第九章销售与收款循环审计试题及答案

/第九章销售与收款循环审计一、单项选择题1.整个销售与收款循环的起点是〔〕。A.按销售单供货B.向客户开具账单C.客户提出订货要求D.批准赊销信用2.记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是〔〕。A.控制所有事先连续编号的销售发票B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C.检查销售发票是否经适当的授权批准3.以下各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是〔〕。A.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任B.定期与客户进展对账C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户4.对被审计单位的销售交易，以下注册会计师认为不属于产生高估销售的是〔〕。A.向虚构的顾客发货并进展相应的账务处理B.本期已经发生的销售交易均已入账C.未曾发货却已将销售交易登记入账D.销售交易重复入账5.2021年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开场调试，调试前支付价款的10％，12月31日又支付了价款的10％，2010年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80％款项，如不满意，则退货，Y公司应退回全部货款。在审计完毕前，公司仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2021年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有〔〕。A.不用调整2021年的财务报表B.建议调整2021年的财务报表确认收入20万元C.建议调整2021年的财务报表确认收入10万元D.建议调整2021年的财务报表确认收入100万元6.以下有关被审计单位收入确实认中，注册会计师不认可的是〔〕。A.售后回购一般情况下不应确认收入。但如果售后回购满足收入确实认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理B.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售收入满足确认条件的情况下，确认主营业务收入C.在商品需要安装和检验的销售方式下，购置方在承受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比拟简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进展的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入D.在代销商品方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确说明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不能确认收入7.注册会计师在对S公司销售与收款循环进展审计时，认为S公司将登记入账的销售交易记录错误一定是有意的是〔〕。A.已经发货并登记了销售交易，但金额记录错误B.销售交易重复入账C.向虚构的顾客发货，并作销售交易登记入账D.未曾发货却已将销售交易登记入账8.以下关于营业收入工程审计的说法中，正确的选项是〔〕。A.被审计单位期末预收款项的所属明细科目的借方余额，应该在预付账款工程中列示B.被审计单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认销售商品收入金额C.被审计单位存在投资性房地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产，企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目D.被审计单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均作为其他业务收入处理9.注册会计师对被审计单位的营业收入进展审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对营业收入工程的“完整性〞认定关系最为密切的审计程序是〔〕。A.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账B.计算本期重要产品的毛利率，并与上期进展比拟，同时注意收入与本钱是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因C.确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况D.检查售后租回的情况，假设售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进展分摊，作为折旧费用的调整10.2008年1月1日，华北建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2009年6月30日完工；合同总金额为26000万元，预计合同总本钱为24000万元。2009年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截至2008年12月31日，华北建筑公司已确认合同收入20000万元。2021年度，注册会计师在审计时，认为华北建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为〔〕万元。A.4200B.20000C.6000D.620011.L注册会计师对M公司2021年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的选项是〔〕。A.M公司应收某关联公司的货款截止2021年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力归还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备B.M公司于2021年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.2021年3月销售一批产品给A公司，2021年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生，M公司在2021年未对该应收账款全额计提坏账准备12.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的工程是〔〕。A.应付款项B.预付账款C.应收账款13.注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，以下做法不恰当的是〔〕。A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B.应收账款账龄分析表由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比拟，并调查重大调节工程D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性二、多项选择题1.注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否均已登记入账进展审计时，常用的控制测试程序有〔〕。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性2.为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有〔〕。A.发运凭证均经事先编号并已经登记入账B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣确实定已经适当的授权批准3.被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监视检查制度，其监视检查的重点包括〔〕。A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库4.以下有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中不正确的有〔〕。A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，则在年末审计时不用再选择工程测试控制在剩余期间的运行情况D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进展测试5.以下说法中正确的有〔〕。A.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进展讨论，来实施对被审计单位相关职责是否别离的控制测试B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续C.被审计单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同D.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进展实质性程序6.在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线有〔〕。A.从报表日前后假设干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录B.从报表日前后假设干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证C.从销售发票追查至发运凭证7.注册会计师对M公司2021年的相关收入进展审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的有〔〕。A.M公司确认对B公司销售收入计2000万元〔不含税，增值税税率为17%〕，相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，本钱为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货B.M公司拟以在2021年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于2021年末交付产品，但在2021年未确认相应的主营业务收入C.2021年12月，M公司销售一批商品给C公司。C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。M公司未确认该笔收入D.2009年12月30日，M公司销售一批高档家具给D宾馆。该批家具总售价1000万元，12月30日装运家具时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家具送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。M公司在2010年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2021年，M公司确认了销售收入1000万元8.注册会计师在对W公司营业收入的审计中，得出以下有关收入审计工作底稿的结论，其中不正确的有〔〕。A.销售给M公司一批商品，本钱60000元，售价100000元，商品已发出，并收到60％的货款，但当日M公司提出退货，双方未达成一致意见，建议被审计单位确认60000元的收入并结转36000元的本钱B.预收Y公司购货款500000元；本月发出商品，商品本钱320000元，售价400000元，建议确认销售收入400000元，销售本钱320000元C.销售给N公司一批商品，本钱240000元，售价300000元，已经收到货款，并将提货单交给N公司；N公司要求一个月后提货，W公司已同意，建议确认销售收入300000元，销售本钱240000元D.委托X公司代销商品一批，X公司按销售价款的10％收取手续费。商品本钱160000元，价款200000元，当月未收到代销清单，建议确认收入200000元，结转本钱160000元9.在对被审计单位的主营业务收入进展审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确实认有密切关系的日期包括〔〕。A.发票开具日期B.记账日期C.资产负债表日D.发货日期或提供劳务日期10.注册会计师在函证应收账款时，需要考虑选择函证时间，以下有关函证时间的表述中正确的有〔〕。A.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证工程自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序B.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日前适当时间内实施函证C.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证D.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，对截止日后到资产负债表日止的情况不进展任何测试11.注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用〔〕程序进展测试。A.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额工程和异常工程B.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对D.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证三、综合题1.ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份〔以下简称Y公司〕2007年度财务报表进展审计并出具了标准无保存意见审计报告。A注册会计师于2021年初对Y公司2021年度财务报表进展审计时初步了解到，Y公司2021年度的经营形势、管理及组织构造与2007年度比拟未发生重大变化，且未发生重大重组行为，并确定了财务报表层次的重要性水平为300万元。相关资料如下：资料一：Y公司2021年度利润表和2007年度利润表如下：〔金额单位：人民币元〕利润表2021年度工程2021年度未审数2007年度审定数一、营业收入172000000120000000减：营业本钱133000000102000000营业税金及附加860000600000销售费用1640000800000管理费用20450003000000财务费用20000001400000资产减值损失14300001500000二、营业利润3102500010700000加：营业外收入20300001104300减：营业外支出5500043000三、利润总额3300000011761300减：所得税费用〔税率25%〕52230003528300四、净利润277770008233000资料二：Y公司2021年度及2007年度管理费用明细如下：〔金额单位：人民币元〕工程2021年度〔未审数〕2007年度〔审定数〕工资及福利780000675000折旧费455000455000办公费180000600000劳动保护费150000145000业务招待费250000900000税金〔房产、车船、土地、印花〕230000225000合计20450003000000资料三：注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性程序时，注意到以下销售业务：

〔1〕Y公司本年度售给甲企业产品一台，销售价款234万元〔含税，增值税税率为17％〕，Y公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与甲企业，甲企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于甲企业放置该产品的场地尚未确定，经Y公司同意，该产品待次年1月20日再予提货。Y公司确认了200万元的收入。注册会计师向甲公司发函询证，得到证实。

〔2〕销售给乙公司产品1170万元〔含税，增值税税率为17％〕。发货单、发票、销售合同核对后无异常，截至2021年12月31日，尚未收到货款。2021年度，Y公司确认该项销售收入1000万元。注册会计师在对应收乙公司1170万元款项进展函证时，乙公司回函表示已经退货。经检查，Y公司已于2021年1月10日冲减了当月主营业务收入1000万元，并冲减主营业务本钱850万元。

资料四：

A注册会计师在对Y公司主营业务收入进展测试的同时，一并对应收账款进展了积极式函证，以下情况引起了注册会计师的关注：

〔1〕丙公司回函称：2021年12月所购货物585万元〔含税，增值税税率为17％〕，根据合同已于2021年12月29日委托银行付款，故不存在欠Y公司货款585万元的情况。

〔2〕丁公司回函称：公司虽在2021年12月与Y公司签署了1170万元〔含税，增值税税率为17％〕的购货合同，但截至2021年12月31日尚未收到任何货物。

〔3〕戊公司的询证函因地址错误被退回。

资料五：

X注册会计师在对Y公司2021年度财务报表进展审计后，发现以下事项：

〔1〕Y股份拥有一项长期股权投资，账面价值5000万元，持股比例30％。2021年12月1日，Y公司与K公司签署投资转让协议，拟以2000万元的价格〔市场公允价值〕转让该项长期股权投资，已收到价款1000万元，但尚未办理产权过户手续。Y公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

〔2〕Y股份为B公司向银行借款700万元提供担保。2021年1月，B公司破产，无力归还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y股份承当连带责任，支付借款本息共800万元。2021年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。

〔3〕Y股份的库存原材料中有账面价值为20万元的甲材料〔材料的本钱35万元，已提存货跌价准备15万元〕，由于产品更新换代在市场中该产品的可变现净值为8万元。

要求：〔1〕为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进展分析后，指出利润表中的重点审计工程，并简要说明理由。

〔2〕请针对资料二进展分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的工程，并简要说明理由。

〔3〕针对资料三，请分别判断Y公司已经确认的销售收入能否确认。假设答复“不确认〞或“不能全部确认〞，请简要说明理由并提出审计调整建议。〔编制审计调整分录时不考虑对所得税费用和利润分配的影响〕

〔4〕针对资料四，请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。

〔5〕针对资料五，不考虑重要性水平，请分别判断是否需要提出审计处理建议？如需建议调整的，请列示调整分录。〔编制调整分录不考虑对期末结转损益和所得税费用的影响〕

〔6〕针对资料五，如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述3个事项中的1个事项，并且拒绝承受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。答案局部一、单项选择题1.【正确答案】：C

【答案解析】：客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。2.【正确答案】：B

【答案解析】：选项C更侧重于计价和分摊认定。3.【正确答案】：C4.【正确答案】：B

【答案解析】：选项B是正确的会计处理。5.【正确答案】：A

【答案解析】：由于W医院在试用之后是否满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2021年度的收入。6.【正确答案】：B

【答案解析】：在分期收款销售方式下，实质上是具有融资性质的销售应当在销售收入满足确认条件的情况下，按照协议或者合同价款确认长期应收款，按照应收合同或协议价款的公允价确认主营业务收入，按其差额确认未实现融资收益。7.【正确答案】：C

【答案解析】：选项ABD也属于被审计单位登记入账的销售交易错误，但是可能是有意的，也可能是无意的。

8.【正确答案】：B

【答案解析】：选项A，按照企业会计准则的规定，预收款项和应收账款都是因为销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款，期末预收款项所属明细科目的借方余额应该在应收账款工程中列示；选项C，按照企业会计准则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务本钱，而不是营业外收入；选项D，企业出售无形资产的净收益应计入“营业外收入〞；出租无形资产取得的收入计入“其他业务收入〞。9.【正确答案】：A

【答案解析】：选项B，对应于总体合理性；选项C对应于“截止〞认定；选项D，说明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入〞的分类是否正确。10.【正确答案】：D

【答案解析】：应确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入=(26000+200)×100％－20000=6200(万元)。11.【正确答案】：C

【答案解析】：选项A，应收关联方的款项如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备，所以不正确；选项B，根据准则的规定，未到期的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款可直接计提坏账准备，对确实无法收回的作为坏账直接转销。选项C属于实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况；选项D，尽管账龄没超过1年，但在证据说明不能回收应收账款时，应全额计提相应坏账准备。12.【正确答案】：D

【答案解析】：应收账款出现贷方余额属于负债，应在“预收款项〞工程中反映。13.【正确答案】：A

【答案解析】：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。二、多项选择题1.【正确答案】：AC

【答案解析】：选项A、C在销售与收款循环“销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表〞中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整；选项B明显地属于“授权审批〞目标的控制测试；由于对账单是根据“账〞填制的，因此选项D无助于入账完整性目标的测试。2.【正确答案】：BC

【答案解析】：选项A是针对完整性目标设置的内部控制；选项D是针对计价和分摊设置的内部控制。3.【正确答案】：ABCD4.【正确答案】：AC

【答案解析】：选项A，注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制方面；选项C，如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择工程测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效，所以选项AC错误。5.【正确答案】：AD

【答案解析】：选项B，定期检查应由收款员以外的其他人员担任；选项C，应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。6.【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入截止测试的目的。7.【正确答案】：BD

【答案解析】：选项A，由于B公司并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入；选项B，由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项C，采用交款提货的销售方式，即购置方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购置方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购置方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移；选项D，虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。8.【正确答案】：AD

【答案解析】：选项A不能确认销售收入和销售本钱；选项D属于收取手续费方式的代销业务，且未收到代销清单，则不能确认销售收入和销售本钱。9.【正确答案】：ABD10.【正确答案】：AC11.【正确答案】：ABCD

【答案解析】：选项C，一般而言，应收账款贷方所记业务是得以收回的款项，而已收回款项的应收账款一般都是真实的。三、综合题1.【正确答案】：〔1〕利润表中的重点审计工程包括：

第一，营业收入。2021年度的营业收入较2007年度增长了43％，而Y公司2021年度的经营形势、管理及组织构造与2007年度比拟未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。

第二，营业本钱。Y公司2007年度的平均毛利率为15％，而2021年度的平均毛利率却高达22.7％，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。

第三，管理费用。在2021年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。

第四，营业外收入。2021年度取得大额营业外收入，较2007年大幅增长。营业外收入属于非经营性工程，且金额较大，所以应将营业外收入作为重点工程。

第五，所得税费用。2007年度的所得税为当年利润总额的30％，而2021年的所得税仅为当年利润总额的15.8％，与25％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。

〔2〕管理费用应重点审计的工程包括：办公费工