微利企业的税率20%（年应税所得额50万元(从2017年1月1日至2019年12月31日)以下的，减按50%计入）纳税人税收优惠征税范围在我国境内有生产经营所得和其他所得的企业、事业单位、社会团体组织居民企业非居民企业税率境内（外）所得境内所得基本税率低税率优惠税率缩小税基降低税率税额减免小结25%20%15%123456789

应纳税额的计算亏损弥补预提所得额的计算方法境外已纳税额的抵免资产的税务处理税款的预缴和汇算处理特别纳税调整应纳税额的计税方法计税收入扣除项目一、企业所得税应纳税额计税方法企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额从公式可以看出，应纳税额的多少，主要取决于应纳税所得额和税率两个因素。在实际工作中，应纳税所得额的计算有两种方法：”“1.直接计算法：在直接计算法下，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算公式为：2.间接计算法（会计利润调整方法）应纳税所得额的计算公式为：0102计税收入收入总额的范围企业所得税中的收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业的收入具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。（二）不征税收入和免税收入1.不征税收入不征税收入本身不构成应税收入，具体包括：（1）财政拨款。财政拨款是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。免税收入企业的下列收入为免税收入：国债利息收入。地方债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入。其中：居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间超过12个月的，取得的权益性投资收益为免税收入；不超过12个月的，取得的权益性投资收益则为不免税收入。LOGO（三）计税收入的确认1.销售商品收入的确认在计算应纳税所得额时，除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。8.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

9.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

10.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。22.提供劳务收入的确认

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供的劳务收入。下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

（1）安装费。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。应根据安装完工进度确认收入。

（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）会员费。申请入会或成为会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。（7）特许权费。应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。二、扣除项目（一）扣除的内容企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本成本是指企业在生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

2.费用费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。3.税金税金是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。4.损失损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失，以及由自然灾害等不可抗力因素造成的非正常损失及其他损失。税前允许扣除的损失是净损失，即资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。5.其他支出其他支出是指除成本、费用、税金与损失外，企业经营活动中发生的与收入有关的、合理的支出。（三）部分准予扣除的项目及标准1.工资薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。调增合理：不用调整不合理：调增职工工资薪金所得企业工资薪金支出合理性标准企业应纳税所得额1.调整增加项目：工薪支出调增限额内：不用调整（据实限额扣除）；限额外：调增；当本年度职工教育经费低于工资薪金总额的8%时，差额准予结转以前年度累计未扣除的职工教育经费金额，应调减应纳税所得额。企业“三项经费”支出扣除标准企业应纳税所得额

税法规定工会经费、职工福利费，分别按照工资薪金总额的2％、14％计算扣除；职工教育经费按工资薪金总额的8%计算扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，本年度应调增所得额。2.调整增加项目：“三项经费”“三项经费”支出调整举例例某企业为居民企业，2018年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费17万元。分析：扣除限额计算如下：工会经费：工薪总额的2%=200×2%=4（万元）职工福利费：工薪总额的14%=200×14%=28（万元）职工教育经费：工薪总额的8%=200×8%=16（万元）与实际支出对比可知：工会经费纳税调增：5-4=1（万元）职工福利费纳税调增：31-28=3（万元）职工教育经费纳税调增：17-16=1（万元）注：可结转【实务操作1】某企业2018年的发生合理的职工工资120万元，职工福利费20万元，工会经费5万元，教育经费10万元，本年利润总额为300万元，请计算该企业当年的应纳税所得额。解析：超标准支出的职工福利费＝20－120×14%＝3.2（万元）超标准支出的职工工会经费＝5－120×2%＝2.6（万元）超标准支出的职工教育经费＝10－120×8%＝0.4（万元）应纳税所得额＝300＋3.2＋2.6＋0.4＝306.2（万元）3.基本社会保险费和住房公积金（1）企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过工资薪金总额5%的范围内，准予扣除。（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。调增（1）按60%扣除的数额＞限额，按限额扣除，调整增加额=实际发生额-扣除限额；（2）按60%扣除的数额＜限额，按限额扣除，调整增加额=实际发生额-允许扣除额；业务招待支出扣除标准企业应纳税所得额税法规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。4.调整增加项目：业务招待费例：业务招待费支出调整举例某企业为居民企业，2017年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。分析：实发数的60%=25×60%=15（万元）销售（营业）收入的5‰=4000×5‰=20（万元）实发数的60%<销售（营业）收入的5‰所以税前可以扣除的业务招待费支出为15万元。会计核算列支费用为25万元>税法允许扣除的金额15万元所以纳税调增：25-15=10（万元）公益性捐赠支出非公益性捐赠支出捐赠支出调增企业应纳税所得额据实限额扣除不允许扣除扣除限额为会计利润总额的12%；超过的调增5.调整增加项目：捐赠支出→例：捐赠支出调整举例某企业为居民企业，2017年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。分析：公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=80×12%=9.6（万元）<实际捐赠数30万元故：纳税调增：30-9.6=20.4万元非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。调增限额内：不用调整（据实限额扣除）限额外：调增/结转广告宣传支出扣除标准企业应纳税所得额税法规定不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，本年度调增纳税所得额。6.调整增加项目：广告宣传费

当本年度广告费和业务宣传费低于当年扣除限额时，差额准予结转以前年度累计未扣除的广告费和业务宣传费金额，应调减应纳税所得额。调减例：广告宣传费支出调整举例例某企业为居民企业，2017年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）。分析：税前扣除限额：销售（营业）收入的15%=4000×15%=600（万元）所以税前可以扣除的广告宣传费支出为600万元。会计核算列支费用为650万元>税法允许扣除的金额600万元所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元）注：这50万元可结转以后年度限额扣除。7.罚款支出调整举例例某企业为居民企业，2017年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）分析：税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，故全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。（四）调整减少项目：视同销售成本

视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。

不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出7.未经核定的准备金支出：指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。9.与取得收入无关的其他支出：指除上述支出外的与取得收入无关的其他支出，如因自然灾害或者意外事故损失获得的赔偿等。10.企业对外投资期间，投资资产的成本。亏损弥补亏损：应纳税所得额＜0即每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后＜0发生年度亏损可以用下一纳税年度的所得弥补，延续弥补期限最长≤5年。连续计算，先亏先抵就地抵亏，向下兼容先抵亏，后优惠【例】

某公司2010年——2016年的盈亏如下表，请确定该企业各年度的应纳税所得额。某企业2010年——2016年盈亏情况一览表

解：（1）2010年度的亏损弥补期为2011——2015年，可依次用2012年度、2013年度的盈利弥补，2013年度弥补亏损后尚有5万元盈利。（2）2011年度的亏损弥补期为2012——2016年，因2012年度的盈利和2013年度的一部分盈利已弥补2010年度的亏损，因此只能依次用2012度剩余的5万元和2015年度的盈利弥补，2015年弥补后尚有10万元盈利。（3）2014年度的亏损弥补期为2015——2019年度，因2015年度的一部分盈利已弥补2011年的亏损，因此只能用2015年度剩余的盈利10万元弥补。（4）该公司在2010——2016年共7年中只有2016年需要缴纳企业所得税，应纳税所得额为10万元。年度2010201120122013201420152016盈亏-25-202010-10251051七.资产的税务处理(1)固定资产A.计税基础a.外购——购买价款+支付的相关税费+其他支出b.自行建造的——竣工结算前发生的支出c.融资租入的——租赁合同约定的付款总额（或公允价值）+承租人相关费用52B.折旧方法a.企业应自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的应自停止使用月份的次月起停止计算折旧。b.企业应当合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得变更。c.盘盈——同类固定资产的重置完全价值。d.通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组取得——公允价值+支付的相关税费。e.改建的（除已足额提取折旧的固定资产外）——改建过程中发生的改建支出增加计税基础。53C.折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定

54(2)生产性生物资产A.计税基础

a.外购的——购买价款+支付的相关税费

b.通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组取得——公允价值+支付的相关税费B.折旧方法起止时间、残值确定同固定资产C.折旧年限：a.林木类10年

b.畜类3年55B.摊销范围不得摊销：自行开发的支出已在应纳税所得额中扣除；自创商誉；与生产经营无关的支出；不得计算摊销费用的无形资产。C.摊销方法和年限直线法摊销年限≥10年作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。56（4）长期待摊费用A.已足额提取折旧的改建支出——预计尚可使用年限B.租入的改建支出——合同约定剩余租赁期限改建的固定资产延长使用年限的，应适当延长折旧年限C.大修理支出——尚可使用年限固定资产的大修理支出条件：①修理支出＞取得固定资产时的计税基础50%②修理后固定资产的使用年限延长＞2年D.其他长期待摊费用支出——自支出发生月份的次月起，分期摊销，年限≥3年。（长期待摊费用属于其他资产应当由本期负担的借款利、租金等不作为长期待摊费用处理）57（5）投资资产投资资产指对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。A.投资资产的成本a.支付现金取得的——购买价款b.支付现金以外的方式取得——公允价值+相关税费B.投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。58（6）存货的税务处理指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。A.存货的计税基础a.支付现金取得的——购买价款+支付的相关税费b.支付现金以外的方式取得——公允价值+支付的相关税费c.生产性生物资产收获的农产品——产出或采收过程中的材料费+人工费+分摊的间接费用B.存货成本的计算方法可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。一经选用，不得随意变更。企业在重组过程中，应在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。59二.应纳税额的计算(一）居民企业应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额1.应纳税所得额的计算（1）直接计算法应纳税所得额＝收入总额－（不征税收入+免税收入+各项扣除+允许弥补的以前年度亏损）

（2）间接计算法应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额60A.税收抵免根据企业所得税法规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。61B.境外所得：居民企业来源于境外的应税所得，包括从其直接或间接控制的境外企业取得的股息、红利等投资性收益。直接控制：居民企业直接持有外国企业股份＞20%。间接控制：居民企业间接持有外国企业股份＞20%。

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C.抵免限额的计算境外所得税税额的抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的所得/境内、境外所得总额或：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×母国企业所得税税率【例1】

某公司某纳税年度境内所得800万元，在境外B国分公司生产经营所得100万元。在境外实际交纳的所得税24万元。计算该公司本年度应纳税所得税额。解：a.企业境内境外应纳所得税额=（800+100）×25%=225万b.境外所得税额扣除限额=100×25%=25万境外已纳税额24万元＜境外所得税款扣除限额25万元c.本年实际应缴所得税额=225-24=201万元假如公司境外已纳所得税款为35万元?想一想【例2】

甲公司为居民企业，2018年取得产品销售收入1500万元，实现会计利润300万元。企业当年的其他有关资料如下：（1）计入成本、费用的工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元，支付职工福利费58.65万元，职工教育经费11.73万元。（2）实际发生业务招待费10万元。（3）生产经营过程中被环保部门罚款10万元。（4）通过国家机关向教育事业捐款66万元。要求：根据上述资料，计算该企业当年应纳的企业所得税。解：（1）工会经费扣除限额=391×2%=7.82（万元）可据实扣除职工福利费扣除限额=391×14%=54.74（万元）调增应纳税所得额=58.60-54.74=3.91（万元）职工教育经费扣除额=391×8%=31.28（万元）＞11.73万元可据实扣除

“三项经费”应调增应纳税所得额=3.91（万元）（2）业务招待费扣除限额=1500×5‰=7.5（万元）＞10×60%=6（万元）调增应纳税所得额=10-6=4（万元）（3）捐赠扣除限额=300×12%=36（万元）调增应纳税所得额=66-36=30（万元）（4）10万元罚款按税法规定不允许列支，全额调增。（5）应纳税所得=300+3.91+4+10+30=347.91（万元）应纳税额=347.91×25%=86.98（万元）【例3】某居民企业2018年实现产品销售收入1000万元，其他业务无收入100万元，到期国债利息收入2万元，全年发生的产品销售成本及其他业务成本700万元，销售费用80万元，管理费用30万元，财务费用30万元，营业外支出5万元（其中缴纳税收滞纳金1万元），按税法规定缴纳增值税70万元，城建税4.9万元，教育费附加2.1万元，在计算企业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为20万元。要求：计算该企业2016年应纳的企业所得税。解：（1）应纳税所得额=1000+100-[700+80+30+30+（5-1）

4.9+2.1+20]=229（万元）（2）应纳所得税额=229×25%=57.25（万元）

二、预交所得税额的计算

（1）据实预缴本月（季）应缴所得税额=实际利润累计额×税率（2）按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴本月（季）应交所得税额

=[（上一纳税年度应纳税所得额）÷12（或）4]×税率（3）年总汇算清缴实际应纳所得税额=应纳税所得额×税率本年应补（退）的所得税额

=实际应纳所得税额-本年累计实际应纳所得税额68

【例4】某企业经税务机关同意，每个季度按实际利润预缴所得税。第一季度利润总额为50万元；第二季度累计利润总额为120万元；第三季度累计利润总额为190万元；第四季度累计利润总额为250万元。全年应纳税所得额为280万元。计算各季度预缴和年终汇算清缴的企业所得税额。69第一季度预缴企业所得税=50×25%=12.5万元第二季度预缴企业所得税=（120－50）×25%=17.5万元第三季度预缴企业所得税=（190－120）×25%=17.5万元第四季度预缴企业所得税=（250－190）×25%=15万元年终汇算清缴全年应纳所得税额=280×25%=70万元全年累计预缴所得税额=12.5+17.5+17.5+15=62.5万元应补缴企业所得税=70-62.5=7.5万元70（三）非居民企业应纳税额的计算

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得=收入全额2.转让财产所得=收入全额-财产净值财产净值指有关资产、财产的计税基础减除已按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额

3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额:应纳所得税额=应纳税所得额×20%71【例5】日本某公司2018年在本国生产经营收入1000万元。其在我国投资股票获股息400万元；出售给我国某企业成套设备，价款1000万元，设备成本850万元；出租给我国某企业一专利权，获得特许权使用费100万元。试计算日本公司在我国应缴的企业所得税是多少？解：应纳税所得额=400+（1000-850）+100=650（万元）属于非居民的“其他所得”，税法税率为