中级财务会计学章

中级财务会计学主讲：刘源会计学院

第三章金融资产——应收款项应收款项应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。应收款项应收账款、应收票据预付账款应收股利、应收利息其他应收款流动性应收款项非流动性应收款项

长期应收款第一节应收账款企业在正常经营过程中，由于销售商品或提供劳务而应向购货方或接受劳务单位应收且未收的款项。第一节应收账款产生计量会计处理一、应收账款的产生应收账款产生的原因应收账款的风险一、应收账款的产生应收账款产生的原因商业信用的产物扩大企业营业收入的手段应收账款的风险一、应收账款的产生应收账款产生的原因应收账款的风险信用风险导致的应收账款风险巨额应收账款带来资金周转风险二、应收账款的计量一般按照实际发生额或应收额入账。应向购货方收取的价款代购货方代垫的运杂费应向购货方收取的增值税二、应收账款的计量商业折扣现金折扣企业为了促进销售而在商品的标价上给予的扣除，包括正常的企业打折销售、量大从优销售以及其他名堂的打折销售。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。商业折扣和现金折扣商业折扣薄利多销销售时已知按扣除折扣后的实际售价确认应收账款现金折扣尽快收回货款销售时未知折扣前的价格确认应收账款折扣后的价格确认应收账款总价法净价法现金折扣的表示方法现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣，用符号“2／10”表示；买方在20天内付款按售价给予l％的折扣，用符号“l／20”表示；买方在30天内付款，不给折扣，用符号“n／30”表示。三、应收账款的会计处理应收账款应收账款的增加应收账款的减少余额已经发生尚未收回的应收账款？三、应收账款的会计处理应收账款应收账款的增加应收账款的减少余额已经发生尚未收回的应收账款余额预收货款资产负债应收预收三、应收账款的会计处理应收账款的明细账应该按照购货单位或接受劳务单位的名称来设置，分别用于反映企业和每一个购货单位发生的往来账务核算情况。

三、应收账款的会计处理不提供现金折扣的会计处理提供现金折扣的会计处理（一）不提供现金折扣的处理应收账款产生借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款应收账款收回借：银行存款/应收票据贷：应收账款例3-1济钢公司（增值税一般纳税人）2008年3月20日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款50000元，适用增值税率17%，代垫运杂费1000元，付款期1个月。借：应收账款——轻骑公司59500

贷：主营业务收入——A商品50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

银行存款1000例3-2济钢公司在4月20日收到货款。借：银行存款59500

贷：应收账款——轻骑公司59500例3-3济钢公司（增值税一般纳税人）赊销轻骑公司一批A商品，按照公司规定的价目表上标明的价格计算，其售价金额为30000元，由于是老客户，企业给予10%的商业折扣，金额为3000元，折扣以后的售价金额为27000元，增值税为4590元，产品发运时，企业用现金代垫运费900元。借：应收账款——轻骑公司32490

贷：主营业务收入——A商品27000

应交税费——应交增值税（销项税额）4590

库存现金900例3-3济钢公司收到货款。借：银行存款32490

贷：应收账款——轻骑公司32490（二）提供现金折扣的处理总价法净价法总价法应收账款产生借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款应收账款收回借：银行存款财务费用贷：应收账款折扣例3-4济钢公司（增值税一般纳税人）2008年3月20日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款100000元，规定对价款的付款条件为2/10,n/30，适用增值税率17%。借：应收账款——轻骑公司117000

贷：主营业务收入——A商品100000

应交税费——应交增值税（销项税额17000例3-4假设轻骑公司在10天内支付货款。折扣金额：117000*2%=2340（元）收到货款：117000-2340=114660（元）借：银行存款114660

财务费用2340

贷：应收账款——轻骑公司117000假设轻骑公司在第11天至30天内支付货款。不产生现金折扣。

借：银行存款117000

贷：应收账款——轻骑公司117000净价法应收账款产生借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款应收账款收回借：银行存款贷：应收账款财务费用折扣例3-5济钢公司（增值税一般纳税人）2008年3月20日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款100000元，规定对价款的付款条件为2/10,n/30，适用增值税率17%，增值税专用发票上表明的增值税额为17000元。应收净价=（100000）*（1-2%）=114660（元）增值税销项税额=17000（元）主营业务收入=114660-17000=97660（元）借：应收账款——轻骑公司114660

贷：主营业务收入——A商品97660

应交税费——应交增值税（销项税额）17000例3-5假设轻骑公司在10天内支付货款。借：银行存款114660

贷：应收账款——轻骑公司114660假设轻骑公司在第11天至30天内支付货款。借：银行存款117000

贷：应收账款——轻骑公司114660

财务费用2340第二节应收票据核算范围商业汇票由付款人或收款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向持票人支付款项的一种票据。承兑人是否计息商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票肯定能够收回到期不能收回，转为应收账款期末计提利息，增加应收票据账面价值按票面金额入账应收票据的会计处理应收票据应收票据的账面价值到期收回的票款尚未收回且未申请贴现的商业汇票面值和应计利息计提的票据利息到期前向银行贴现的账面余额应收票据的会计处理企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号等详细资料，并商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿内逐笔注销，以加强对应收票据的实物管理。应收票据的会计处理商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期背书转让贴现不带息商业汇票带息商业汇票（一）不带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）信用方式转换收到商业汇票商业汇票的使用持有至到期背书转让（一）不带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票

借：应收票据贷：应收账款商业汇票的使用持有至到期背书转让（一）不带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票商业汇票的使用持有至到期收到款项借：银行存款贷：应收票据背书转让未收到款项借：应收账款贷：应收票据（一）不带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票商业汇票的使用持有至到期背书转让借：应付账款贷：应收票据例题济钢公司销售一批A产品给南阳公司，货已发出，货款100000元，增值税额17000元，按照双方的购销合同，赊销期限3个月，3个月后支付货款，南阳公司交给济钢公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值117000元。借：应收票据117000

贷：主营业务收入——A商品100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000例题济钢公司从南阳公司处收到银行承兑汇票持有至到期，委托银行收款。收到银行的收款通知，该汇票款已收到。借：银行存款117000

贷：应收票据117000例题济钢公司（增值税一般纳税人）2008年3月20日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款100000元，适用增值税率17%。假设普通信用到期前，因轻骑公司暂时无力偿还该债务，经与济钢公司协商，债务再延长4个月，但要求轻骑公司出具1张票面面值为117000元，期限4个月的银行承兑汇票。借：应收票据117000

贷：应收账款117000例题济钢公司从轻骑公司处收到银行承兑汇票在未到期之前，背书转让给国阳煤炭销售公司，偿还以前所欠国阳公司的煤炭款。借：应付账款——国阳公司117000

贷：应收票据117000（二）带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期背书转让（二）带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票

借：应收票据贷：应收账款持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期背书转让（二）带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期背书转让只需年末计提属于本年度的利息收入。应收票据利息计算应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据期限按日表示从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”；票据期限按月表示“利率”例3-12济钢公司收到一张2008年3月8号签发的面值为500000元，票面利率为8%，期限为90天的商业承兑汇票。到期日为2008年6月6日应收票据利息计算应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据期限按日表示票据期限按月表示以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日（对日为一个月）。“利率”提示如果出票日为某月最后一天，那么这张票据的到期日是到期月份的最后一天；如11月30日签发的3个月、6个月期限的商业汇票，其到期日分别为2月28日（闰年为2月29日）、5月31日。如果出票日为某月份的29日、30日或31日，而票据到期的那个月份是2月份，那么这张票据的到期日就是2月份的最后一天。应收票据利息计算应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据期限按日表示票据期限按月表示“利率”应与“期限”相对应：票据期限按日表示时：利率=年利率/360票据期限按月表示时：利率=年利率/12例3-12济钢公司收到一张2008年3月8号签发的面值为500000元，票面利率为8%，期限为90天的商业承兑汇票。票据到期利息=500000×（8%÷360）×90=10000（元）例济钢公司收到一张2008年3月8号签发的面值为500000元，票面利率为8%，期限为3个月的商业承兑汇票。票据到期利息=500000×（8%÷12）×3=10000（元）（二）带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息借：应收票据贷：财务费用商业汇票的使用持有至到期背书转让（二）带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票持有商业汇票所获得的利息商业汇票的使用持有至到期收到款项借：银行存款贷：应收票据财务费用背书转让未收到款项借：应收账款贷：应收票据财务费用（二）带息商业汇票商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票商业汇票的使用持有至到期背书转让借：应付账款贷：应收票据财务费用例题济钢公司2008年9月1日销售产品A给南阳公司，货已发出，发票上注明的销售收入1000000元，增值税额170000元，收到南阳公司2008年9月1日出票的商业承兑汇票一张，面值1170000元，期限为6个月，票面利率为6%。借：应收票据1170000

贷：主营业务收入——A商品1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000例题2008年11月1日，济钢公司收到南阳公司背书转让的新希望公司20×8年9月1日出票的商业承兑汇票一张，面值1000000元，期限为6个月，票面利率为6%，偿还以前所欠货款。票面价值=1000000×6%÷12×2=1010000（元）借：应收票据1010000

贷：应收账款——南阳公司1010000例题2008年12月31日济钢公司仍持有南阳公司背书转让的商业承兑汇票。属于2008年度2个月的利息收入

=1000000×6%÷12×2=10000（元）借：应收票据10000

贷：财务费用10000例题济钢公司在汇票到期时，如数收到票据款。借：银行存款1030000

贷：应收票据1020000

财务费用10000如果未收到票据款。借：应收账款——南阳公司1030000

贷：应收票据1020000

财务费用10000例题假设济钢公司于20×9年2月1日，将持有的南阳公司背书转让的商业承兑汇票再背书转让给中信国安公司，偿还以前所欠其货款。票面价值=1000000×6%÷12×5=1025000（元）应收票据的账面余额=1020000（元）未计提的属于济钢公司的利息收入=1000000×6%÷12×1=5000（元）借：应付账款——中信国安公司1025000

贷：应收票据1020000

财务费用5000贴现持票人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的金融资产转移活动。贴现所得票据到期值贴现息贴现所得额票据到期值*贴现率*贴现期限==-不带息带息票面金额票面金额+票据到期利息“算头不算尾”或“算尾不算头”异地加3天按日计算贴现性质是否附有追索权否终止确认是不终止确认贴现时：借：银行存款财务费用（贴现息）贷：短期借款贴限期内利息：借：应收票据贷：财务费用借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据财务费用（持有票据利息）收回应收票据款项：借：短期借款贷：应收票据财务费用不能收回应收票据款项：借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据财务费用例3-16济钢公司2008年6月1号因销售货物收到济南柴油机厂签发、其开户银行承兑的不带息银行承兑汇票一张，面值100000元，3个月到期，因急需资金，济钢公司于2008年6月10号向其开户银行建设银行申请贴现，经向银行确认，当日的贴现率为12.6%（年利率）。票据到期值=面值=100000元贴现期天数为：21+31+31=83天持有期天数为9天持有期+贴现期=9+83=92天=三个月贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

=100000×（12.6%÷360）×83=2905（元）贴现所得=票据到期值-贴现息

=100000-2905=97095（元）例3-16济钢公司向银行的贴现属于不带追索权的票据贴现。济钢公司收到贴现所得时借：银行存款97905

财务费用2905

贷：应收票据100000同时，企业应将备查账簿中的该票据记录予以注销。例3-182008年7月1日，济钢公司将1张出票日期为2008年6月1日的未到期商业承兑汇票向开户银行申请贴现。票据的面值234000元，票面利率10%，期限为6个月。根据济钢公司与贴现银行之间的协议，该贴现属于不带追索权的票据贴现，贴现率为12%。假设济钢公司贴现时，未计提票据利息。到期值=234000×10%÷12×6=245700（元）贴现息=245700×12%÷12×5=12285（元）贴现所得=245700—12285=233415（元）持有票据利息=234000×10%×（6÷12）=11700（元）借：银行存款233415

财务费用（贴现息）12285

贷：应收票据234000

财务费用（持有票据利息）11700例3-192008年11月1日，济钢公司将1张出票日期为2008年9月1日的未到期商业承兑汇票向开户银行申请贴现。票据的面值234000元，票面利率10%，期限为6个月。根据济钢公司与贴现银行之间的协议，该贴现属于带追索权的票据贴现，贴现率为12%。到期值=234000×10%÷12×6=245700（元）贴现息=245700×12%÷12×4=9828（元）贴现所得=245700—9828=235872（元）借：银行存款235872

财务费用（贴现息）9828

贷：短期借款245700例3-2020×8年12月31日，济钢公司将归属于20×8年度4个月的利息确认利息收入。持有票据利息=234000×10%÷12×4=7800（元）借：应收票据7800

贷：财务费用7800例3-21票据到期，如果出票人付款。济钢公司未计提的持有票据利息=234000×10%÷12×2=3900（元）借：短期借款245700

贷：应收票据241800

财务费用3900如果出票人未付款，贴现银行向济钢公司追偿，从济钢公司的账户中划走票据款。借：短期借款245700

贷：银行存款245700借：应收账款245700

贷：应收票据241800

财务费用3900第三节应收股利和应收利息应收股利应收利息企业因股权投资而确认的应收未收的现金股利或利润。企业因债券投资而确认的须在一年内收回的利息。宣告发放股利时按年付息债券年末计提利息第四节预付账款和其他应收款预付账款其他应收款一、预付账款含义账户设置会计处理（一）含义企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。（二）账户设置预付账款预付款项冲销的预付账款余额预付款项大于实际货款的差额尚未退回货款？补付款项退回多余的预付款（二）账户设置预付账款预付款项冲销的预付账款余额预付款项大于实际货款的差额尚未退回货款补付款项退回多余的预付款余额企业应予以补付的金额资产负债预付应付（二）账户设置预付账款的明细账应该按照供货单位来设置。

（二）账户设置预付账款预付款项冲销的预付账款余额预付款项大于实际货款的差额尚未退回货款补付款项退回多余的预付款余额企业应予以补付的金额资产负债预付应付（二）账户设置预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。提示应收账款预收账款预付账款应付账款填列资产负债表时要根据各账户的明细账填列。（三）会计处理企业预付货款时：借：预付账款贷：银行存款企业收到预定的货物时：借：原材料借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项：借：银行存款

贷：预付账款例3-24济钢公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给明达公司定购材料款9000元。借：预付账款——明达公司9000

贷：银行存款9000例3-24向明达公司定购的甲材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款是10000元、增值税额是1700元，共计11700元。以银行转账补付给明达公司材料款2700元。借：原材料——甲材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：预付账款——明达公司11700借：预付账款——明达公司2700

贷：银行存款2700例3-24如果济钢公司没有设置预付账款账簿，而是通过“应付账款”核算。借：应付账款——明达公司9000

贷：银行存款9000借：原材料——甲材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款——明达公司11700借：应付账款——明达公司2700

贷：银行存款2700二、其他应收款含义企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。内容应收的各种罚款、赔款；应收的出租包装物的租金；存出的保证金（比如各种押金）；应向职工收取的各种垫付款项；企业预付给企业内部各部门及职工个人的备用金；其他各种应收款。会计处理其他应收款发生的各种其他应收款企业收到的款项余额应收未收的其他应收款按照具体单位和个人设置明细账余额多收的款项资产负债应收多收例3-25济钢公司一台机器设备发生非正常毁损，根据保险协议，平安保险公司应赔款25000元。借：其他应收款——平安保险公司25000

贷：固定资产清理25000收到保险公司赔款。借：银行存款25000

贷：其他应收款——保险公司25000例3-26济钢公司以现金方式支付给南阳公司购货包装物押金1200元。借：其他应收款——南阳公司1200贷：库存现金1200例3-26退还包装物收回押金。借：库存现金1200

贷：其他应收款——南阳公司1200如果包装物押金被南阳公司没收。借：营业外支出——押金1200

贷：其他应收款——南阳公司1200备用金含义分类会计处理备用金含义企业预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零星采购和零星开支等，事后需要报销的款项。分类会计处理备用金含义分类定额备用金非定额备用金会计处理备用金含义分类定额备用金由企业财务部门根据企业内部业务部门的需要所核定的可以周转使用的备用金。适用于经常使用备用金的部门和个人。非定额备用金会计处理备用金含义分类定额备用金由企业财务部门根据企业内部业务部门的需要所核定的可以周转使用的备用金。适用于经常使用备用金的部门和个人。非定额备用金会计处理备用金含义分类定额备用金由企业财务部门根据企业内部业务部门的需要所核定的可以周转使用的备用金。非定额备用金会计处理备用金含义分类定额备用金对于经常使用备用金的